Aspectos Metodológicos para la Implementación de NIIF por Primera Vez

Transcripción

1 Aspectos Metodológicos para la Implementación de NIIF por Primera Vez Nicolás Canevaro Bocanegra

2 Ajustes y Reclasificaciones, año de transición

3 Ajustes y Reclasificaciones Identificación de activos o pasivos que deben registrarse: Costo de propiedades, planta y equipo adicional, producto del resultado del laudo arbitral - Registro Ajuste al Estado de Situación Financiera de Apertura según las NIIF en relación al costo de propiedad, planta y equipo Efecto de la transición a las NIIF Debe Haber Inmuebles, maquinaria y equipos Maquinarias y equipos de explotación Resultados Acumulados Resultados Acumulados Por el reconocimiento del costo adicional de propiedades, planta y equipo como resultado del Laudo Arbitral.

4 Ajustes y Reclasificaciones Identificación de activos o pasivos que deben registrarse: Costo de propiedades, planta y equipo adicional, producto del resultado del laudo arbitral Sustento Situación actual en la entidad: en el año 2003, la entidad reconoció como PPE obras de electrificación de acuerdo a su valor de tasación, considerándolas como aporte de capital. Como resultado del Laudo Arbitral interpuesto por la matriz de la entidad, se determinó que el costo de los activos superaba el registrado inicialmente por la entidad y que además éstos deben ser considerados como Contribuciones Reembolsables.

5 Ajustes y Reclasificaciones Identificación de activos o pasivos que deben registrarse: Costo de propiedades, planta y equipo adicional, producto del resultado del laudo arbitral Sustento Qué se debe hacer de acuerdo a NIIF? Se debe realizar el reconocimiento del saldo determinado por el Laudo Arbitral, del costo PPE, calcular la depreciación, del saldo no reconocido, desde la fecha de activación de las obras y realizar el ajuste correspondiente. En caso de existir algún incremento del valor por revaluación, ésta deber ser eliminada, se debe determinar el mayor valor asignado a las obras y realizar el ajuste correspondiente.

6 Ajustes y Reclasificaciones Activos o pasivos que no deben registrarse: Desembolso reconocidos erróneamente como Intangibles - Registro Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Apertura según las NIIF en relación a los intangibles. Efecto de la transición a las NIIF Resultados Acumulados Resultados acumulados Intangibles Estudios y proyectos en proceso Debe Haber Por los desembolsos efectuados por estudios de investigación que no califican como activo intangible.

7 Ajustes y Reclasificaciones Activos o pasivos que no deben registrarse: Desembolso reconocidos erróneamente como Intangibles Sustento Situación actual en la entidad: la entidad reconoce como activo intangible los desembolsos realizados para realizar estudios de factibilidad. Qué se debe hacer de acuerdo a NIIF? De acuerdo a lo establecido por las NIIF, estos desembolsos se relacionan con la fase de investigación por lo que deben ser considerados como gasto del ejercicio en que se originaron.

8 Ajustes y Reclasificaciones Reclasificaciones Gastos pagados por anticipados reconocidos como activos intangibles - Registro Reclasificaciones realizadas al Estado de Situación Financiera de Apertura según las NIIF en relación a los intangibles. Efecto de la transición a las NIIF Servicios y otros contratados por anticipado Otros gastos contratados por anticipado Intangibles Licencias Debe Haber Por los desembolsos efectuados por licencias de software que no califica como activo intangible.

9 Ajustes y Reclasificaciones Reclasificaciones Gastos pagados por anticipados reconocidos como activos intangibles Sustento Situación actual en la entidad: la entidad registra como activo intangible la adquisición de una licencia de software cuya vigencia es de 12 meses (enero a diciembre de cada ejercicio), la empresa efectúa el pago en el mes de diciembre. Qué se debe hacer de acuerdo a NIIF?

10 Ajustes y Reclasificaciones Reclasificaciones Gastos pagados por anticipados reconocidos como activos intangibles Sustento Qué se debe hacer de acuerdo a NIIF? Dado que del uso de la misma no dependen directamente los ingresos de las actividades ordinarias de la entidad; la licencia expira en el corto plazo, éstos desembolsos deben ser reconocidos como una gasto pagado por anticipado en el mes de diciembre y reconocer como gasto la porción mensual que devenga.

11 Casos de Aplicación

12 1.- Partimos del Estado de Situación Financiera ACTIVOS Activos Corrientes SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 (expresado en nuevos soles) Efectivo y equivalentes al efectivo 54,390 Cuentas por cobrar com erciales (neto) 1,895,230 Cuentas por cobrar al pers onal 4,835 Cuentas por cobrar diversas 1,002,682 Inventarios (neto) 271,631 Gas tos pagados por anticipado 11,471 Im pues to general a las ventas 289,223 Total activo corriente 3,529,462 Activo No Corriente Activo por im pues to a las ganancias diferido 110,841 Propiedades, planta y equipo (neto) 126,294 Total activo no corriente 237,135 TOTAL ACTIVO 3,766,597

13 1.- Partimos del Estado de Situación Financiera PASIVO Pasivo corriente SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013 (expresado en nuevos soles) Tributos por pagar 42,885 Cuentas por pagar comerciales 1,697,841 Cuentas por pagar diversas 238,685 Obligaciones financieras 923,462 TOTAL PASIVO CORRIENTE 2,902,873 Pasivo no corriente Pas ivo por im pues to a las ganancias diferido 15,676 Otras cuentas por pagar 923 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 16,599 TOTAL PASIVO 2,919,472 PATRIMONIO NETO Capital 272,000 Cuenta corriente con la m atriz 1,160,740 Res ultados acum ulados (585,615) TOTAL PATRIMONIO NETO 847,125 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 3,766,597

14 2.- Identificamos las NIIF aplicables ÁREA/NORMA SI Presentación de Estados Financiaros NIC 01 Presentación de Estados Financieros. X APLICACIÓN NO NIC 07 Estado de Flujo de Efectivo. X NIIF 8 Segmentos de Operación. X CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor. X Ingresos y Gastos NIC 11 Contratos de Construcción X NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. X SIC 31 Ingresos ordinarios. Permutas de servicios de Publicidad X CINIIF 15 Contabilidad de Acuerdos para la Construcción de Inmuebles. X

15 2.- Identificamos las NIIF aplicables ÁREA/NORMA APLICACIÓN SI NO Deterioro de Valor, Provisiones y Contingencias NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. X NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. X CINIIF 5 Derechos por las articipaciones en fondos para el retiro del servicio, la restauración y la rehabilitación medioambiental. X CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participación en mercados específicos- Residuos aparatos eléctricos y electrónicos. X

16 3.- Identificamos las fechas claves y los primeros estados financieros Ingresos o Activos Importe S/. Año NIIF NIIF Vigentes Internacionalmente > a 15,000 UIT 57'750, > a 10,000 UIT 38'500, > a 5,000 UIT 19'250, > a 3,000 UIT 11'550,

17 4.- Identificamos las políticas contables existentes Bases de preparación Uso de estimaciones contables Cuentas por cobrar comerciales y estimación de cobranza dudosa Existencias Inversiones en valores Inmuebles, maquinaria y equipos Otros activos Préstamos Provisiones

18 4.- Identificamos las políticas contables existentes Vacaciones del personal Compensación por tiempo de servicio Reconocimiento de ingresos Impuesto a la renta diferido y participaciones a los trabajadores

19 5.- Identificamos las políticas contables NIIF Reconvertimos las Políticas Contables bajo NIIF. Para el caso del ejemplo tomaremos las siguientes: a) Cuentas por cobrar comerciales; b) Existencias; c) Propiedades, planta y equipo;

20 6.- Identificación y análisis de impactos sobre el patrimonio y los resultados de la Empresa por aplicación de las NIIF

21 6.- Identificación y análisis de impactos sobre el patrimonio y los resultados de la Empresa por aplicación de las NIIF

22 6.- Identificación y análisis de impactos sobre el patrimonio y los resultados de la Empresa por aplicación de las NIIF

23 7.- Determinación de ajustes y reclasificaciones para el Estado de Situación Financiera de Apertura Para el caso tomaremos las siguientes partidas: Cuentas por pagar Propiedades, planta y equipo Efectivo y equivalentes al efectivo Inventarios Impuesto a la renta diferido

24 7.- Determinación de ajustes y reclasificaciones para el Estado de Situación Financiera de Apertura Cuentas por pagar comerciales: la empresa desembolsó un total de S/.163, 280 por la adquisición de bienes y servicios correspondientes al ejercicio 2013; los comprobantes de pago fueron emitidos en el mes de enero de 2014; la empresa reconoció los desembolsos como movimientos del ejercicio 2014.

25 7.- Determinación de ajustes y reclasificaciones para el Estado de Situación Financiera de Apertura Propiedades, planta y equipo: la empresa tiene reconocidos como parte de herramientas, bienes cuya vida útil es menor a 12 meses, por un total de S/. 18,155.

26 7.- Determinación de ajustes y reclasificaciones para el Estado de Situación Financiera de Apertura Efectivo y equivalentes al efectivo: al la empresa presenta como otras cuentas por cobrar el saldo de S/. 173,021, que corresponde al saldo de la cuenta corriente del banco de la Nación destinada para la recaudación de detracciones.

27 7.- Determinación de ajustes y reclasificaciones para el Estado de Situación Financiera de Apertura Inventarios: el saldo de la partida de mercaderías al fue ajustada por diferencia de cambio por S/. 5,099.

28 7.- Determinación de ajustes y reclasificaciones para el Estado de Situación Financiera de Apertura Al la empresa tiene un total de S/. 370,228 de pérdida arrastrable y S/. 31, 173 de vacaciones no pagadas.

29 Ajustes (altas) SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C RECONOCIMIENTO SEGÚN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA Efecto de la transición a Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Apertura las NIIF según las NIIF, cuentas por pagar comerciales DEBE HABER 1 S/. S/. Resultados acumulados 163,280 Gastos de años anteriores (costo de ventas 142,806 Gastos de años anteriores 21,014 Cuentas por pagar comerciales 163,280 Facturas por pagar Glosa : Por el reconocimiento de los desembolsos de proyectos en curso correspondientes al 2012,cuyas facturas fueron registradas en el ejercicio siguiente.

30 SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C Ajustes (bajas) 2013 NO RECONOCIMIENTO SEGÚN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN 6.2 FINANCIERA Efecto de la transición a Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Apertura las NIIF según las NIIF, propiedades, planta y equipo. DEBE HABER 6 S/. S/. Resultado acumulados 18,155 Gastos de años anteriores Inmuebles, maquinaria y equipo 18,155 Maquinaria y equipo Glosa : Por el reconocimiento como gasto de la adquisición de herramientas con vida útil igual a 12 meses.

31 SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C Reclasificaciones RECLASIFICACIÓN SEGÚN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN Efecto de la transición a Reclasificación al Estado de Situación Financiera de Apertura las NIIF según las NIIF, efectivo y equivalentes de efectivo. DEBE HABER 11 S/. S/. Efectivo y equivalentes de efectivo 173,021 Cuentas corrientes para fines específicos Efectivo y equivalentes de efectivo 173,021 Fondos sujetos a restricción Glosa : Por la reclasificación a cuentas corrientes operativas para fines específicos del saldo correspondiente a cuenta corriente de detracciones considerada como fondos sujetos a restricción.

32 SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C Remedición MEDICIÓN SEGÚN LAS NORMAS INTERNAIONALES DE INFORMACIÓN FINANCERA Efecto de la transición a Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Apertura las NIIF según las NIIF, inventarios. DEBE HABER 12 S/. S/. Mercaderías 5,099 Mercaderías manufacturadas Resultados acumulados 5099 Gastos de años anteriores Glosa : Por el ajuste al costo de mercaderías que al 31 de diciembre de 2012 se ajustó al tipo de cambio de cierre (2.551), debiendo ser registrado al tipo de cambio vigente en la fecha de adquisición.

33 8.- Elaboración de Hoja de Cálculo del Impuesto a la Renta diferido SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C Cálculo de Impuesto a la Renta Diferido - Año 2013 Según Según Rubro Descripción Asiento Diferencia I.R 30% Activo diferido Pasivo diferido Contabilidad Sunat Activo Inventarios Diferencia en cambio aplicada al saldo de 11 inventarios al (5,099) - (5,099) ,530 Pérdida tributaria arrastrable BC 370, , ,068 - Sub Total 365, , ,068 1,530 Pasivo Remuneraciones y participaciones por pagar Vacaciones no pagadas BC 31,173-31, ,352 Sub Total 31,173 31,173 9,352 - TOTAL 396, ,302 (a) 120,420 1,530 (b) Activo Neto (b) - (a) 118,891

34 8.- Elaboración de Hoja de Cálculo del Impuesto a la Renta diferido RESUMEN Saldo según estado de situación financiera (PCGA) 95,165 (1) Saldo según aplicación de NIC ,891 Ajuste Resultante (23,726) Nota: los datos fueron obtenidos de los balances de comprobación entregados por el área contable de SERVIPÁRAMO (1) El saldo al 31 de diciembre de 2012 está conformado por: - Activo tributario diferido 110,841 - Pasivo tributario diferido (15,676) 95,165

35 8.- Elaboración de Hoja de Cálculo del Impuesto a la Renta diferido Ajuste realizado al Estado de Situación Financiera de Apertura según las NIIF, Impuesto a la Renta Efecto de la transición a las NIIF Diferido DEBE HABER S/. S/. Pasivo tributario diferido 15,676 Activo tributario diferido 23,726 Activo tributario diferido 15,676 Resultados acumulados 23,726 Glosa : Por el ajuste del activo tributario diferido, producto de las modificaciones realizadas de acuerdo a NIIF.

36 SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C HOJA DE ANÁLISIS DE LA TRANSICIÓN: PREPARACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA SEGÚN LAS NIIF AL 01 de Enero de 2014 Rubros Balance General según PCGA Ajuste cuentas por pagar comerciales 2 Ajuste propiedades, planta y equipo 3 Reclasificación efectivo y equivalentes de efectivo 4 Medición mercaderías 5 Ajuste impuesto a la renta diferido Saldo según NIIF al S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. ACTIVO Activo Corriente Efectivo y equivalentes al efectivo 54, , ,411 Cuentas por cobrar comerciales (neto) 1,895,230 1,895,230 Cuentas por cobrar al personal 4,835 4,835 Cuentas por cobrar diversas 1,002,682 (173,021) 829,661 Inventarios (neto) 271,631 5, ,730 Gastos pagados por anticipado 11,471 11,471 Impuesto general a las ventas 289, ,223 Total activo corriente 3,529, ,099-3,534,561 Activo No Corriente Activo por impuesto a las ganancias diferido 110,841 8, ,891 Propiedades, planta y equipo (neto) 126,294 (18,155) 108,139 Total activo no corriente 237,135 - (18,155) - - 8, ,030 TOTAL ACTIVO 3,766,597 - (18,155) - 5,099 8,050 3,761,591 PASIVO Pasivo corriente Tributos por pagar 42,885 42,885 Cuentas por pagar comerciales 1,697, ,280 1,861,121 Cuentas por pagar diversas 238, ,685 Obligaciones financieras 923, ,462 Total pasivo corriente 2,902, , ,066,153 Pasivo no corriente Pasivo por impuesto a las ganancias diferido 15,676 (15,676) - Otras cuentas por pagar Total pasivo no corriente 16, (15,676) 923 TOTAL PASIVO 2,919, , (15,676) 3,067,076 PATRIMONIO NETO Capital 272, ,000 Cuenta corriente con la matriz 1,160,740 1,160,740 Resultados acumulados (585,615) (163,280) (18,155) 5,099 23,726 (738,225) TOTAL PATRIMONIO NETO 847,125 (163,280) (18,155) - 5,099 23, ,515 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 3,766,597 - (18,155) - 5,099 8,050 3,761,591

37 8.- Elaboración de Estado Financiero de Apertura ACTIVOS SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 01 DE ENERO DE 2014 (expresado en nuevos soles) PCGA en el Perú Ajustes / Reclasificaci ones según Balance según NIIF al Activos Corrientes Efectivo y equivalentes al efectivo 54, , ,411 Cuentas por cobrar com erciales (neto) 1,895,230 1,895,230 Cuentas por cobrar al personal 4,835 4,835 Cuentas por cobrar diversas 1,002,682 (173,021) 829,661 Inventarios (neto) 271,631 5, ,730 Gastos pagados por anticipado 11,471-11,471 Im puesto general a las ventas 289, ,223 Total activo corriente 3,529,462 5,099 3,534,561 Activo No Corriente Activo por im puesto a las ganancias diferido 110,841 8, ,891 Propiedades, planta y equipo (neto) 126,294 (18,155) 108,139 Total activo no corriente 237,135 (10,105) 227,030 TOTAL ACTIVO 3,766,597 (5,006) 3,761,591

38 8- Elaboración de Estado Financiero de Apertura SERVIPÁRAMO PERÚ S.A.C ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 01 DE ENERO DE 2014 (expresado en nuevos soles) PASIVO Pasivo corriente Tributos por pagar 42,885 42,885 Cuentas por pagar comerciales 1,697, ,280 1,861,121 Cuentas por pagar diversas 238, ,685 Obligaciones financieras 923, ,462 TOTAL PASIVO CORRIENTE 2,902, ,280 3,066,153 Pasivo no corriente Pas ivo por im pues to a las ganancias diferido 15,676 (15,676) - Otras cuentas por pagar TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 16,599 (15,676) 923 TOTAL PASIVO 2,919, ,604 3,067,076 PATRIMONIO NETO Capital 272, ,000 Cuenta corriente con la m atriz 1,160,740-1,160,740 Res ultados acum ulados (585,615) (152,610) (738,225) TOTAL PATRIMONIO NETO 847,125 (152,610) 694,515 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 3,766,597 (5,006) 3,761,591

39 9.- Elaboración de Conciliación de Patrimonio S/. Total Patrimonio según PCGA anteriores ,125 Ajuste por diferencia de cambio Existencias 5,099 Propiedades, planta y equipo (gasto) (18,155) Desembolsos no reconocidos (163,280) Impuesto a la renta diferido 23,726 Total ajuste al patrimonio (152,610) Total Patrimonio según NIIF 694,515