Incidencia tributaria por el cobro de intereses considerados rentas de tercera categoría

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1 ncidencia tributaria por el cobro de intereses considerados rentas de tercera categoría Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : ncidencia tributaria por el cobro de intereses considerados rentas de tercera categoría Fuente : Nº Segunda Quincena de Mayo ntroducción En el desarrollo de las operaciones de los generadores de rentas de tercera categoría, pueden cobrar intereses en diversas formas, ya sea por depósitos bancarios, por ventas al crédito o atrasos en los pagos del cliente, préstamos concedidos, etc. En el presente artículo se expone el tratamiento tributario de los intereses generados por dichos sujetos. 2. Los intereses De acuerdo con el artículo 1242 del Código Civil podemos ver dos tipos de intereses, el interés compensatorio y el interés moratorio, el primero es la contraprestación por el uso del dinero, mientras que el segundo es de carácter indemnizatorio por la mora en el pago de la obligación Tratamiento tributario por intereses Los intereses, como ya lo hemos visto, son una retribución por el uso del dinero,es decir, se está retribuyendo un servicio. Si dicho servicio es prestado por un generador de renta de tercera categoría, tendrá que tributar tanto por el GV, y por el mpuesto a la Renta. En caso el sujeto beneficiado con los intereses sea un sujeto no domiliado, el sujeto gravado con el GV será el usuario domiciliado del servicio y en cuanto al deberá hacer la retención respectiva al no domiciliado Tratamiento respecto al GV En cuanto al GV, cuando el servicio es prestado en el país onerosamente se trata de una operación gravada con dicho impuesto, la obligación nace cuando se emita el comprobante de pago o cuando se perciba la retribución, lo que ocurra primero. Sin embargo, debemos tener en cuenta que si hay un servicio de crédito prestado por empresas bancarias y, cajas municipales de ahorro y crédito, cooperativas de ahorro y crédito, cajas rurales, etc. domiciliadas o no, dicha operación se encuentra inafecta del GV. Debemos tener en cuenta que de acuerdo al artículo 3 inciso d) del Reglamento de la Ley del GV, se entiende por fecha en que se emita el comprobante de pago, cuando dicho comprobante deba ser emitido de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, o, cuando efectivamente se emita Tratamiento respecto del mpuesto a la Renta Con respecto al, los intereses ganados constituyen renta de tercera categoría si el beneficiario es generador de dichas rentas, debemos tener en cuenta que a partir del año 2010 se encuentran gravados con dicho impuesto los intereses ganados en el sistema financiero nacional, que hasta el año 2009 se encontraban exonerados aunque el beneficiario haya sido generador de rentas de tercera categoría. De tratarse de sujetos no domiciliados que coloquen capitales en el país o cuando el sujeto pagador de los intereses sea un sujeto domiciliado, se considera renta de fuente peruana y por lo tanto sujeta al, el no domiciliado tributará viá retención que la debe efectuar el domiciliado pagador de los intereses. En cuanto a los no domiciliados, la retención es con la tasa de 4.99% si cumplen los siguientes requisitos: a) Si el préstamo fuera en efectivo, se debe acreditar el ingreso de la moneda extranjera al país. b) Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, más tres puntos. Los mencionados tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al interés pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero. De no cumplirse tales requisitos o ser partes vinculadas, la tasa que se debe aplicar es de 30% Tratamiento tributario por intereses moratorios Los intereses moratorios tiene el carácter de castigo por el retraso en el cumplimiento de la obligación pactada, tiene por objeto indemnizar las utilidades que deja de percibir el acreedor por el atraso en el pago, lo que se conoce como lucro cesante Tratamiento respecto del GV Con respecto del GV, los intereses moratorios no están gravados con dicho impuesto por no encontrase dentro de los supuestos gravados establecidos en el artículo 1 de la Ley del GV 1, la mora es el castigo. El pago extemporáneo, por lo tanto, no en caja como una prestación de servicios ni en los demás supuestos gravados con el GV establecidos por la Ley Tratamiento respecto del mpuesto a la Renta Para fines del, los intereses moratorios forman parte de la renta de tercera categoría al considerarse lucro cesante, es decir, se retribuye utilidades dejadas de percibir por el acreedor. Por lo tanto, dichos intereses forman parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual del e ingreso gravado que forma parte de la renta neta anual. 3. Emisión de comprobante de pago Para efectos de la emisión del comprobante de pago por intereses deberá tenerse presente que se está frente a la prestación de un servicio, en dicho caso, se debe emitir el comprobante cuando culmine el servicio, cuando se perciba la retribución, parcial o total, emitiéndose por el monto percibido, o al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir por el monto que corresponda a cada vencimiento 2. En cambio, cuando se trata de intereses moratorios no será obligatorio emitir comprobante de pago, ya que no nos encontramos ante un supuesto de emisión de comprobante de pago, que se encuentra mencionado en el artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Para que el deudor pueda deducir el gasto respectivo por el pago de los intereses moratorios basta con la Nota de Débito respectiva. 1 Los supuesto gravados establecidos en dicho artículo son: a) La venta en el país de bienes muebles. b) La prestación o utilización de servicios en el país. c) Los contratos de construcción. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La importación de bienes. 2 Art. 5 num. 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago. -7

2 4. Aplicaciones prácticas Caso Nº 1 ntereses por venta al crédito La empresa "ndustrias Pizza S.A.C." realiza una venta de mercaderías al crédito por 9,000 más GV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 dias; cobrando intereses mensuales de 200 más el GV cada mes. Se pide determinar el tratamiento tributario y asientos contables. Emisión del comprobante de pago por los intereses a cobrar En cuanto a los intereses por cobrar, se debe emitir el correspondiente comprobante de pago el día de la venta incluyendo los intereses pactados. intereses En cuanto al GV, los intereses se encuentran gravados con dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestación de servicios en el país. Los conceptos gravados son: Venta de bienes 9, ntereses Base imponible 9, GV 18% 1, Total 11, Los intereses que se vayan devengando mes a mes formarán parte de la base imponible de los pagos a cuenta del mes. Mes Mes Mes Total DEBE HABER COMERC. TERCEROS 11, Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar Y DE SALUD X PAGAR 1, mpuesto General a las Ventas Van......Viene X DEBE HABER 49 PASVO DFERDO VENTAS 9, Mercaderías x/x Por la venta al crédito con tres letras mensuales. COMER. - TERCEROS 11, COMER. - TERCEROS 11, comprob. por cobrar x/x Por el canje de la factura por tres letras de vencimiento mensual. en transac. con terc Ctas. por cobrar comerc. la primera 7722 Ctas. por cobrar comerc. la segunda DEBE HABER 4931 nters no devengados 7722 Ctas. x cobrar comerc. la tercera Caso Nº 2 ntereses por venta al crédito con intereses y moratorios La empresa "Comercial Santa E..R.L." realiza una venta de mercaderías al crédito por 80,000 más GV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 días; cobrando intereses mensuales de 2,000 más el GV cada mes. Las letras se cancelan después de la fecha de vencimiento con 10 días de atraso, por lo cual se cobran intereses moratorios de por cada letra. Se pide determinar el tratamiento tributario y asientos contables. Emisión del comprobante de pago por los intereses a cobrar En cuanto a los interes por cobrar, se debe emitir el correspondiente comprobante de pago el día de la venta, incluyendo los intereses pactados. En cuanto a los intereses moratorios, se emitirá el comprobante cuando se determine el importe para el pago respectivo. intereses En cuanto al GV, los intereses se encuentran gravados con dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestación de servicios en el país. Los conceptos gravados son: -8 nstituto Pacífico

3 Venta de bienes 80, ntereses 6, Base imponible 86, GV 18% 15, Total 101, intereses moratorios Los intereses moratorios no están afectos al GV, por lo tanto, en el comprobante que se emita no se cosidera dicho impuesto. Los intereses que se vayan devengando mes a mes formarán parte de la base imponible de los pagos a cuenta del mes. Mes Mes Mes Total moratorios Los intereses moratorios en este caso forman parte de la base imponible del pago a cuenta mensual del. Letra Letra Letra Total DEBE HABER COMERC. - TERC. 101, comprobts. x cobrar APORT. AL SST. DE PENSONES Y DE SALUD X PAGAR 15, mpuesto General a las Ventas GV - Cta. propia 49 PASVO DFERDO 6, ntereses no devengados en transc. con 70 VENTAS 80, Mercaderías x/x Por la venta al crédito con tres letras mensuales. DEBE HABER COMERC. - TERCEROS 101, COMERC. - TERCEROS 101, comprobantes x cobrar x/x Por el canje de la factura por tres letras de vencimiento mensual, dos letras c/u 27, y una por 27, en transac. con terc Ctas. x cobrar comerc. la primera 779 Otros ingresos financ. x/x Por el cobro de los intereses moratorios Cuentas por cobrar comerciales la segunda DEBE HABER 779 Otros ingresos financs. x/x Por el cobro de los intereses moratorios Cuentas por cobrar comerciales la tercera 779 Otros ingresos financs. x/x Por el cobro de los intereses moratorios. Caso Nº 3 ntereses por cuenta de ahorros La empresa "ndustrial Gibson S.R.L." abre una cuenta de ahorros a plazo fijo en moneda nacional, por seis meses, en el banco La Moneda por 150,000, dicha entidad le abona intereses mensuales capitalizables de 0.1%. A partir del ejercicio 2010, los intereses por depósitos en cuentas del sistema financiero nacional que constituyan rentas de tercera se encuentran gravados con el, por lo tanto, en el presente caso se debe incluir mensualmente los intereses devengados en la -9

4 base imponible para el pago a cuenta mensual del. nterés 0.1% Mes 1 150, Mes 2 150, Mes 3 150, Mes 4 150, Mes 5 150, Mes 6 150, Total DEBE HABER DE EFECTVO 150, DE EFECTVO 150, en instcs. x/x Por el depósito a plazo fijo. DE EFECTVO NGRESOS FNANCEROS mes 1 por el depósito a plazo fijo. DE EFECTVO NGRESOS FNANCEROS mes 2 por el depósito a plazo fijo. DE EFECTVO NGRESOS FNANCEROS inancieras mes 4 por el depósito a plazo fijo. DEBE HABER DE EFECTVO NGRESOS FNANCEROS Depósitos en instcs. mes 5 por el depósito a plazo fijo. DE EFECTVO NGRESOS FNANCEROS mes 6 por el depósito a plazo fijo. Caso Nº 4 ntereses por préstamo otorgado La empresa "nversiones Mary S.R.L." otorga un préstamo de 80,000 a la empresa "Motors El plazo para la devolución es de 6 meses y se devenga intereses mensualmente de 2,000; dichos intereses serán pagados conjuntamente con el capital al vencimiento del plazo para la devolución. Comprobante de pago El préstamo otorgado es una prestación de servicios, por lo tanto, la empresa prestadora de dicho servicio deberá emitir el comprobante de pago respectivo. En este caso, será un factura a fin de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados. El momento de la emisión es cuando se vence el plazo pactado para el pago. mpuesto General a las Ventas Con respecto al GV, el servicio prestado en el país se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto, en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de financiamiento, naciendo la obligacion tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago. Respecto del, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera categoría gravado con el impuesto, en vista de que para dicha renta rige el principio del devengado y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, aunque no se haya emitido el comprobate de pago, por lo tanto, los ingresos reconocidos forman parte de la base imponible de los pagos a cuenta mensuales del. DEBE HABER TERCEROS 92, PASVO DFERDO 12, ntereses no devengados DE EFECTVO 80,000 x/x Por el préstamo otorgado a "Motors Company E..R.L." 4931 ntereses no devengados en el mes 1 por préstamo a "Motors 4931 ntereses no devengados en el mes 2 por préstamo a "Motors en el mes 3 por préstamo a "Motors -10 nstituto Pacífico

5 DEBE HABER en el mes 4 por préstamo a "Motors en el mes 5 por préstamo a "Motors en el mes 6 por préstamo a "Motors 10 EFECT. Y EQUV. DE EFECT. 92,000 TERCEROS 92,000 x/x Por la devolución del préstamo otorgado a "Motors Company E..R.L." con los respectivos intereses. Caso Nº 65 ntereses por préstamo otorgado La empresa "nversiones Mary S.R.L." otorga un préstamo de 60,000 a la empresa "Motors El plazo para la devolución es de 3 meses y se devenga intereses mensualmente de 4,000; dichos intereses serán pagados mensualmente y la devolución se hace en tres cuotas mensuales de 20,000 cada una. Comprobante de pago El préstamo otorgado es una prestación de servicios, por lo tanto, la empresa prestadora de dicho servicio deberá emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso, será un factura a fin de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados. El momento de la emisión es cuando se vence el plazo pactado para el pago, es decir, mensualmente. mpuesto General a las Ventas Con respecto al GV, el servicio prestado en el país se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto, en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de financiamiento, naciendo la obligacion tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago cada mes. Respecto del, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera categoría gravado con el impuesto. En vista de que para dicha renta rige el principio del devengado y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, por lo tanto, los ingresos reconocidos forman parte de la base imponible de los pagos a cuenta mensuales del. DEBE HABER TERCEROS 72, PASVO DFERDO 12, EFECTVO Y EQUVALENTE DE EFECTVO 60,000 x/x Por el préstamo otorgado a "Motors DEBE HABER 77 NGRESOS FNANCEROS 4,000 en el mes 1 por préstamo a "Motors DE EFECTVO 24,720 Van... DEBE HABER Vienen... APOR. AL SST. DE PENS. Y DE SALUD X PAGAR GV. DVERSAS - TERCEROS 24,000 cuota de devolución de préstamo. en trans. con terc. 77 NGRESOS FNANCEROS 4,000 en el mes 2 por préstamo a "Motors DE EFECTVO 24,720 Y DE SALUD POR PAGAR GV DVERSAS - TERCEROS 24,000 cuota de devolución de préstamo. 77 NGRESOS FNANC. 4,000 en el mes 3 por préstamo a "Motors 10 EFECT. Y EQUV. DE EFECT. 24,720 Y DE SALUD POR PAGAR GV GV-Cuenta propia DVERSAS - TERCEROS 24,000 cuota de devolución. -11