ELEMENTO 3: ACTIVOS INMOVILIZADOS

Transcripción

1 ELEMENTO 3: ACTIVOS INMOVILIZADOS Incluye: Incluye las cuentas de código 30 hasta la 39. Comprende: las inversiones mobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y equipo; los activos biológicos; los intangibles; y los otros activos que no son de realización en el corto plazo, las inversiones inmobiliarias e inmuebles maquinaria y equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Se espera que permanezcan en la entidad durante mas de un periodo.

2 CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO - INMOVILIZADO PCGE Norma 30. Inversiones Mobiliarias NIC 32, 39 y NIIF Inversiones Inmobiliarias NIC Valores CUENTAS DEL ACTIVO PCGR 32. Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero NIC Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo 33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo NIC Intangibles NIC Activos Biológicos NIC Desvalorización de Activos Inmovilizados NIC Activo Diferido NIC Inmuebles, Maquinaria y Equipo 34. Intangibles 35. Valorización Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo Leyes de Promoción 37. Intangibles - Leyes de Promoción 38. Otros Activos 38. Cargas Diferidas 39. Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados NIC 16 y Depreciación y Amortización Acumulada

3 ACTIVO: 30. INVERSIONES MOBILIARIAS NIIF NIIF NIIF NIC 32 NIC 39 NIIF 7 NIIF NIIF 9

4 ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS Clasificación Activos Financieros (No derivados) Medidos al valor razonable con cambios en Inversiones a ser mantenidas hasta su vencimiento Préstamos y cuentas por cobrar no disponibles para negociación Disponibles para la venta Resultados ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Ingreso Gasto

5 ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS NATURALEZA - CONTENIDO COMPRENDE: Los activos financieros (no derivados): cuyos cobros son de cuantía fija o determinada y cuyos vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento, tales como: a) Instrumentos financieros representativos de deuda: BONOS b) Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial: ACCIONES CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN DE FONDOS, ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN Y CONSORCIOS

6 ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS Versión original Versión modificada 2010 ELIMINADO Considerado en la cuenta 36 SC 366

7 ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento: Al inicio: a) Si se cotiza en un mercado activo (Bolsa de Valores), al costo de adquisición. b) Si NO se cotiza en un mercado activo, al: costo de adquisición, más los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo. (NIC 39 párrafo 43) 10,

8 ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Variaciones en el valor razonable: ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL 30. Inversiones Mobiliarias (variaciones) PATRIMONIO 56. Resultados No Realizados RESULTADO DEL EJERCICIO 67. Gastos Financieros 77. Ingresos Financieros 50,000 6,000 2,000 4,000 6,000 4, Desvalorización Activo inmovilizado Disposición o venta de las inversiones 2,000

9 ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS A PARTIR DEL AÑO 2011 Variaciones en el valor razonable: ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA 30. Inversiones Mobiliarias (variaciones) ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Otros Resultados Integrales ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA PATRIMONIO 56. Resultados No Realizados 50,000 2,000 6,000 2,000 6,000 6, Desvalorización Activo inmovilizado 2,000

10 ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Deterioro de valor: Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación o correctora cuando no se sigue el método de participación patrimonial. Cuenta 36 - Desvalorización de activo inmovilizado Cuenta Desvalorización de Inversiones Mobiliarias Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento Instrumentos Financieros Representativos de Derecho Patrimonial

11 ACTIVO: 31. INVERSIONES INMOBILIARIAS NIIF NIC 40

12 INMUEBLES Presentación en el Estado de Situación Financiera? Dependerá del uso para el que se destine, así tenemos: (realidad financiera antes que forma legal) Destino Para ser usado por la propia empresa Inmuebles para ser alquilado a terceros en arrendamiento operativo Para ser vendido por ser el giro del negocio Para ser vendidos después de haber sido usados o alquilados a terceros Presentación en el Estado de Situación Financiera Propiedad, Planta y Equipo Inversiones Inmobiliarias Existencias Activos No Corrientes Disponibles para la Venta NIIF NIC - 16 NIC - 40 NIC - 2 NIIF - 5

13 ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS NATURALEZA - CONTENIDO INCLUYE: Las propiedades (terrenos y/o edificios) cuya tenencia es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero), con el objeto: obtener rentas o aumentar el valor del capital o ambas. ALQUILER en lugar de utilizarlas para: La producción o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos. Su venta en el curso normal de las operaciones. CUENTA 33 CUENTA 20/21

14 ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS PCGE PCGR Elemento 3: Activo inmovilizado INVERSIONES INMOBILIARIAS 311 Terrenos Urbanos Al Valor razonable Al costo Revaluación 3112 Rurales Al Valor razonable Al costo Revaluación 312 Edificaciones Edificaciones Al Valor razonable Al costo Revaluación Costos de Financiación Inversiones. Inmobiliarias Estos conceptos están actualmente en la cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.

15 ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Medición posterior: Existen 2 modelos (NIC 40 párrafo 30) Al inicio AL COSTO POSTERIORMENTE existen 2 modelos 31/DIC A SU VALOR RAZONABLE Se recomienda: Valor determinado por un PERITO independiente, profesional y experto. AL COSTO De adquisición o construcción

16 ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Medición posterior: Existen 2 modelos (NIC 40 párrafo 30) a) A su valor razonable que es el valor del mercado activo: En el caso de no existir un mercado activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor razonable sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente. Valor razonable 800,000 Menos: Desvalorización de activos inmovilizados ( 120,000) Valor neto 680,000 Inversiones inmobiliarias medidas a valores razonables: No se deprecian.

17 ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Variaciones en el valor razonable: I. Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de una propiedad de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que surjan. (NIC 40 párrafo 35) ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL RESULTADO DEL EJERCICIO PÉRDIDA DE VALOR Cuenta 66. Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable GANANCIAS DE VALOR Cuenta 76. Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable

18 MEDICIÓN A VALORES RAZONABLES

19 MEDICIÓN POSTERIOR VALOR RAZONABLE TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35) Al inicio Al COSTO Se valoriza en S/. 980,000 31/DIC/X1 Se adquiere un inmueble por el que se paga S/. 900,000. Se valoriza en S/. 980,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo. 900,000 Cómo se reconoce la variación de S/. 80,000.??

20 MEDICIÓN POSTERIOR VALOR RAZONABLE TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35) Al inicio Al COSTO Se valoriza en S/. 980,000 31/DIC/X1 Se adquiere un inmueble por el que se paga S/. 900,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo. 900,000 Se RECONOCE como: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo. 980,000 Se valoriza en S/. 980,000. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL RESULTADO DEL EJERCICIO Ingresos 80,000 (PCGE Cta. 76)

21 MEDICIÓN POSTERIOR VALOR RAZONABLE TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35) Al inicio Al COSTO Se valoriza en S/. 850,000 31/DIC/X1 Se adquiere un inmueble por el que se paga S/. 900,000. Se valoriza en S/. 850,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo. 900,000 Cómo se reconoce la variación de S/. 50,000.??

22 MEDICIÓN POSTERIOR VALOR RAZONABLE TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35) Al inicio Al COSTO Se valoriza en S/. 850,000 31/DIC/X1 Se adquiere un inmueble por el que se paga S/. 900,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo. 900,000 Se RECONOCE como: ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo. 850,000 Se valoriza en S/. 850,000. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL RESULTADO DEL EJERCICIO Pérdida 50,000 (PCGE Cta. 66)

23 MEDICIÓN POSTERIOR AL COSTO TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56) Al inicio Al COSTO Se valoriza en S/. 980,000 31/DIC/X1 Se adquiere un inmueble por el que se paga S/. 900,000. Se valoriza en S/. 980,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo. 900,000 Cómo se reconoce la variación de S/. 80,000.??

24 MEDICIÓN POSTERIOR AL COSTO TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56) Al inicio Al COSTO Se valoriza en S/. 980,000 31/DIC/X1 Se adquiere un inmueble por el que se paga S/. 900,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo. 900,000 Se MANTIENE al costo menos DEPRECIACION ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo. 890,000 Se valoriza en S/. 980,000. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL RESULTADO DEL EJERCICIO Depreciación (68) 10,000

25 MEDICIÓN POSTERIOR AL COSTO TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56) Al inicio Al COSTO Se valoriza en S/. 850,000 31/DIC/X1 Se adquiere un inmueble por el que se paga S/. 900,000. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo. 900,000 También se DEPRECIA y se DESVALORIZA ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Inmo. 850,000 Se valoriza en S/. 850,000. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL RESULTADO DEL EJERCICIO Depreciación 10,000 Pérdida por desv. 40,000 (PCGE Cta. 66)

26 ACTIVO: 32. ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO NIC 17

27 ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO AGRUPA: NATURALEZA - CONTENIDO Las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero. Reconocimiento: Al inicio de: PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES a) El valor razonable, o b) El valor presente de los pagos mínimos, si este fuera menor a su valor razonable, determinados al inicio del arrendamiento. (NIC 17 párrafo 20) Medición posterior: a) Los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate. (inversiones Inmobiliarias, Inmuebles, Maquinaria y Equipo)

28 ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Presentación; a) La presentación de cada una de estas subcuentas corresponde efectuarla conjuntamente con los activos adquiridos de la misma naturaleza, financiadas con otras formas de endeudamiento. Como Inversiones Inmobiliarias, o Como Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Inmobiliarias Activos adquiridos en arrendamiento financiero

29 ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO PCGE PCGR Elemento 3: Activo inmovilizado 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO Estos conceptos están actualmente en la cuenta 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo. 321 Inversiones Inmobiliarias Terrenos 3212 Edificaciones 322 Inmuebles, Maquinaria y Equipo Terrenos 3222 Edificaciones 3223 Maquinarias y equipos de explotación 3224 Equipo de transporte 3225 Muebles y enseres 3226 Equipos diversos 3227 Herramientas y unidades de reemplazo

30 Caso práctico: Arrendamiento financiero 1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional dedicada a la industria de la confección, tiene la necesidad de contar con maquinarias de última generación, a fin de aumentar el nivel de sus existencias y obtener mayor rentabilidad. 2. El directorio en sesión del 20 de diciembre del 20X1, acordó celebrar con el Banco de Crédito una operación de ARRENDAMIENTO FINANCIERO (leasing). 3. Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebró la operación de arrendamiento financiero, bajo las siguientes condiciones: a) Monto del préstamo (maquinarias) S/. 400,000 b) Duración del contrato de arrendamiento 3 años c) Amortizaciones (se pagan puntualmente) semestrales d) Número de cuotas 6 iguales e) Tasa de interés implícita semestral 8 % f) Opción de compra S/. 1 al inicio del contrato la empresa tiene la intención de ejecutar la opción de compra. Carlos Paredes Reategui

31 Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 1. Determinamos el valor de la cuota semestral n (1 + i) x i Cuota = K x = n (1 + i) ( ) x i 6 ( ) ,000 x = Cuota = 400,000 x = ,000 x Cuota = 86, Carlos Paredes Reategui

32 Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 2. Formulamos el cuadro de amortizaciones Cuota Fecha de Cuota Total Saldo del Venc. 1 30/06/20x2 Amortización Capital Intereses 8% cuota IGV Total capital 400, , , , , , , /12/20x2 58, , , , , , /06/20x3 63, , , , , , /12/20x3 68, , , , , , /06/20x4 74, , , , , , /12/20x4 80, , , , , , , , , , Carlos Paredes Reategui

33 Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 3. Reconocimiento contable inicial 31/DIC/20X1 Reconocimiento a su Valor Razonable. ACTIVO 32. Act. Arr. Fin. 400,000 PASIVO 45. Oblig. Financieras 400, , ACTIVO 37. Activo Diferido 119, Reconocimiento de intereses por devengar Para fines de control contable. Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, esta se anula. Carlos Paredes Reategui

34 Solución caso práctico: Arrendamiento financiero 3. Reconocimiento contable inicial 31/DIC/20X1 Se devenga la primera cuota. ACTIVO 32. Act. Arr. Fin. 400,000 PASIVO 45. Oblig. Financieras 400, , ACTIVO 37. Activo Diferido GASTOS 67. Gastos Financieros 119, ,000 32,000 Carlos Paredes Reategui

35 Solución caso práctico: Arrendamiento financiero Carlos Paredes Reategui 5. Calculamos la depreciación. Como al inicio del contrato se ha definido la intención de ejercer la opción de compra, se ha estimado una vida útil de 5 años. Depreciación Periodo Tasa Importe 20X2 20% 80,000 20X3 20% 80,000 20X4 20% 80,000 OPCIÓN DE COMPRA X5 20% 80,000 20X6 20% 80,000 TOTAL 100% 400,000

36 Solución caso práctico: Arrendamiento financiero Carlos Paredes Reategui 6. Reconocimiento contable de la depreciación. ACTIVO 32. Act. Arr. Financ. 400,000 ACTIVO/GASTO Costo/Gasto 80,000 ACTIVO 39. Depreciación Acumulada 80,000

37 ACTIVO: 35. ACTIVOS BIOLÓGICOS NIIF NIC 41

38 ACTIVO BIOLÓGICO (Párrafo 5) Es un ANIMAL VIVO o UNA PLANTA viva PRODUCTO AGRICOLA (Párrafo 5) Es el PRODUCTO RECOLECTADO de los activos biológicos de la empresa LECHE UVA

39 ACTIVO: 35 ACTIVOS BIOLÒGICOS Versión original Versión modificada ADICIONADOS y MODIFICADOS Roberto León Pacheco

40 Empresa Maderas del Ucayali S.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre del 2X11 (expresado en nuevos soles) ACTIVOS 2X11 PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 2X11 Activo Corriente Caja y Bancos 50,000 Cuentas por Cobrar Comerciales 40,000 Otras Cuentas por Cobrar 1,000 Existencias (Nota 9) 15,000 Gastos Pagados por Adelantado 3,000 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 109,000 Pasivo Corriente Préstamos y Sobregiros Bancarios 15,000 Cuentas por Pagar Comerciales 45,000 Otras Cuentas por Pagar 8,189 Deudas a Largo Plazo Corriente 20,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 88,189 Deudas a Largo Plazo 20,000 Activos Biológicos (nota 20) 37,074 Inversiones en Valores 7,000 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 70,000 Otros Activos 2,000.. TOTAL ACTIVOS 116,189 Patrimonio Neto Capital 4,000 Reservas 500 Resultados Acumulados 1,500 Total Patrimonio Neto 6,000 Intereses minoritarios 2,000 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 116,189

41 Empresa Maderas del Ucayali S.A. Estado de Ganancias y Pérdidas Por el año terminado el 31 de diciembre del 2X11 (expresado en nuevos soles) Ventas netas 350,000 Costo de ventas ( 220,000) Utilidad bruta 130,000 Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable de los árboles de tornillo 2,747 Inventarios utilizados ( 500) Costos de personal ( 800) Depreciaciones ( 400) Otros gastos de operación ( 200) 847 Utilidad de operaciones 129,153 Gastos de Administración ( 12,000) Gastos de Venta ( 8,000) Gastos Varios ( 5,000) Resultado de Operaciones 104,153 Otros Ingresos y Gastos Ingresos Financieros 50,000 Resultado antes de Participaciones e.. Impuesto a la Renta 154,153 Participaciones ( 10,000) Impuesto a la Renta ( 20,000) Resultado de Ejercicio 124,153

42 ACTIVO: 37. ACTIVO DIFERIDO NIIF NIC 12 Roberto León Pacheco

43 ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO NATURALEZA - CONTENIDO INCORPORA: Los activos que se generan por: 1) las diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria, y 2) por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores. 3) se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en cuentas por pagar, PERO ESTAS: Para efectos de presentación en el estado de situación financiera, se anulan. Roberto León Pacheco

44 ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO Versión original Versión modificada 2010 ELIMINAR Roberto León Pacheco

45 ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición: a) Tributos Diferidos: Se debe reconocer sólo en la medida que resulte probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la aplicación de las diferencias temporales deducibles y de las pérdidas tributarias que se espera razonablemente compensar en ejercicios futuros. (NIC 12 párrafo 24) b) La medición en el reconocimiento inicial y posteriores, es al costo, sin ningún tipo de descuento financiero. (NIC 12 párrafo 53) Roberto León Pacheco

46 ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición: c) El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión en la fecha de cada reporte. (NIC 12 párrafo 37) d) La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos, en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. (NIC 12 párrafo 36) e) Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los saldos dados de baja. (NIC 12 párrafo 56) Roberto León Pacheco

47 ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición: f) Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 882 Impuesto a la renta diferido, g) El registro de estos activos está asociado al reconocimiento paralelo de un ahorro o ingreso por impuesto a la renta h) Los impuestos, tanto si son del periodo corriente como si son diferidos, deben ser reconocidos como gasto o ingreso, e incluidos en la determinación de la ganancia o pérdida neta del periodo, excepto si tales impuestos han surgido de: a) una transacción o suceso económico que se ha reconocido, en el mismo periodo, cargando o abonando directamente al patrimonio neto. (NIC 12 véanse los párrafos 61 a 65); o b) una combinación de negocios. (NIC 12 véanse los párrafos 66 a 68). (NIC 12 párrafo 58) Roberto León Pacheco

48 ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición: La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, a) acumula los intereses implícitos incorporados en el valor de compra de bienes y b) servicios. c) El devengamiento de los ingresos por intereses se acumula en la divisionaria 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado Roberto León Pacheco

49 Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras 1. La Empresa Industrial Los Marinos S.A. al final del ejercicio 20X1 obtuvo una pérdida tributaria de S/. 500,000. De acuerdo al planeamiento tributario efectuado a fines del año 20X1, se prevé que los resultados de los próximos años serán los siguientes: Ejercicio 20X2 Pérdida tributaria de S/. 400,000 Ejercicio 20X3 Pérdida tributaria de S/. 300,000 Ejercicio 20X4 Utilidad tributaria de S/. 300,000 Ejercicio 20X5 Utilidad tributaria de S/. 150,000 Se solicita: Si usted está terminando de formular los estados financieros del año 20X1 y la empresa está obligada a entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y está afecta al 30% por impuesto a la renta, cuantifique y registre las participaciones e impuesto a la renta diferido al 31/DIC/20X1 que corresponda. Roberto León Pacheco

50 Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras Solución: SISTEMA COMPENSABLE A Resultados obtenidos Resultados estimados (500,000) (400,000) (300,000) 300, ,000 Monto recuperable (máximo 4 años) Activo Diferido 135, , Determinación de las participaciones y tributos diferidos al 31/DIC/20X1 Concepto Importe Impuesto a la Renta 30% 135,000 Roberto León Pacheco

51 Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias Compensables con Utilidades Tributarias Futuras Solución: SISTEMA COMPENSABLE A 31/DIC/20X1 ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS 87. PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES - Ingreso ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 37. ACTIVO DIFERIDO 135, IMPUESTO A LA RENTA - Ingreso 135, PART. DIFERIDAS 371. IMP. RENTA DIF. 135,000 Roberto León Pacheco

52 ELEMENTO 4: PASIVOS Estado de Situación Financiera ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO NETO Total Activos Total Pasivos y Patrimonio Neto

53 ELEMENTO 4: PASIVOS Incluye: las cuentas de la 40 hasta la 49. Todas las obligaciones presentes que resultan de: hechos pasados u ocurridos, respecto de las cuales se espera que fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos, fuera de la empresa. Las obligaciones pueden ser: exigibles legalmente, o pueden originarse por la actividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera. (garantías sobre ventas)

54 ELEMENTO 4: PASIVOS Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se presenten estados financieros se mostrará por separado la parte corriente de la parte NO corriente.

55 CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL PASIVO PCGE 40. Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar 42. Cuentas por Pagar Comerciales Terceros 43. Cuentas por Pagar Comerciales Relacionadas Norma NIC 24 CUENTAS DEL PASIVO 40. Tributos por Pagar PCGR 41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar 42. Proveedores Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes. NIC Obligaciones Financieras NIC 32, Cuentas por Pagar Diversas Terceros 47. Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas NIC 39 NIC Provisiones NIC Pasivo Diferido NIC Dividendos por Pagar 46. Cuentas por Pagar Diversas 47. Beneficios Sociales de los Trabajadores 48. Provisiones Diversas 49. Ganancias Diferidas

56 PASIVO: 48 PROVISIONES NIIF NIC 37

57 PASIVO: 48 PROVISIONES NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y oportunidad inciertos. 1. Diferencia en relación a las cuentas por pagar comerciales y de las obligaciones devengadas: las provisiones corresponden a obligaciones cuyo monto y cuya oportunidad de pago es incierta. (NIC 37 párrafo 11) 2. Diferencia con relación a una estimación de recuperación de un activo: una provisión representa una obligación, mientras que la estimación permite mostrar el monto recuperable del activo.

58 PASIVO: 48 PROVISIONES Versión original Versión modificada Adicionado

59 PASIVO: 48 PROVISIONES PCGE PCGR Elemento 4: Pasivo 48 PROVISIONES Elemento 4: Pasivo 48 PROVISIONES DIVERSAS 481 Provisión para litigios 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. 483 Provisión para reestructuraciones. 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente. 485 Provisión para gastos de responsabilidad social Otras provisiones 481 Garantía sobre ventas 482 Provisión para pérdidas en ventas a futuro 483 Provisión para pérdidas por litigio. 484 Provisión para autoseguros. 485 Provisión para investigación científica y tecnológica.

60 PASIVO: 48 PROVISIONES - DINÀMICA

61 PASIVO: 48 PROVISIONES PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento: Una provisión se debe reconocer sólo cuando: a) La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado. b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios económicos, para pagar la obligación; y c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación. (NIC 37 párrafo 14)

62 PASIVO: 48 PROVISIONES PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Medición: El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del balance, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. (NIC 37 párrafo 36) Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma. (NIC 37 párrafo 42) Provisiones en M/E: Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

63 PASIVO: 48 PROVISIONES PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Medición: Las subcuentas 481 Provisión para litigios y 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (véase la NIC 16), requiere actualización financiera de valor, cuando se reconocen inicialmente al costo descontado, según lo establece la NIC 37. Según el PCGE, tales actualizaciones tienen como contrapartida, las subcuentas: Provisión para litigios actualización financiera, y Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. La CINIIF 1 requiere un tratamiento distinto incrementándose paralelamente el monto de la provisión.

64 PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO NIIF NIC 12

65 PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO NATURALEZA - CONTENIDO INCLUYE: Los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.

66 PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO Versión original Versión modificada Adicionado

67 PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento y medición: INTERESES DIFERIDOS i. Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen intereses no devengados. ii. La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros. iii. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses, sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las cuentas por cobrar.

68 ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO Estado de Situación Financiera ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO NETO Total Activos Total Pasivos y Patrimonio Neto

69 ELEMENTO 5: PATRIMONO NETO Incluye: las cuentas de la 50 hasta la 59. Las transacciones patrimoniales: provienen de: aportes efectuados por accionistas o partícipes, de los resultados generados por la entidad, y de las actualizaciones de valor. Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto. Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como: los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan utilidades, o de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.

70 CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DE PATRIMONIO NETO PROYECTO - PCGE Norma 50. Capital NIC 32, 39 y NIIF Acciones de Inversión NIC 32, 39 y NIIF Capital Adicional Resultados No Realizados NIC 21, 39 CUENTAS DEL PATRIMONIO PCGR 50. Capital Accionariado Laboral 56. Capital Adicional 57. Excedente de Revaluación NIC 16, NIC Reservas 59. Resultados Acumulados NIC Excedente de Revaluación 58. Reservas 59. Resultados Acumulados

71 PARTIDAS PATRIMONIALES DE LA CLASE 5 NORMA POLÍTICAS CONTABLES BASADAS EN NIIF POLÍTICAS A CONSIDERAR NIC 32 Presentación de los instrumentos patrimoniales. Opciones por conversión de obligaciones en instrumentos patrimoniales. NIC 39 Medición de los instrumentos patrimoniales. Acciones en tesorería Recompra y posterior venta. Prima de emisión por venta de acciones en tesorería. (Cuenta 52) NIIF 7 Revelaciones de información de las partidas integrantes. Notas: 1. Recompra de acciones se deben registrar en la cuenta 50. Capital SC Aumentos de capital no inscritos en los Registros Públicos, se deben registrar en la cuenta 52. Capital Adicional.

72 PATRIMONIO: 50. CAPITAL SOCIAL

73 PASIVO: 50 CAPITAL SOCIAL Versión original Versión modificada Sin variaciones

74 PATRIMONIO: 56. RESULTADOS NO REALIZADOS NIIF NIC 39

75 PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS NATURALEZA - CONTENIDO AGRUPA: Las subcuentas que representan: a) las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, b) las ganancias o pérdidas en la cobertura de flujos de efectivo, y c) las ganancias o pérdidas obtenidas en activos o pasivos financieros disponibles para la venta por su actualización a valores razonables.

76 PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS Versión original Versión modificada Adicionado

77 PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS PCGE PCGR Elemento 5: Patrimonio 56 RESULTADOS NO REALIZADOS No lo tiene específicamente el PCGR. 561 Diferencia de cambio de inversiones permanentes en moneda extranjera. 562 Instrumentos Financieros Coberturas de flujos de efectivo. 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta Ganancias 5632 Pérdidas

78 PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES Reconocimiento: a) Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen: i. en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o ii. en la oportunidad en que se mide la inversión permanente en una entidad extranjera consecuentemente su medición resulta de los incrementos o disminuciones de los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes. Nota: 1. En la oportunidad de realización de los instrumentos financieros que lo originaron, se trasladan a ingresos o gastos financieros. Un ejemplo está desarrollado en la cuenta 30. Inversiones Mobiliarias.

79 PATRIMONIO: 57 EXCEDENTE DE REVALUACION Según la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias, en esta partida NO EXISTE excedente de revaluación. Se reconoce directamente como ingreso.

80 PATRIMONIO: 59 RESULTADOS ACUMULADOS Versión original Versión modificada Aplicación NIC 8 Sin variaciones