NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

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Julia Aguilera Padilla
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1 NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA

1. El Enfrentamiento Las exigencias de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) están, usualmente, en oposición a las normas tributarias.

2 1. El Enfrentamiento Las exigencias de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) están, usualmente, en oposición a las normas tributarias. Por ello la aplicación de las NIIF generarán menores pagos o mayores pagos de impuesto a la renta corriente en el futuro. Afortunadamente la NIC12 hace justicia y nos permite reconocer de manera anticipada dichos menores pagos futuros como activos diferidos o mayores pagos como pasivos diferidos. LIR VS NIIF

3 2. Qué es lo que vemos? LA INFORMAL S.A.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de diciembre de Activo S/ Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo 400,000 Cuentas por cobrar, neto 380,000 Existencias 120, ,000 Deterioro de cuentas por cobrar Vacaciones por pagar Provisiones por contingencias laborales Imp. Dif. 30% S/ 156,000 24,000 27, ,000 Base de Cálculo S/ 520,000 80,000 90, ,000 Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 200,000 Impuesto a la renta diferido 207,000 1,307,000

4 3. Entendiendo el Impuesto Diferido ACTIVOS BASE CONTABLE Valuación de los activos y pasivos reconocidos en el ESF de acuerdo con las NIIF aplicables. PASIVOS BASE TRIBUTARIA Valuación de los activos y pasivos reconocidos en el ESF de acuerdo con las Normas Tributarias

4. Registros contables MODULO NIIF 68 Deterioro de CxC 100,000 19

de CxC 420,000 AÑO 2013 AÑO 2014 MODULO TRIBUTARIO 68 Deterioro de

5 4. Registros contables MODULO NIIF 68 Deterioro de CxC 100, Deterioro de CxC 100, Deterioro de CxC 420, Deterioro de CxC 420,000 AÑO 2013 AÑO 2014 MODULO TRIBUTARIO 68 Deterioro de CxC - 19 Deterioro de CxC - 68 Deterioro de CxC - 19 Deterioro de CxC -

6 4. Registros contables MODULO NIIF 62 Remuneraciones 10, Vacaciones por pagar 10, Remuneraciones 70, Vacaciones por pagar 70,000 AÑO 2013 AÑO 2014 MODULO TRIBUTARIO 62 Remuneraciones - 41 Vacaciones por pagar - 62 Remuneraciones - 41 Vacaciones por pagar -

7 4. Registros contables MODULO NIIF 68 Provisiones 90, Provisiones por pagar 90, Remuneraciones - 48 Provisiones por pagar - AÑO 2013 AÑO 2014 MODULO TRIBUTARIO 62 Remuneraciones - 48 Provisiones por pagar - 62 Remuneraciones - 48 Provisiones por pagar -

5. Los Estados Financieros MODULO NIIF Estado de Situación Financiera S/ S/ Cuenta por cobrar, neto 380,000 Vacaciones por pagar 80,000 Provisiones por pagar 90,000 MODULO TRIBUTARIO Estado de

8 5. Los Estados Financieros MODULO NIIF Estado de Situación Financiera S/ S/ Cuenta por cobrar, neto 380,000 Vacaciones por pagar 80,000 Provisiones por pagar 90,000 MODULO TRIBUTARIO Estado de Situación Financiera S/ S/ Cuenta por cobrar, neto 900,000 Vacaciones por pagar 0 Provisiones por pagar 0 BC BT DT ID Cuentas por cobrar, neto 380, , , ,000 Vacaciones por pagar 80, ,000 24,000 Provisiones por contingencias laborales 90, ,000 27,000 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO 207,000

9 6. Que pasará en el futuro? H LA INFORMAL S.A.A. IMPUESTO IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE A LA RENTA S/ S/ S/ UTILIDAD NETA 2,000,000 2,000, IR. 30% IR. 28% S/ S/ S/ 3,000, , ,000 M A O Y (+) DEDUCCIONES TEMPORALES DETERIORO DE COBRANZA DUDOSA 100, , ,000 VACACIONES 10,000 70,000 24,000 CONTINGENCIAS LABORALES 90,000-27, , , ,000 (520,000) (156,000) (145,600) (80,000) (24,000) (22,400) (90,000) (27,000) (25,200) (690,000) (207,000) (193,200) Ñ A N BASE IMPONIBLE 2,200,000 2,490,000 1,310, , ,600 A

10 7. Qué es lo que vemos? LA INFORMAL S.A.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al 31 de diciembre de Activo S/ Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo 400,000 Cuentas por cobrar, neto 380,000 Existencias 120, ,000 Deterioro de cuentas por cobrar Vacaciones por pagar Provisiones por contingencias laborales Imp. Dif. 30% S/ 156,000 24,000 27, ,000 Base de Cálculo S/ 520,000 80,000 90, ,000 Imp. Dif. 28% S/ 145,600 22,400 25, ,200 Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 200,000 Impuesto a la renta diferido 207,000 1,307,000

8. Identificando diferencias temporarias BASE DIFERENCIA IMPUESTO BASE CONTABLE TAX TEMPORARIA DIFERIDO ACTIVO PASIVO NIIF S/ S/ S/ S/ S/ S/ Cuentas por cobrar comerciales, neto NIC 39 500,000

11 8. Identificando diferencias temporarias BASE DIFERENCIA IMPUESTO BASE CONTABLE TAX TEMPORARIA DIFERIDO ACTIVO PASIVO NIIF S/ S/ S/ S/ S/ S/ Cuentas por cobrar comerciales, neto NIC , , ,000 90,000 Existencias, neto NIC 2 300, , ,000 30,000 Vacaciones por pagar NIC , ,000 30,000 Edificaciones NIC 16 1,000,000 1,200, ,000 60,000 Maquinara en leasing NIC , , , ,000 Provisiones por retiro de activos NIC 37 2,000, ,000, ,000 Costos de desarrollo NIC , , , ,000 Mineria Costos de exploración Niif , , ,000 Mineria Activo Biológico NIC , , , ,000 Agricultura Intereses en suspenso por cobrar NIC , ,000 50,000 15,000 Banca [BC-BT] [BC-BT]x TASA

9. Cálculo del Impuesto Diferido Saldo Mov 2011 Saldo DIFERENCIAS TEMPORARIAS Inicial Variaciòn Final 19 Deterioro de CxC - 100,000 100,000 29 Deterioro de existencias - 10,000 10,000 41 Vacaciones

12 9. Cálculo del Impuesto Diferido Saldo Mov 2011 Saldo DIFERENCIAS TEMPORARIAS Inicial Variaciòn Final 19 Deterioro de CxC - 100, , Deterioro de existencias - 10,000 10, Vacaciones por pagar - 30,000 30, , ,000 IMPUESTO DIFERIDO - 42,000 IMPUESTO DIFERIDO 37 ACTIVO POR IRD 42, IMP DIFERIDO 42,000 DDJJ IMP RENTA 2011 U.A.I. 900,000 REPAROS TRIBUT TEMPORALES Deterioro de CxC 100,000 Deterioro de existencias 10,000 Vacaciones por pagar 30,000 NO DEDUCIBLE PERMANENTES 300,000 BASE IMPON. 1,340,000 IMP. RTA CTE (SUNAT) 402,000 IMPUESTO CORRIENTE 881 IMP RTA 402, IMP X PAGAR 402,000 IMP. RTA CTE (SUNAT) -402,000 IMP. RTA DIF (NIC12) 42,000 EFECTO COMBINADO -360,000 UAI 900,000 NO DEDUCIBES 300,000 BASE DE PRUEBA 1,200,000 EFECTO COMBINADO 360,000

13 9. Cálculo del Impuesto Diferido Saldo Mov 2012 Saldo DIFERENCIAS TEMPORAR Inicial Variaciòn Final 19 Deterioro de CxC 100, , , Deterioro de existenc 10,000 12,000 22, Vacaciones por pagar 30,000 15,000 45, , , ,978 IMPUESTO DIFERIDO 42, ,093 IMPUESTO DIFERIDO 37 ACTIVO POR IRD 98, IMP DIFERIDO 98,093 DDJJ IMP RENTA 2012 U.A.I. 1,000,000 REPAROS TRIBUT TEMPORALES Deterioro de CxC 299,978 Deterioro de existencias 12,000 Vacaciones por pagar 15,000 NO DEDUCIBLE PERMANENTES 500,000 BASE IMPON. 1,826,978 IMP. RTA CTE (SUNAT) 548,093 IMPUESTO CORRIENTE 881 IMP RTA 548, IMP X PAGAR 548,093 IMP. RTA CTE (SUNAT) -548,093 IMP. RTA DIF (NIC12) 98,093 EFECTO COMBINADO -450,000 UAI 1,000,000 NO DEDUCIBES 500,000 BASE DE PRUEBA 1,500,000 EFECTO COMBINADO 450,000

14 9. Cálculo del Impuesto Diferido Saldo Mov 2013 Saldo DIFERENCIAS TEMPORAR Inicial Variaciòn Final 19 Deterioro de CxC 399, , , Deterioro de existenc 22,000 8,000 30, Vacaciones por pagar 45,000 15,000 60, ,978-77, ,978 IMPUESTO DIFERIDO 140, ,993 IMPUESTO DIFERIDO 37 ACTIVO POR IRD 23, IMP DIFERIDO 23,100 DDJJ IMP RENTA 2013 U.A.I. 1,200,000 REPAROS TRIBUT TEMPORALES Deterioro de CxC -100,000 Deterioro de existencias 8,000 Vacaciones por pagar 15,000 NO DEDUCIBLE PERMANENTES 500,000 BASE IMPON. 1,623,000 IMP. RTA CTE (SUNAT) 486,900 IMPUESTO CORRIENTE 881 IMP RTA 486, IMP X PAGAR 486,900 IMP. RTA CTE (SUNAT) -486,900 IMP. RTA DIF (NIC12) -23,100 EFECTO COMBINADO -510,000 UAI 1,200,000 NO DEDUCIBES 500,000 BASE DE PRUEBA 1,700,000 EFECTO COMBINADO 510,000

15 10. TIPS adicionales 47 - NIC 12 Cambio de tasa Los impuestos diferidos deben medirse según las tasas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, a partir de la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o estén a punto de aprobarse, en la fecha del balance Tasa: Impuesto a la renta corriente 30% 28% 28% 27% 27% 26% Impuesto a la renta diferido??????

10. TIPS adicionales (a) (b) 58, 61-65 - NIC 12: Contabilización de l impuesto diferido La contabilización de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la misma manera en que se

16 10. TIPS adicionales (a) (b) 58, NIC 12: Contabilización de l impuesto diferido La contabilización de las consecuencias tributarias de las transacciones deben ser de la misma manera en que se contabilizan dichas transacciones. Así para transacciones que son reconocidas en el EGP, cualquier efecto tributario se reconocerá en EGP. Para transacciones reconocidas directamente en el patrimonio, los efectos tributarios se reconocerán directamente en el patrimonio. 37X Activo por impuesto diferido 100, Impuesto a la renta 100,000 57X Excedente de revaluación 100,000 49X Pasivo por impuesto diferido 100,000

17 10. TIPS adicionales 74 NIC 12 Acerca de la Compensación Una entidad compensará su activo diferido por impuesto a la renta y su pasivo diferido por impuesto a la renta, si y sólo si: (a) (b) La entidad tiene un derecho legal exigible para compensar activos corrientes por impuesto a la renta contra pasivos corrientes por impuesto a la renta. El activo diferido por impuesto a la renta y el pasivo diferido por impuesto a la renta relacionado a ingresos gravables que son recaudados por la misma autoridad tributaria. CARGO S.A. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA S/ Al 31 de diciembre de 2014 Deterioro de cuentas por cobrar 400,000 Activo 2014 Activo S/ Vacaciones por pagar 500,000 Activo Activo corriente Efectivo y equivalente de efectivo 400,000 Activos en arrendamiento financiero -600,000 Pasivo 300,000 Cuentas por cobrar, neto 380,000 Saldo a favor de impuesto a la renta 120, ,000 Inmuebles, maquinaria y equipo, neto 200,000 Impuesto a la renta diferido 300,000 1,400,000 Pagos a cuenta Impuesto a la renta por pagar S/ 900,000 Activo -780,000 Activo 120,000

18 10. TIPS adicionales 24 Principio General Un activo diferido por impuesto a la renta debe ser reconocido por todas las diferencias temporarias deducibles en la medida que sea probable que se dispondrán de utilidades gravables contra las cuales se puedan aplicar las diferencias temporarias deducibles. Marco Conceptual An asset is a resource controlled by the entity as a result of past events and from which future economic benefits are expected to flow to the entity. [F 4.4(a) ] Casos especiales: Provisión por cierre de minas Pérdidas tributarias

Baja inversión en entrenamiento Poca afinidad por las finanzas Pro actividad aún en crecimiento para vernos a nosotros

19 ANALISIS FORD: CONTABILIDAD RIESGOS DEBILIDADES FORTALEZA OPORTUNIDADES Al tratarse de asuntos de negocios otras profesiones pueden invadirnos. Baja inversión en entrenamiento Poca afinidad por las finanzas Pro actividad aún en crecimiento para vernos a nosotros mismos como aliados de los Negocios Conocimiento integral de la Entidad APTITUS del Comercio La contabilidad evoluciona al ritmo de los negocios: Nunca estaremos quietos. Contador Director: La Meta Las NIIF: Revaluación de la Profesión

20 TIPs adicionales

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