NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS

Transcripción

1 NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Aplicación práctica CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE cpcjosegarcia@gmail.com

2 NIC 12 - Objetivo El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cómo tratar las consecuencias actuales y futuras de: a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

3 NIC 12 - Definiciones Ganancia contable es la ganancia neta o la pérdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto a las ganancias. Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia (pérdida) de un periodo, calculada de acuerdo con las reglas establecidas por la autoridad fiscal, sobre la que se calculan los impuestos a pagar (recuperar). Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o pérdida neta del periodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo.

4 NIC 12 - Definiciones Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias temporarias imponibles. Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con: a) las diferencias temporarias deducibles; b) la compensación de pérdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y c) la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos anteriores.

5 NIC 12 - Definiciones Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. Las diferencias temporarias pueden ser: a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado; o b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo.

6 IR Aspectos a resaltar Para la deducción de gastos Reglas Generales (Causalidad, Fehaciencia, Valor de Mercado, Devengado, Costo o Gasto, otros) Reglas específicas Limitaciones (Gastos de representación, Recreativos, Remuneraciones al directorio, donaciones, gastos de vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación, VMR, donaciones aceptadas en base a la RN, gastos sustentadas con BV, depreciación de AF, exceso de comisiones mercantiles en el exterior, etc.). Condicionadas: Desvalorización de existencias, cobranza dudosa, Gastos que para su perceptor representa renta de 2da, 4ta y 5ta, BV según el contribuyente, etc)

7 IR Aspectos a resaltar Para la deducción de gastos Prohibiciones (Gastos personales, sanciones por entidades públicas, gastos no sustentados con CP, Amortización de intangibles de duración ilimitada, Impuesto a la Renta, depreciación de activos revaluados voluntariamente, donaciones (actos de liberalidad), asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones no admitidas por la ley del IR, etc. Costo Computable: Costo de Adquisición, Costo de Producción Valor de mercado

8 APLICACIÓN PRÁCTICA

9 CASO 01 - Enunciado La empresa FRIDA SAC se dedica al cultivo de manzanas de las cuales una buena parte las comercializa en su estado primario, la parte restante las emplea para la elaboración de productos tales como colados, mermeladas, purés, etc.. Al , la contabilidad de esta empresa muestra preliminarmente las cifras siguientes: (VER ANEXO) Operaciones materia de análisis Con la finalidad de resaltar la identificación y análisis de las diferencias a las que referimos al inicio del presente informe, vamos a pasar a mencionar algunas operaciones contabilizadas y que forman parte de la información expuesta en el cuadro anterior. Es de resaltar que el mencionado análisis de la situación tributaria de las transacciones contabilizadas resulta de importancia por cuanto va a permitir realizar el cierre contable del periodo, por cuanto de ella se han de reconocer, aparte del monto del impuesto a la renta, el monto del impuesto a la renta que ha de incidir en el resultado del ejercicio así como la medición de los elementos del activo y pasivo, como conformantes del Estado de Situación Financiera al finalizar el periodo.

10 FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL CTA DESCRIPCIÓN Saldos al (Prelim) S/. AJUSTES Y TRANSFERENCIAS DEBE HABER SALDOS AJUSTAD OS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2, CTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 20, ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA PRODUCTOS TERMINADOS 18, PRODUCTOS EN PROCESO 8, DESVALORIZACION EXISTENCIAS ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 30, INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 16, ACTIVOS BILOGICOS 21, DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO ACTIVO DIFERIDO DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -3, TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -1, REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS -12, OBLIGACIONES FINANCIERAS -29, PASIVO DIFERIDOS -2, CAPITAL -45, RESULTADOS ACUMULADOS (Periodos anteriores) -5,000

11 FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL CTA DESCRIPCIÓN Saldos al (Prelim) S/. AJUSTES Y TRANSFERENCIAS DEBE HABER SALDOS AJUSTAD OS 60 COMPRAS 29, VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -29, GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 4, GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5, OTROS GASTOS DE GESTION 2, GASTOS FINANCIEROS VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4, COSTO DE VENTAS 26, VENTAS -45, OTROS INGRESOS DE GESTION -1, GANANCIA POR MEDIC.ACT.NO FINANC.A SU VALOR RAZONABLE -12, INGRESOS FINANCIEROS -1, CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -18, IMPUESTO A LA RENTA 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 8, GASTOS DE VENTAS 8, GASTOS FINANCIEROS 860 TOTALES 0 0

12 CASO 01 - Enunciado 1. Valor Razonable. El importe de la cuenta 76, muestra los ajustes de los activos biológicos medidos a su valor razonable, el mismo que fue determinado dela siguiente manera: Producto biológico terminado S/. 6,000 Producto biológico en proceso S/. 5,000 Activo biológico (plantación) S/. 1,100 Total S/. 12,100

13 CASO 01 - Enunciado x CARGO ABONO 21 PRODUCTO TERMINADO 6, Productos agropecuarios y piscícolas terminados 2132 De origen vegetal Valor razonable 23 PRODUCTO EN PROCESO 5, Productos agropecuarios y piscícolas en proceso 2332 De origen vegetal Valor razonable 35 ACTIVOS BIOLOGICOS 1, Activos biológicos en producción 3512 De origen vegetal Valor razonable A 76 GANANCIAS POR MEDICION DE ACTIVOS NO FINANC AL VALOR RAZ. 12, Activo realizable 7612 Productos terminados 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos x

14 CASO 01 - Enunciado 2. Desvalorización de existencias. En aplicación del Valor Neto Realizable -VNR-, se estableció una pérdida de S/. 800, el cual fue contabilizado de la siguiente manera: x CARGO ABONO 69 COSTO DE VENTAS Gastos por desvalorización de existencias 6952 Productos terminados A 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS Productos terminados 2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados x

15 CASO 01 - Enunciado 3. Desvalorización de Activos Inmovilizados. En aplicación del Valor Recuperable, se ha establecido pérdida por deterioro de S/. 360 en un grupo de bienes del Activo Fijo, el cual fue contabilizado como sigue: x CARGO ABONO 68 VALUAC. Y DETER. DE ACT. Y PROVIS Deterioro del valor de los activos 6852 Desval. de inm. maquinaria y equipo Maq. y equipos de explotación A 36 DESVAL. DE ACTIVO INMOV Desval. de inmueb., maq. y equipo 3633 Maq. y equipos de explotación Maq. y equip.de explot. Costo de adq x

16 CASO 01 - Enunciado 4. Depreciación de activos fijos en Leasing (1/3) La empresa cuenta con un bien del activo fijo obtenido según la modalidad de arrendamiento financiero, contrato que tiene fecha de inicio el ; al referido bien se le ha practicado una depreciación financiera en base al 10 % del importe reconocido como activo (ver cuenta 32), del cual es de comentar que fue al valor presente de los importes mínimos de las cuotas del contrato. Tomando en cuenta que el principal motivo para la elección de esta opción financiera fue la del provecho del gasto tributario de la depreciación que de acuerdo a la normativa del Arrendamiento Financiero (Decreto Legislativo Nº 299), este se puede practicar tomando en cuenta el plazo del contrato, que para el presente caso es de cuatro (4) años. El cálculo de la depreciación contable fue como sigue: Valor contabilizado S/. 30,000 Depreciación 10% S/. 3,000

17 CASO 01 - Enunciado 4. Depreciación de activos fijos en Leasing (2/3) x CARGO ABONO 68 VALUAC. Y DET. DE ACTIVOS Y PROV. 3, Depreciación 6813 Depreciación de activos adq. arrend.financ Equipo de transporte A 39 DEPREC., AMORT. Y AGOT. ACUM. 3, Depreciación acumulada 3912 Activos adq. en arrend. Financ Inm., maq. y eq. Equipos de transporte x

18 CASO 01 - Enunciado 4. Depreciación de activos fijos en Leasing (3/3) El monto de la depreciación, con fines tributarios será como sigue: Valor financiado S/. 30,000 Depreciación anual (S/. 30,000/4) S/. 7,500 Gasto tributario adicional Depreciación Tributaria S/. 7,500 Depreciación contabilizada <S/. 3,000> Gasto tributario adicional S/. 4,500

19 CASO 01 - Enunciado 5. Ingresos Financieros. El saldo de la cuenta 77 corresponde al ajuste por diferencia de cambio del saldo del préstamo realizado en el ejercicio anterior con el cual se adquirió el terreno con el que la empresa cuenta actualmente. 6. Gastos sustentados con Boletas de Venta. El saldo de la cuenta 65 incluye el importe de S/. 2,000 los mismos que se encuentran acreditados con boletas de venta emitidas emitidos por proveedores que se encuentran en el Régimen General. 7. Gastos no sustentados. El importe de la cuenta 63 incluye el importe de S/. 140, los mismos que no están acreditados con comprobantes de pago, tal como lo exige la norma tributaria.

20 CASO 01 - Enunciado Se pide: Elaborar la hoja de trabajo en donde se aprecie la determinación de la Ganancia (Pérdida) Fiscal, el Gasto (Ingreso) por el Impuesto a la Renta y el Monto del Impuesto a la Renta Corriente a Pagar (o Recuperar) por el impuesto a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo. Confeccionar el asiento contable que falta para completar la información financiera. Completar la hoja de trabajo en la que se debe apreciar la distribución de los elementos de los estados financieros.

21 CASO 01 Desarrollo DESCRIPCION MONTO 70 VENTAS 45, OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1, GANANCIA POR MED. ACT.AL VR 12, INGRESOS FINANCIEROS 1,500 Total 59, COSTO DE VENTAS <26,280> 94 GASTOS DE ADMINISTRACION < 8,580> 95 GASTOS DE VENTAS < 8,580> 97 GASTOS FINANCIEROS < 860> Total <44,300> 89 RESULT ANTES DE IMPUESTOS 15, IMPUESTO A LA RENTA? 89 RESULTADO DEL EJERCICIO?

22 CASO 01 Desarrollo DESCRIPCION CONT TRIBUT DIF IR 30% Resultado Contable 15,400 15, Adiciones Temporales Desvalorizacion VNR (1) Deterioro de AF (2) Adiciones Permanentes Gastos con BV (3) 2,000 2, Gastos no sustent (4) Deducciones Temporales Valor razonable (5) 0-12,100-12,100-3,630 Arrend. Financiero (6) 0-4,500-4,500-1,350 Diferencia de cambio (7) 0-1,500-1, Deducciones Permanentes (No hay) RENTA NETA 17, ,940-5,082 Impuesto a la Renta (30%) 5, ,082-1,525

23 CASO 01 Desarrollo xx CARGO ABONO 88 IMPUESTO A LA RENTA 5, Impuesto a la renta Corriente 37 ACTIVO DIFERIDO Impuesto a la renta diferido 3712 Impuesto a la renta diferido Resultados 49 PASIVO DIFERIDO 5, Impuesto a la renta diferido 4912 Impuesto a la renta diferido Resultados 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR Gobierno central 4017 Impuesto a la renta Renta de tercera categoría 31/12 Por el IR, Activos y Pasivos diferidos xx

24 FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL CTA DESCRIPCIÓN Saldos al (Prelim) S/. AJUSTES Y TRANSFERENCIAS DEBE HABER SALDOS AJUSTADO S 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,800 2, CTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 20,000 20, ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA PRODUCTOS TERMINADOS 18,160 18, PRODUCTOS EN PROCESO 8,000 8, DESVALORIZACION EXISTENCIAS ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 30,000 30, INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 16,000 16, ACTIVOS BILOGICOS 21,040 21, DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO ACTIVO DIFERIDO DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -3, TRIBUTOS Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -1, , REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS -12,720-12, OBLIGACIONES FINANCIERAS -29,680-29, PASIVO DIFERIDOS -2,520 5,430-7, CAPITAL -45,000-45, RESULTADOS ACUMULADOS (Periodos anteriores) -5,000-5,000

25 FRIDA SAC HOJA DE TRABAJO AL CTA DESCRIPCIÓN Saldos al (Prelim) S/. AJUSTES Y TRANSFERENCIAS DEBE HABER SALDOS AJUSTADO S 60 COMPRAS 29,120 29, VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -29,120-29, GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 4,560 4, GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,900 5, OTROS GASTOS DE GESTION 2,600 2, GASTOS FINANCIEROS VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,100 4, COSTO DE VENTAS 26,280 26, VENTAS -45,000-45, OTROS INGRESOS DE GESTION -1,100-1, GANANCIA POR MEDIC.ACT.NO FINANC.A SU VALOR RAZONABLE -12,100-12, INGRESOS FINANCIEROS -1,500-1, CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -18,020-18, IMPUESTO A LA RENTA 0 5,262 5, GASTOS ADMINISTRATIVOS 8,580 8, GASTOS DE VENTAS 8,580 8, GASTOS FINANCIEROS TOTALES 0 5,610 5,610 0

26 CASO 01 Desarrollo DESCRIPCION MONTO 70 VENTAS 45, OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 1, GANANCIA POR MED. ACT.AL VR 12, INGRESOS FINANCIEROS 1,500 Total 59, COSTO DE VENTAS <26,280> 94 GASTOS DE ADMINISTRACION < 8,580> 95 GASTOS DE VENTAS < 8,580> 97 GASTOS FINANCIEROS < 860> Total <44,300> 89 RESULT ANTES DE IMPUESTOS 15, IMPUESTO A LA RENTA < 5,262> 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 10,138

27 GRACIAS POR SU ATENCION CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE