Determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría Aplicación Práctica

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1 Determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría Aplicación Práctica Ficha Técnica Autor : C.P.C. José Luis García Quispe Título : Determinación de la Renta Neta de Tercera Categoría - Aplicación Práctica Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Segunda Quincena de Enero 2009 Finalizado un determinado ejercicio económico, se trazan las labores a desarrollar para llevar a cabo el cierre contable, y dentro de ellas se tiene al análisis de las partidas consideradas dentro de la contabilidad con la finalidad de medir y determinar su situación tributaria versus lo contable; esto es, para determinar el resultado contable y el resultado tributario. Este último se conoce como Renta Neta que viene a ser la base de cálculo del Impuesto a la Renta del Ejercicio que ha concluido, por supuesto que siempre que hay renta neta, por cuanto puede que también, habiéndose obtenido un resultado positivo luego de realizado la conciliación, resulta que no hay renta neta (pérdida tributaria), esto es, por la conciliación (contable vs. tributario) de la validez y/o negativa temporal o permanente de las operaciones realizadas por la empresa, las cuales forman parte de la contabilidad. Para una mejor apreciación de lo antes expresado, vamos a desarrollar el caso de una empresa de comercialización en donde, luego de la mencionada conciliación, vamos a determinar el resultado tributario, del cual vamos a proceder a determinar el impuesto a la renta del ejercicio 2008; así también la participación del trabajador en las utilidades del ejercicio, que de paso es de comentar que tiene como base de cálculo a la Renta Neta, que es la misma base de cálculo del Impuesto a la Renta (artículo 4º del Decreto Legislativo Nº 892). Balance General al 31 de diciembre de 2008 ACTIVO Caja y bancos 478,800 Clientes 1,613,360 Cuentas por cobrar diversas 739,200 Mercaderías 1,064,000 Desvalorización de existencias -34,440 Valores 341,600 Inmuebles, maquin. y equipo 470,400 Depreciación y amortiz. acum. -120,400 Cargas difer. (Pagos a cta. Renta) 537,040 Total Activo 5,089,560 PASIVO Tributos por pagar 70,000 Remuneraciones por pagar 95,200 Proveedores 1,624,000 Cuentas por 408,900 Benef. sociales de los trabajad. 23,800 Pasivo Diferido 11,100 Total Pasivo 2,233,000 PATRIMONIO Capital 280,000 Reservas 22,400 Excedente Revaluación 18,900 Resultados acumulados 189,700 Resultado del ejercicio 2,345,560 Total Patrimonio 2,856,560 Total Pasivo y Patrimonio 5,089,560 Estado de Ganancias y Pérdidas Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008 Ventas 15,960,000 Costo de Ventas -4,273,640 Utilidad Bruta 11,686,360 Gasto de administración -4,440,800 Gastos de ventas -5,320,000 Utilidad operativa 1,925,560 Gastos financieros -560,000 Ingresos financieros 980,000 Utilidad del ejercic. antes de participaciones e impuestos 2,345, Valuación de inventarios Procedimiento Contable seguido En aplicación de la NIC 2 Existencias (párrafo 9), los inventarios de la empresa inicialmente es reconocido a su costo de adquisición o al valor neto realizable, según cual sea menor. La misma norma contable define al valor neto realizable de la siguiente manera: Valor Neto Realizable (VNR). Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. La definición expresada en fórmula sería: VNR = VEV - (CET + CEV) Donde: VNR : Valor Neto Realizable VEV : Valor Estimado de Venta CET : Costo Estimado de Terminación CEV : Costo Estimado de Venta Todas las existencias han sido medidos a su VNR, pero, para el presente ejercicio, parte de ellas ha resultado que el VNR es menor al costo de adquisición que es cómo se medió inicialmente; esto ha llevado a que en el presente ejercicio se reconozca una pérdida. El cálculo de la determinación del VNR de las mencionadas existencias, así como el tratamiento contable fue determinado de la siguiente manera: Datos a utilizar: Costo de Adquisición S/. 3,650 Valor Estimado de Venta (VEV) S/. 4,000 Costos Estimad. de Terminac. (CET) Embalajes S/. 130 Fletes S/. 25 Costos Estimados de Venta (CEV) Comisión 4% del VEV S/. 160 Otros gastos de ventas: 6% del VEV S/. 240 Unidades Unid Caso integral renta de tercera categoría El presente caso es el de la empresa, con número de RUC ; que habiendo concluido el ejercicio 2008 y en aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), ha determinado un resultado antes de participaciones e impuestos al 31de diciembre de 2008 de S/. 2,345,560, según podemos apreciar en el Estado de Ganancias y Pérdidas y el Balance General preliminar: 2. Operaciones a revisar A continuación, vamos a hacer mención de algunas operaciones que se encuentran dentro de la contabilidad de la presente empresa que requiere llegar a determinar el resultado tributario respectivo. Antes de continuar es de aclarar que el presente caso es sobre la base de un escenario supuesto, del cual las operaciones que se mencionan son las únicas que requieren un análisis especial respecto a su situación tributaria. Valor Neto de Realización por unidad VNR = 4,000 - ( ) VNR = 4, VNR = 3,445 Ajuste del Stock por unidad Ajuste = Costo de Adquisición - VNR Ajuste = S/. 4,000 - S/. 3,445 Ajuste = S/. 205

2 Determinación del total de Desvalorización: Desvalorización = Ajuste x unidades Desvalorización = S/. 205 x 120 unidades Desvalorización = S/. 24,600 La contabilización fue realizada como sigue: x DEBE HABER 68 PROVISIÓN POR DESVALO- RIZACIÓN DE EXISTENCIAS 24, Desvaloriz. de existencias 29 PROVISIÓN PARA DESVALO- RIZACIÓN DE EXISTENCIAS 24, Mercaderías x/x Por la provisión por desvalorización de existencias. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 24,600 A CUENTA DE COSTOS 24,600 x/x Distribución del gasto. Respecto a las existencias, el concepto deducible por pérdida en el valor de las mercaderías e inventario en general es el referido a MERMAS y DESMEDROS, del cual el presente caso cabría la figura de un desmedro que es la pérdida del orden cualitativo. En cuanto al caso de los DESMEDROS de existencias, de acuerdo al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el gasto se encuentra condicionada a la existencia de la prueba de destrucción realizada ante Notario Público o Juez de Paz; asimismo, a la comunicación previa a la SUNAT con seis (6) días hábiles de anticipación a la destrucción de las existencias con desmedro. De lo expuesto, el procedimiento seguido en la contabilidad es en aplicación de normas contables respecto a la valuación de existencias con la finalidad de su presentación en los Estados Financieros, por lo que se puede afirmar que el resultado contable antes de participaciones e impuestos de S/. 2,345,560 fue obtenido considerando el gasto contable de S/. 24,600. De lo expuesto, es correcto afirmar que entre las posiciones contables y tributarias hay diferencias, por cuanto contablemente es un procedimiento válido, mientras que en lo tributario dicho gasto no es aceptado, al menos en el presente ejercicio 2008; digo esto por cuanto las referidas mercaderías van a ser vendidas en un fecha próxima, y cuando esto ocurra se harán al precio de lista que la empresa fije, el mismo que debe ser considerando las condiciones del mercado (precio de mercado). Cuando se lleguen a realizar (vender), las referidas existencias, es cuando también, desde un punto de vista tributario, en que se van a confirmar la desvalorización de las existencias; pero eso es un escenario que se va a dar más adelante, pero no en el presente ejercicio 2008, del cual hay que establecer el monto de la Renta Neta Imponible (resultado tributario) como base de cálculo del Impuesto a la Renta. Lo expuesto en el párrafo anterior en contabilidad se conoce como DIFERENCIA TEMPORAL, quiere decir que el gasto que figura en la contabilidad para el presente ejercicio, tributariamente no es deducible como gasto; por lo que en lo contable ha de determinarse el importe de la participación del trabajador y del impuesto a la renta que ha de afectar al resultado del ejercicio, así como el importe del activo tributario diferido, el cual será regularizado en un próximo ejercicio, en donde el gasto reparado en el presente ejercicio será aceptada tributariamente. Determinación de la diferencia: Temporal Monto a reparar temporalmente 24,600 Participación del Trabajador 10% -2,460 22,140 Impuesto a la Renta 30% -6,642-9,102 Marco Legal Revisado: Inciso f) del artículo 37º del TUO de la Ley Literal 2 del inciso c) del Art. 21º del Reglamento de la LIR Depreciación de activo fijo revaluado Procedimiento contable seguido Dentro de los gastos contabilizados en el presente ejercicio 2008, se ha incluido un importe por concepto de depreciación, el mismo que corresponde a un activo cuya revaluación fue realizada en el anterior ejercicio El caso es el de un automóvil, cuyo valor neto en libros era de cero (0) por razones de que ya había acumulado el total de su depreciación estimada de acuerdo a su vida útil; este activo fijo, de acuerdo a una tasación realizada en el ejercicio 2007, su valor razonable es de S/. 30,000. De acuerdo a las decisiones adoptadas en el mencionado ejercicio 2007, se procedió a la revaluación del mencionado activo fijo; para ello se estableció como datos los siguientes: Costo de Adquisición 100,000 Depreciación acumulada -100,000 Valor Neto en Libros 0 Valor razonable 30,000 Impuesto a la Renta 30% Participación del Trabajador 10% Depreciación Contable y Tributaria 20% Este procedimiento de revaluación de activos obedece a que los activos son medidos inicialmente al costo, el mismo que al presentarse el escenario de cambios significativos en su valor razonable, requiere se evalúe y de corresponder, se realice su revaluación, como es en el presente caso. Lo antes indicado se encuentra contenida en la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y Equipos, que viene a ser la norma contable que contiene los criterios a aplicarse a los activos fijos. La incidencia en futuros ejercicios está en la depreciación del mayor valor atribuido al referido activo fijo, por cuanto el gasto por depreciación de un activo revaluado voluntariamente no es gasto aceptado para fines tributarios (revisar el inciso L del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta); por lo que es de deducir, que al momento de determinar el importe de la revaluación, también debe medirse el impacto de dicha revaluación en el resultado de los ejercicios posteriores cuando se determine el Impuesto a la Renta Contable de dichos ejercicios respecto al Impuesto a la Renta Tributaria. En el presente ejercicio, se ha cargado al gasto el importe de S/. 6,000 (véase el cálculo explicado en líneas posteriores), el cual en base a lo establecido en el inciso L) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta no es gasto deducible para a determinación de la Renta Neta Imponible. Marco Legal Revisado: Inciso L) del artículo 44º del TUO de la Ley Cálculos que explican cómo fue tratado en el ejercicio 2007 La determinación del Pasivo Tributario fue de la siguiente manera: Mayor valor 30,000 Participación del Trabajador 10% -3,000 27,000 Impuesto a la Renta 30% -8,100 Pasivo Tributario Diferido = S/. -11,100 Determinación del excedente de revaluación fue: Revaluación del AF 30,000 <-> Participación del trabajador -3,000 <-> Impuesto a la Renta -8,100 Excedente de Revaluación 18,900 Contabilización La contabilización en el ejercicio 2007 fue de la siguiente manera: x DEBE HABER 35 VALORIZAC. ADICIONAL DE INM. MÁQ. EQUIPOS 30, GANANCIAS DIFERIDAS 11, Pasivo Tributario Difer IR Diferido 3, Participac. Trabajadores Diferido 8, EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 18, Valorización Adicional 31/12/07 Por la reevaluación de AF. I-10 Instituto Pacífico

3 Área Tributaria I El cuadro de proyección de la depreciación del referido activo fijo revaluado es como sigue: Ejercicio Valor del AF Depreciación 20% Valor Neto ,000 30, ,000 24, ,000 18, ,000 12, ,000 6, ,000 0 La contabilización de la depreciación en el presente ejercicio 2008 fue de la siguiente manera: x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCIC. 6, Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipos 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- TIZACIÓN ACUMULADA 6, Depreciación de Inm., Máq. y Equipos x/x Por la provisión de depreciación de activos fijos. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 6,000 A CUENTA DE COSTOS 6,000 x/x Por el destino de los gastos. Nota. El vehículo es empleado en actividades administrativas Diferencia de cambio Procedimiento contable seguido La empresa posee saldos en cuentas por pagar (pasivos) que representan a operaciones en moneda extranjera. Parte de estas cuentas por pagar están vinculadas a la adquisición de existencias (parte de ellas aún permanecen en stock) y también a la adquisición de activos fijos (plenamente identificado). El tratamiento contable de las diferencias de cambio han sido con afectación a resultados (cuentas 67 y 77); tratamiento contable determinado en aplicación del criterio expuesto en el párrafo 28 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en el Tipo de Cambio en Operaciones en Moneda Extranjera, en la que se establece lo siguiente: 28. Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan producido durante el ejercicio o en estados financieros previos, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que aparezcan... El tratamiento contable de dicha operaciones fue como sigue: x DEBE HABER 67 CARGAS FINANCIERAS 60, Pérdida por diferencia de cambio 42 PROVEEDORES 60, Facturas por pagar x/x Diferencia de cambio de cuentas por pagar en ME. Nota. Del importe de S/. 60,000 de diferencia de cambio, S/. 45,000 corresponde a compra de existencias identificadas que aún permanecen en stock x DEBE HABER DIVERSAS 74, Préstamos de terceros 77 INGRESOS FINANCIEROS 74, Ganancia por diferencia de cambio x/x Diferencia de cambio de cuentas por pagar en ME. Nota. Se trata de la diferencia de cambio de un pasivo (cuenta 46) que tiene que ver con la adquisición de un Activo Fijo, el mismo que viene utilizándose en las actividades de explotación. De acuerdo a lo establecido en el inciso e) y f) del artículo 61º de la Ley del Impuesto a la Renta, las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en existencia o en tránsito a la fecha del balance general, así como activos fijos existentes o en tránsito a la fecha del Balance General, deberán afectar al valor neto de los inventarios y/o al costo del activo fijo. El tratamiento contable establecido a las diferencias de cambio fue que éstos se reconocieron como resultados (ingresos y gastos), los cuales están influyendo en la determinación del resultado, mientras que para fines tributarios éstos deben de afectar al costo. Esto hace que entre lo contable y tributario se genere una diferencia, en donde el gasto contabilizado para la determinación de la renta neta no es deducible como tal, pero esto es sólo por el presente ejercicio; por cuanto en posteriores ejercicios, dichos montos van a ser deducibles bajo la figura de costo de ventas (en el caso de las existencias) y depreciación (en el caso de los activos fijos), pudiendo también considerarse como costo de enajenación en caso se venda el referido activo fijo. A esto se le denomina DIFERENCIA TEMPORAL. En el caso de la DC contabilizado como GASTO Monto a reparar temporalmente 60,000 Participac. del trabajador 10% -6,000 54,000 Impuesto a la Renta 30% -16,200 Activo Tributario Diferido -22,200 En el caso de la DC contabilizado como IN- GRESO Monto a reparar temporalmente 74,000 Participación del trabajador 10% -7,400 66,600 Impuesto a la Renta 30% -19,980 Pasivo Tributario Diferido -27,380 Inciso e) y f) del artículo 61º del TUO de la Ley 2.4. Otros gastos contabilizados Gastos Personales y familiares Existen gastos contabilizados dentro de la cuenta 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN, que corresponden a operaciones que tienen que ver con compra de repuestos y servicios de mantenimiento de vehículos de propiedad de un familiar del titular. Todo el importe del comprobante de pago fue contabilizado como gasto (no se empleó el IGV como Crédito Fiscal); la contabilización de dichas operaciones se muestra a continuación: x DEBE HABER 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 11, Otras cargas diversas de gestión DIV. 11,294 x/x Por la compra de repuestos y reparación del auto de un accionista. x 94 GASTOS DE ADMINIS- TRACIÓN 11,294 A CUENTA DE COSTOS 11,294 x/x Por el destino de los gastos. x DIVERSAS 11, CAJA Y BANCOS 11,294 x/x Por la cancelación de la deuda. De acuerdo al inciso a) del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, no son deducibles las operaciones que correspondan a gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. Este monto contabilizado como gasto de S/. 11,294, del cual está incidiendo en Actualidad Empresarial I-11

4 el resultado determinado (ver Estado de Ganancias y Pérdidas) tributariamente no es deducible en el presente ejercicio ni en próximos ejercicios (Diferencia PERMANENTE). Inciso a) del artículo 44º del TUO de la Ley Impuesto a la Renta de Terceros Dentro de las operaciones de gasto, también se encuentra conceptos por impuesto a la renta pero que éstos corresponden a terceros, exactamente de proveedores no domiciliados que prestaron servicios en el país, pero que en su momento establecieron como condición que sus honorarios fijados eran libre de impuesto, del cual la empresa también acepto asumirlas. La contabilización de la referida operación fue realizada de la siguiente manera: x DEBE HABER 64 TRIBUTOS 40, Otros tributos 6491 I.R terceros DIVERSAS 40,320 x/x Por el impuesto a la renta del propietario asumido por la empresa. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 40,320 A CUENTA DE COSTOS 40,320 x/x Por el destino del gasto. x DIVERSAS 40, CAJA Y BANCOS 40,320 x/x Por la cancelación del impuesto asumido por la empresa. En el presente caso, el asumir gastos por pagos de obligaciones de terceros, son actos de liberalidad que desde el punto de vista tributario no es deducible como tal (Diferencia Permanente). Inciso d) del artículo 44º del TUO de la Ley Sanciones Administrativas Fiscales En el ejercicio, la empresa ha incurrido en infracciones tributarias, las mismas que han sido contabilizadas, tanto la multa como los intereses moratorios (aplicación de la TIM) al gasto. La contabilización realizada fue la siguiente: x DEBE HABER 66 CARGAS EXCEPCIONALES 15, Sanciones administrativas fiscales DIVERSAS 15,800 x/x Por la provisión de las multas. x DIVERSAS 15, CAJA Y BANCOS 15,800 x/x Por el pago de las multas. De acuerdo al inciso c) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el código tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional no son deducibles para la determinación de la Renta Neta Imponible de tercera categoría. Inciso c) del artículo 44º del TUO de la Ley Donaciones En el presente año, la empresa ha realizado donaciones de activos fijos que fueron reemplazados por unos nuevos. Datos de los Activos Fijos Donados Costo de Adquisición 56,000 Depreciación Acumulada -22,400 Importe Neto 33,600 Valor de mercado del AF donado 27,000 Es de resaltar que las mencionadas operaciones no reunen mayor documentación que las de los comprobantes de pago de las trasferencias a título gratuito; los donatarios no se encuentran calificados como perceptores de donaciones. La contabilización de la donación de activos fijos fue como sigue: x DEBE HABER 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 33, Donaciones 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- TIZACIÓN ACUMULADA 22, Depreciación inmuebles, maq, y equipo 33 INMUEBLES, MAQUINA- RIA Y EQUIPO 56, Equipos diversos x/x Por la donación de activos fijos usados. x DEBE HABER 94 GASTOS DE ADMINISTR. 33,600 A CUENTA DE COSTOS 33,600 x/x Destino del gasto. x 64 TRIBUTOS 5, IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5, Gobierno central 4011 IGV x/x Por el IGV de la donación. x 94 GASTOS DE ADMINISTR. 5,130 A CUENTA DE COSTOS 5,130 x/x Por el destino del gasto. De acuerdo a lo establecido en el inciso d) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie no es deducible para fines de determinar la Renta Neta imponible. Inciso d) del artículo 44º del TUO de la Ley Venta de Mercaderías Desvalorizadas En el presente ejercicio 2008 se procedió a la venta de mercaderías desvalorizadas cuya provisión al gasto, se realizó al cierre del anterior ejercicio 2007 por un importe de S/. 7,000. La contabilización de la desvalorización en el ejercicio 2007 fue como sigue: x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 7, Desvalorización de Existencias 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7,000 31/12/07 Provisión desvalorización. En el mencionado ejercicio 2007, no se pudo deducir dicho importe como gasto tributario, por cuanto la norma del IR sólo prevé a los gastos por desmedro siempre que se haya realizado la destrucción de las referidas existencias con desmedro, las cuales deben acreditarse con el Acta Notarial y la comunicación previa con 6 días hábiles de anticipación a la SUNAT. De lo expuesto, el gasto de S/ por concepto de desvalorización de existencias, representó en una diferencia temporal, de donde se procedió a determinar I-12 Instituto Pacífico

5 Área Tributaria I el activo tributario diferido que consistió en lo siguiente: Diferencia Temporal (gasto) 7,000 Participación del Trabajador 10% 700 Impuesto a la Renta 30% 1,890 Total Activo Tributario Diferido 2,590 Nota. El importe de los S/. 2,590 forma parte del saldo de la cuenta 38. Datos de las mercaderías vendidas Costo de Adquisición 12,000 Desvalorización provisionada -7,000 Costo Neto en Libros 5,000 El asiento del Costo de Ventas en el presente ejercicio 2008 fue como sigue: x DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS 5, Desvalorización de Existencias 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 7, MERCADERÍAS 12,000 x/x Salida de mercaderías por ventas. Tributariamente, el importe de la desvalorización resultante de las mediciones contables que no guarden relación con lo establecido en el inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, así como del numeral 2 del inciso c) del Reglamento de la Ley del IR no son deducibles como gasto del ejercicio. En el presente caso, se trata de una mercadería cuya desvalorización se realizó en el ejercicio anterior, del cual las existencias relacionadas a dicha desvalorización se están confirmando en el presente ejercicio al realizarse la venta de éstos. El activo tributario diferido determinado en el ejercicio anterior es regularizado en el presente ejercicio Inciso f) del artículo 37º del TUO de la Ley Literal 2 del inciso c) del Art. 21º del Reglamento de la LIR. Artículo 33º del Reglamento de la Ley Gastos sustentados con documentos que no reúnen requisitos formales Se han registrado operaciones cuya documentación no reúne las características mínimas para ser considerados como comprobantes de pago y/o documentos válidos para sustentar gastos y/o costos. La contabilización de estos gastos fue como sigue: x DEBE HABER x DEBE HABER 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 13, Transporte y almacenamiento 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 2, Otras cargas diversas de gestión DIVERSAS 15,200 x/x Por la provisión de los gastos. x 94 GASTO DE ADMINIS- TRACIÓN 15,200 A CUENTA DE COSTOS 15,200 x/x Por el destino de los gastos. Descripción Cuenta Contable Monto Contabilizado Débito Crédito De acuerdo al inciso r) del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos cuya documentación sustentatoria no cumplan con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no son deducibles en la determinación de la Renta Neta. Tipo Diferencia Inciso r) del artículo 44º del TUO de la Ley Participac Trabaj 10% Activo Diferido Nota Pasivo Diferido Impuesto a la Renta 30% Activo Diferido Desvalorización de existencias 68 24,600 Temporal 2,460 6,642 Deprecición AF Revaluado 68 6,000 Temporal 600 (1) 1,620 Diferencia de Cambio 67 60,000 Temporal 6,000 16,200 Pasivo Diferido Diferencia de Cambio 77 74,000 Temporal 7,400 19,980 Gastos Personales y familiares 65 11,294 Permanente Impuesto a la Renta 64 40,320 Permanente Sanciones Administrat. y Fiscales 66 15,800 Permanente Donación de AF (Costo) 65 33,600 Permanente Donación de AF (Reintegro IGV) 64 5,130 Permanente Venta Existencias desvalorizadas 29 7,000 Temporal (2) 700 1,890 Gastos documentación no válida 63 13,000 Permanente Gastos documentación no válida 65 2,200 Permanente 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 15, CAJA Y BANCOS 15,200 x/x Por el pago de los gastos. 3. Consolidación de las diferencias Contable-Tributario 211,944 81,000 9,060 8,100 24,462 21,870 (1) Regularización de Pasivo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 49). (2) Regularización de Activo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 38). 4. Determinación de la Renta Neta Detalle Base Contable Base Tributario Diferencias Utilidad contable 2,345,560 2,345,560 Adiciones (+) Diferencias permanentes 121, ,344 (+) Diferencia temporal 0 90,600 Deducciones (-) Diferencias permanentes (-) Diferencia temporal 0-81,000 Renta Neta 2,466,904 2,476,504 Partic.Trab. 10% -246, , Renta Neta Imponible 2,220,214 2,228,854 Impuesto a la Renta 30% 666, ,656 2,592 Actualidad Empresarial I-13

6 5. Determinación del Impuesto a la Renta a regularizar Detalle Impuesto a la Renta del Ejercicio 2008 <-> Saldo a favor de ejercicio anteriores <-> Pagos a cuenta del IR (ver detalle) <-> Potros crédito con derecho a devolución Importes 668, ,040 <-> Saldo del ITAN 0 Saldo de la deuda tributaria 131,616 Detalle de los Pagos a Cuenta Mensuales del IR Período Mes del Pago Monto Pagado Ene-08 Feb-08 43,400 Feb-08 Mar-08 44,800 Mar-08 Abr-08 44,240 Abr-08 May-08 44,520 May-08 Jun-08 45,080 Jun-08 Jul-08 41,720 Jul-08 Ago-08 43,680 Ago-08 Set-08 45,360 Set-08 Oct-08 45,640 Oct-08 Nov-08 44,240 Nov-08 Dic-08 47,040 Dic-08 Ene-09 47,320 Total 537, Contabilización de las operaciones x DEBE HABER 86 DISTR. LEG. DE RTA. NETA 246, Particip. de los trabaj. 38 CARGAS DIFERIDAS 8, GANANCIA DIFERIDA Otras Ganancias Dif Particip. Trabajador 38 CARGAS DIFERIDAS GANANCIA DIFERIDA 7, Otras Ganancias Dif Particip. Trabajador 41 REMUNERACIONES Y PARTI- CIPACIONES POR PAGAR 247,650 x/x Por la participación del trabajador Ejercicio 2008 y regularización de activos y pasivos tributarios de ejercicios anteriores. 0 x DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 666, CARGAS DIFERIDAS 22, GANANCIA DIFERIDA 1, Otras ganancias diferidas 4991 Particip. trabajador 38 CARGAS DIFERIDAS 1, GANANCIA DIFERIDA 19, Otras ganancias diferidas 4991 Particip. trabajador 40 TRIBUTOS POR PAGAR 668, Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta x/x Por el I.R. del Ejercicio 2008 y regularización de activos y pasivos tributarios de ejercicios anteriores. x 89 RESULT. DEL EJERCICIO 912, Utilidad del ejercicio 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA NETA 246, Participación de los trabajadores 88 IMPUESTO A LA RENTA 666,064 x/x Afectación del I.R. y la participación contable en el resultado del ejercicio. x 89 RESULT. DEL EJERCICIO 1,432, Utilidad del ejercicio 59 RESULTADOS ACUMUL. 1,432, Utilidades no distribuidas x/x Traslado del resultado del ejercicio a la cuenta de balance. 7. Estados Financieros del 2008 (finales) Balance General al 31 de diciembre de 2008 ACTIVO Caja y bancos 478,800 Clientes 1,613,360 Cuentas por cobrar diversas 739,200 Mercaderías 1,064,000 Desvalorización de existencias -34,440 Valores 341,600 Cargas diferidas 565,752 Inmuebles, maquinaria y equipo 470,400 Depreciación y amortiz. acum. -120,400 Total Activo 5,118,272 PASIVO Tributos por pagar 738,656 Remuneraciones por pagar 342,850 Proveedores 1,624,000 Cuentas por 408,900 Beneficios sociales de los trabaj. 23,800 Pasivo Tributario Diferido 36,260 Total Pasivo 3,174,466 PATRIMONIO Capital 280,000 Reservas 22,400 Excedente de Revaluación 18,900 Resultados acumulados 189,700 Resultado del ejercicio 1,432,806 Total Patrimonio 1,943,806 Total Pasivo y Patrimonio 5,118,272 Estado de Ganancias y Pérdidas Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008 Ventas 15,960,000 Costo de Ventas -4,273,640 Utilidad Bruta 11,686,360 Gasto de administración -4,440,800 Gastos de ventas -5,320,000 Utilidad operativa 1,925,560 Gastos financieros -560,000 Ingresos financieros 980,000 REI 0 Utilidad del ejercicio 2,345,560 Participac. de los trabajadores -246,690 Impuesto a la Renta -666,064 Utilidad Neta 1,432, Parte final Para finalizar, deseo comentarle que para la determinación del Resultado Tributario (Renta Neta y/o Pérdida Tributaria) debemos partir del Resultado Antes de Participaciones e Impuestos, lo que la norma del Impuesto a la Renta la menciona como el Resultado Comercial; es aquí del cual partimos para llegar al resultado tributario, en donde aquellos gastos contabilizados que no sean deducibles como gasto tributario se adicionan y, por otro lado, los ingresos contabilizados pero no gravados con el impuesto se deducen. Pueden presentarse otras operaciones que no necesariamente se encuentran contabilizadas, pero que el contribuyente tiene derecho a deducir montos con la finalidad de determinar la Renta Neta. Tal es el caso de la aplicación de la Ley Nº Ley General de la Persona con Discapacidad; del cual lo resaltante es que el cálculo y su aplicación es extracontable como lo es también para las adiciones y deducciones mencionadas en el párrafo anterior. En si la labor de determinación de la Renta Neta es de manera extracontable, del cual, al identificar operaciones a adicionar y/o deducir, es que también debemos de identificar si tales diferencias (contable vs. tributario) van a tener implicancias en los próximos ejercicios cuando también se determine la renta neta (diferencias temporales y diferencias permanentes); la medición es para determinar los importes que han de contabilizarse, esto es, en aplicación de la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA. I-14 Instituto Pacífico