Cierre Tributario CPCC Víctor R. Cruzado Ribeyro

Transcripción

1 Cierre Tributario 2012 CPCC Víctor R. Cruzado Ribeyro

2 Pérdidas Netas Compensables (PNC)

3 PNC - Sistema a) Rgto., Art.29, inc.a) - D.S.134, Art.17 Pérdidas de ejercicios anteriores Vs. Renta neta del ejercicio corriente Empezando por la más antigua Plazo: 4 años Cómputo: A partir del ejercicio siguiente al de la generación de cada pérdida Impuesto a la Renta - NIC 12

4 PNC - Sistema b) Rgto., Art.29, inc.b) - D.S.134, Art.17 Plazo indeterminado para la compensación Pérdidas de ejercicios anteriores Vs. 50% de la rentas netas del ejercicio corriente Saldo no compensado: Pérdida arrastrable para los ejercicios siguientes Pérdida en el ejercicio corriente + Pérdida de ejercicios anteriores

5 PNC - Compensación con R.E. Rgto., Art.29, inc.c) - D.S.134, Art.17 Las R.E. reducen las pérdidas del mismo ejercicio En caso de no existir pérdidas en el ejercicio y sólo PNC de ejercicio anteriores: Las R.E. no afectarán las PNC de ejercicios anteriores PNC al cierre del ejercicio: - (Pérdidas del Ejercicio - R.E.) + PNC de Ej.Ants.

6 PNC - Compensación con R.E. Rgto., Art.29, inc.c) - D.S.134, Art.17 Las R.E. reducen las pérdidas del mismo ejercicio ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS INGRESOS 400 DECLARACION JURADA GASTOS (700) Pérdida s/b (200) R.E. 100 (-) R.E. (100) PERDIDA (200) P.N.C. (300) P.N.C.

7 PNC - Compensación con R.E. Rgto., Art.29, inc.c) - D.S.134, Art.17 Las R.E. no afectarán las PNC de ejercicios anteriores ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DECLARACION JURADA D.J. (*) INGRESOS 800 Utilidad s/b GASTOS (500) (-) R.E. (100) (100) R.E. 100 R.N. del Ej UTILIDAD 400 PNC Ejs.Ants. (500) (120) P.N.C. (200) R.N.I. 180

8 Escenario 1 Pérdida -700, Adiciones Gastos sin sustento 90, Exceso de gastos de representación 45, Gastos inherentes a rentas exoneradas 5, Deducciones Intereses por prestamos a países CAN -50, Pérdida arrastrable -610, Intereses exonerados 50, Gastos inherentes a rentas exoneradas -5, Perdida compensable -565,000.00

9 Caso práctico Ejercicio en el que expira el derecho a utilizar las pérdidas tributarias generadas en cada ejercicio Renta Neta IR

10 Caso práctico Aplicación de la pérdida en los ejercicios siguientes : Pérdida Neta Compensable Renta Imponible Impuesto

11 Modificación del sistema de compensación de pérdidas. Informe de SUNAT Nº : Los contribuyentes pueden presentar una declaración rectificatoria de su declaración anual del IR para modificar el sistema de arrastre de pérdidas inicialmente elegido. El plazo para presentar la declaración rectificatoria es el día anterior a la presentación del a Declaración Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero. Esta opción de modificación del sistema de arrastre de pérdidas sólo es aplicable cuando el contribuyente: No mantiene pérdidas compensables de ejercicios anteriores. No ha aplicado el sistema de compensación de pérdidas, declarado en la declaración jurada anual; y la declaración jurada de modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.

12 Operaciones de Leasing y leaseback

13 Operaciones de Arrendamiento Financiero ARRENDATARIO Arrendataria = A.Fijo Depreciación = I. R. Leasing = NIC 17 Excepcionalmente: Depreciación Plazo del Contrato Bn costo o gasto I.R. Bn. Actividad gravada Contrato 2 años muebles y 5 años Inm. Opción de compra al termino. 13

14 Régimen especial BENEFICIO: DEPRECIACION EN EL PLAZO DEL CONTRATO INCUMPLIMIENTO DE REQUISITOS Obligación de rectificar renta imponible de ejercicios anteriores y declaraciones juradas Pago del IR omitido más intereses moratorios No son aplicables sanciones (multas) NO APLICABLE AL LEASE BACK 14

15 CASOS III Cómo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior? a) Cuando el valor de venta es mayor al costo neto de los bienes vendidos y posteriormente arrendados La Compañía ABC es propietaria de un telar cuyo costo y depreciación es el siguiente: Costo antes del lease back 2,000,000 Dep. acumulada (800,000) Valor neto en libros 1,200,000 Se pacta con la Compañía Arrendadora una operación de venta de esta maquinaria por S/. 1,500,000 con arrendamiento financiero posterior (leaseback). 15

16 CASOS Cómo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior? Efectuamos los siguientes registros contables: 1 Activos fijos 300,000 Ingresos diferidos 300,000 Por el registro del exceso del valor de venta sobre el costo neto del bien vendido y posteriormente arrendado. 2 Caja y bancos 1,500,000 Deudas a largo plazo 1,500,000 Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero. 16

17 CASOS Cómo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior? b) Cuando el valor de venta es menor al costo neto de los bienes vendidos y posteriormente arrendados La Compañía Aceros Lima S.A. es propietaria de una maquinaria cuyo costo y depreciación es el siguiente: Costo antes del lease back 2,000,000 Dep. acumulada (800,000) Valor neto en libros 1,200,000 Se pacta con la Compañía Arrendadora una operación de venta de esta maquinaria por S/. 1,000,000 con arrendamiento financiero posterior (leaseback). 17

18 Cómo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior? En este caso: CASOS a) No debe darse de baja el activo por 1,200,000 e ingresarse al valor de 1,000,000, generando una pérdida. Debe evaluarse si el valor razonable del activo es 1,000,000 o si el valor del financiamiento es éste debido a las necesidades de financiamiento. b) Si el valor razonable es 1,000,000, debe reconocerse una provisión para desvalorización y el registro sería el siguiente: 1 Provisión por desvalorización 200,000 Activos fijos 200,000 Por el registro de la provisión por desvalorización de una maquinaria 2 Caja y bancos 1,000,000 Deudas a largo plazo 1,000,000 Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero.

19 CASOS Cómo se registra la venta con arrendamiento financiero posterior? c) Si el valor razonable es S/. 1,200,000 y solamente se recibió financiamiento por S/. 1,000,000, solo registramos lo siguiente:. 1 Caja y bancos 1,000,000 Deudas a largo plazo 1,000,000 Por el registro del cobro de la venta y el pasivo por arrendamiento financiero. 19

20 Controversias fiscales de las NIIF

21 Valor neto de realización La Compañía XYZ, dedicada a la comercialización de productos de línea blanca, tiene como existencias al lo siguiente: Unid. C.U. S/. Saldo S/. Refrigeradoras 100 3, ,000 Cocinas 25 2,000 50,000 Hornos microondas 70 1,400 98,000 Saldo al ,000 a b Refrigeradoras S/.3,600 S/.170 Cocinas 3, Hornos 1, a Precio de venta b Costos estimados de terminación (incluye embalaje y flete)

22 Valor neto de realización Determinación del VNR a b c d S/. S/. S/. S/. Refrigeradoras 3, = 2,530 Cocinas 3, = 2,140 Hornos microondas 1, = 995 a Precio de Venta b Costos estimados de terminación c Gastos estimados de venta d VNR

23 Valor neto de realización Comparación del costo con el valor neto de realización: VNR Costo Difer. S/. S/. S/. Refrigeradoras 2,530 3,500 (970) Cocinas 2,140 2, Hornos microondas 995 1,400 (405) Determinación de la provisión por desvalorización: S/. Refrigeradoras 970 x 100 = 97,000 H. microondas 405 x 70 = 28, ,350

24 Valor neto de realización Efectos tributarios: No deducible: en el año 2012 Deducible: venta, destrucción, donación En el (los) ejercicio (s) siguientes: Comparación costo financiero vs. costo tributario Ej: venta de refrigeradoras Costo financiero: S/.2,530 x 50 unid.= S/.126,500 Costo tributario: S/.3,500 x 50 unid.= S/.175,000 Asiento contable: 69 Costo de ventas 126, Provisión desvalorización Existencias 175,000

25 Capacidad normal de producción Párrafo 16, NIC 2 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: Las cantidades anormales de desperdicios de materiales, mano de obra u otros costos de producción,..

26 Capacidad normal de producción Producción Costo fijo Costo unitario Según NIC 2 S/.5 Por lo tanto S/.45 al gasto

27 Caso Práctico: Costo de desmantelamiento La compañía XIZ, constructora de un muelle e instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento y maestranza, con el compromiso que al término de la obra, desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el térreno concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al término de la obra en 5 años. Se pide: Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y maestranza y su depreciación del 1er. año de conformidad con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de 12% anual.

28 Caso Práctico: Costo de desmantelamiento El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual debe ser provisionado descontado (valor presente). La depreciación de esta parte del activo no será aceptada tributariamente pero si será deducible el costo del desmontaje cuando se realice. Solución: Valor presente de la provisión (V.P.P) V.P.P. = desmontaje (estimado) (1+i) n reemplazando: V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507 (1+0.12) V.P.P. = 113,507

29 Caso Práctico: Costo de desmantelamiento Solución: (2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado X1) Adquisición e instalación 800,000 Provisión desmontaje 113,507 Costo total del activo 913,507 Contabilización: S/. S/. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913, Maquinaria y equipo y otras unidades de explotación 46 Cuentas por pagar diversas terceros 800, pasivos por compra de activos inmobilizados 48 Provisiones 113, Provisión por desmantelamiento 31/12 Por el término de la construcción del campamento. Nota: la provisión se presentará en el Balance General como Pasivo Largo Plazo

30 (3) Depreciación del Año X2 Vida útil 5 años o sea S/. 913,507 : 5= 182,701 Asiento Contable S/. S/. 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 681 Depreciación 160, Dep. Inm. Maq y equipo 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 686 Provisiones 22, Provision para desmantelamiento 39 Depreciación, amortización y agot. acumulado 3913 Inm. Maq y equipo 182,701 (4) Ajuste de la provisión X2 Tratamiento en un año de uso (faltan 4 años para el desmontaje) V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065 (1+0.12) Aumento de la provisión: Al ,065 Al (113,507) Para ajustar la provisión 13,558

31 Asiento Contable S/. S/. 67 Cargas Financieras 679 Otras cargas financieras 13, Gastos financieros a valor de descuento 48 Provisiones 482 Provisión por desmantelamiento 13,558 Comentarios al Caso: En los años siguientes se deben ir actualizando la provisión por desvalorización con cargo a gastos financieros. La diferencia entre la depreciación para fines tributarios y la determinada financieramente, así como los gastos financieros deberá ser agregado en la D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que será revertida al 5to año, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.

32 Depreciación Base para depreciar el activo Por ejemplo, si un activo tuvo un costo de S/18,000 y su valor residual es de S/10,000, la base de depreciación es S/8,000: Costo original S/18,000 Menos valor residual S/ 1,000 Base de depreciación S/ 17,000

33 Tratamiento de la mayor depreciación contable Segunda Disposición Transitoria y Final, Decreto Supremo No EF Si el bien no está completamente depreciado: Adicionar vía declaración jurada la mayor depreciación contable. Registrar contablemente el efecto de dicha diferencia temporal (NIC 12).

34 OBJETIVOS NORMATIVOS Recuperación del valor contable de un activo Ejemplo 1 Activo Fijo: Maquinaria y Equipo F. Adquisición: 31.DIC.X0 Valor de Adquisición: S/.1 000,000 Vida Útil Estimada: 8 años Depreciación anual: 12.5% Depreciación Tributaria: Reglamento LIR, Art.22º, inc. a) Tasa Máxima: 10%

35 OBJETIVO Y ALCANCE NORMATIVO Recuperación del valor contable de un activo (2) ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA PERIODO COSTO DEPRECIACIÓN VALOR EN ANUAL 12.5% ACUMUL. LIBROS 2XX0 1,000, ,000,000 2XX1 125, , ,000 2XX2 125, , ,000 2XX3 125, , ,000 2XX4 125, , ,000 2XX5 125, , ,000 2XX6 125, , ,000 2XX7 125, , ,000 2XX8 125,000 1,000,000 - DEL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO IMPORTES EN LIBROS DEL ACTIVO RECONOCIDOS EN EL BALANCE GENERAL

36 OBJETIVOS NORMATIVOS Recuperación del valor tributario de un activo ACTIVO FIJO Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA PERIODO COSTO DEPRECIACIÓN BASE ANUAL 10% ACUMUL. FISCAL 2XX0 1,000, ,000,000 2XX1 100, , ,000 2XX2 100, , ,000 2XX3 100, , ,000 2XX4 100, , ,000 2XX5 100, , ,000 2XX6 100, , ,000 2XX7 100, , ,000 2XX8 100, , ,000 2XX9 100, , ,000 2X10 100,000 1,000,000 - BASE FISCAL DEL ACTIVO IMPORTES DETERMINADOS PARA EFECTOS TRIBUTARIOS (LIR)

37 OBJETIVOS NORMATIVOS Consecuencias futuras AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE PARA DETERMINAR LA RENTA NETA IMPONIBLE EJERCICIO GRAVABLE GASTO POR DEPRECIACIÓN CONTABLE TRIBUTARIA AJUSTE: ADICIÓN (DEDUCCIÓN) MAYOR (MENOR) PAGO DEL IR 2XX XX1 125, ,000 25,000 7,500 2XX2 125, ,000 25,000 7,500 2XX3 125, ,000 25,000 7,500 2XX4 125, ,000 25,000 7,500 2XX5 125, ,000 25,000 7,500 2XX6 125, ,000 25,000 7,500 2XX7 125, ,000 25,000 7,500 2XX8 125, ,000 25,000 7,500 2XX9-100,000 (100,000) (30,000) 2X10-100,000 (100,000) (30,000) EXPECTATIVA DE MAYORES (MENORES) PAGOS POR IR QUE RESULTAN DE VALORES CONTABLES QUE DIFIEREN DE LOS TRIBUTARIOS

38 OBJETIVOS NORMATIVOS Consecuencias futuras (2) COMPARACIÓN CONTABLE TRIBUTARIA DEL VALOR DEL ACTIVO FIJO AL 31.DIC DE VALOR EN LIBROS BASE FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO INGRESO (GASTO) POR IR 2XX0 1,000,000 1,000, XX1 875, ,000 25,000 7,500 7,500 2XX2 750, ,000 50,000 15,000 7,500 2XX3 625, ,000 75,000 22,500 7,500 2XX4 500, , ,000 30,000 7,500 2XX5 375, , ,000 37,500 7,500 2XX6 250, , ,000 45,000 7,500 2XX7 125, , ,000 52,500 7,500 2XX8-200, ,000 60,000 7,500 2XX9-100, ,000 30,000 (30,000) 2X (30,000)

39 Tratamiento tributario Artículo 43 LIR Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.

40 Artículo 22 inciso i) Rgto. LIR El contribuyente podrá optar por: Tratamiento tributario 1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artículo; o 2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja. El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia.

41 Caso práctico La empresa XYZ S.A. tiene una maquinaria para el uso de sus oficinas, el cual tiene los siguientes saldos: S/. Maquinaria 250,000 Depreciación Acumulada ( 82,400) Saldo neto 167,600 La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una persona encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es de S/.175,000 y estimándose gastos de ventas por S/.10,000.

42 Caso práctico x 27 Activos no corrientes mantenidos 167,600 para la venta 272 Inmuebles maquinaria y equipo 39Depreciación, amortización y 82,400 agotamiento acumulado 391 Depreciación acumulada a 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 250, Terrenos 332 Edificios

43 Caso práctico x 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 2,600 a 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 2, Inmuebles maquinaria y equipos