PASIVOS FISCALES CONTABILIDAD II

Transcripción

1 CONTABILIDAD II PASIVOS FISCALES 2015 CONTABILIDAD II DEFINICIÓN Los pasivos fiscales representan obligaciones ciertas, determinadas o determinables del ente hacia el Estado, originadas en la aplicación de normas legales en vigencia. Son prestaciones exigidas coactivamente por el Estado en el ejercicio de su poder tributario a través de leyes que sanciona con el propósito de promover al bienestar general. CONTABILIDAD II

2 PRINCIPALES COMPONENTES DEL RUBRO: PASIVOS FISCALES Impuestos a las Ganancias a Pagar. I.V.A. a Pagar. Imp. a los Ing. Brutos a Pagar. Retenciones a Pagar Percepciones a Pagar. Impuestos Diferidos. CONTABILIDAD II RUBRO VINCULADO: OTROS CREDITOS Retenciones y Percepciones de Ganancias. Retenciones y Percepciones de I.V.A. Retenciones y Percepciones de Ing. Brutos. I.V.A. a Favor. Anticipos de Impuesto a las Ganancias. Impuestos Diferidos. Quebrantos Impositivos. CONTABILIDAD II

3 CUENTAS DE RESULTADOS VINCULADAS Impuestos a las Ganancias. Impuestos a los Ingresos Brutos. CONTABILIDAD II Pasivos Fiscales CONTABILIZACION DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS - METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO CONTABILIDAD II

4 OBJETIVO DEL METODO El método de contabilización del impuesto diferido es la aplicación al cargo contable del impuesto, la base devengada de registración, concepto básico de la contabilidad, permitiendo una adecuada correlación entre los ingresos y egresos del período. OBJETIVO DE LA CLASE -Conocer los conceptos generales de contabilización del impuesto a las ganancias desde un enfoque teórico. -Determinar la tasa efectiva del impuesto a las ganancias que es la tasa del impuesto en relación con los resultados antes impuesto y es la mejor medida de la incidencia que tiene el impuesto a las ganancias en los resultados del ejercicio. -Desarrollo de casos prácticos simple de aplicación. 4

5 Simbología AC = Activo Contable RC = Resultado Contable AF = Activo Fiscal RF = Resultado Fiscal PC = Pasivo Contable ER = Estado de Resultados PF = Pasivo Fiscal IC = Ingreso Contable EC = Egreso Contable IF = Ingreso Fiscal EF = Egreso Fiscal PNC = Patrimonio Neto Contable PNF = Patrimonio Neto Fiscal ESP = Estado de Situación Patrimonial o Balance General Resultado Contable Enfoque Patrimonial de Resultado R.C. = P.N.C. C (P.N.C. i ± V.) explicado Capital a Mantener Enfoque Económico de Resultado R.C. = I.C. E.C. Base Devengada 5

6 Resultado Impositivo R.I. = P.N.I C (P.N.I i ± V. ± Diferencias Permanentes) explicado R.I. = I.F. E.F. Base Impositiva Enfoque teórico conceptual. No es el mecanismo establecido por la Legislación Determinación del Resultado Impositivo Art. 69 D.R. de Ganancia Resultado Contable (1) + Ajuste a Columna I Importe que aumenta la utilidad o disminuye la pérdida. - Ajuste a Columna II Importe que aumenta las pérdidas o disminuye la utilidad. Resultado Impositivo x Alícuota de Impuesto Impuesto a Pagar 6

7 Conclusión Preliminar RESULTADO CONTABLE RESULTADO IMPOSITIVO Diferencias Permanentes DIRERENCIAS PERMANENTES Partidas de Gastos e Ingresos que - Participan del resultado contable antes de impuesto pero NUNCA del resultado impositivo - Participan en la determinación del resultado imponible pero NO se reconocen contablemente 7

8 Diferencias Permanentes Permanentes Irreversibles (en el futuro) No dan lugar a Impuestos diferidos Diferencias Permanentes Ejemplos: Multas e intereses punitorios Honorarios a Directores (importe excedente al deducible) Amortización de valor llave y marcas Donaciones no admitidas Reembolsos de Exportación (no vigente) Alquileres presuntos e intereses presuntos Salidas no documentadas Compra a monotributista por encima del tope deducible Dividendos Intereses No Deducibles (con limitación) Gastos de automóviles No Deducibles 8

9 Diferencias Permanentes Ejemplos: Gastos de representación (límite) Gastos no vinculados a la actividades del ente. Diferencias Temporarias DIRERENCIAS TEMPORARIAS Partidas de Gastos e Ingresos que - Participan del resultado contable antes de impuesto EN UN EJERCICIO Y EN OTRO POSTERIOR se consideran para la determinación del resultado impositivo - Participan en la determinación del resultado imponible EN UN EJERCICIO Y EN OTRO POSTERIOR se reconocen contablemente 9

10 Diferencias Temporarias Reversibles (en el futuro) Imponibles (en el futuro) Deducibles (en el futuro) Pasivo por Impuesto diferido Activo por Impuesto diferido AC > AF IC > IF PNC > PNF PC < PF EC < EF AC < AF IC < IF PNC < PNF PC > PF EC > EF Diferencias Temporarias Ejemplos: Diferencia de la valuación de la existencia final de bienes de cambio. Bienes de Uso: Distinto criterio de Amortización Distinta vida útil asignada Deducción total en el año de la compra Desuso Venta y reemplazo Diferencia entre el VR contable y fiscal, por aplicación del ajuste por inflación a la información contable 10

11 Diferencias Temporarias Ejemplos: Leasing Gastos de Organización Deudores incobrables Honorarios a Directores (por diferencia de tiempo) Ventas a plazo (devengado exigible) Costos financiero activados Bienes de uso retirado de servicio (en desuso). IMPORTE DEL CARGO A RESULTADOS EN CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS APROPIACION DIFERIDA APROPIACION CORRIENTE (METODO DEL EFECTIVO O DEL IMPUESTO DETERMINADO) 11

12 IMPORTE DEL CARGO A RESULTADOS EN CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS APROPIACION CORRIENTE (METODO DEL EFECTIVO O DEL IMPUESTO DETERMINADO) IMPUESTO DETERMINADO SEGÚN NORMAS IMPOSITIVAS Viola el criterio de devengamiento (No exterioriza Impuesto que podría recaer sobre la empresa en el futuro ni el que podría recuperarse en el futuro como consecuencia de resultados contables actuales) NO CONSTITUYE UNA METODOLOGIA CORRECTA IMPORTE DEL CARGO A RESULTADOS EN CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS APROPIACION DIFERIDA DIFERIMENTO TOTAL (Se difieren todas las diferencias temporarias) Reconoce el efecto impositivo de todas las diferencias pendientes de reversión. El cargo de impuesto como resultado surge de la tasa efectiva del impuesto por RAI CORRECTO TECNICAMENTE DIFERIMENTO PARCIAL (Solo se difieren las denuncias no recurrentes) Reconoce el efecto impositivo de las diferencias temporarias recurrentes NO ES COMPLEMENTAMENTE CORRECTO 12

13 Métodos de Contabilización de Apropiación Diferida Total Los Métodos son: I. METODO DEL PASIVO O DE LA DEUDA II. METODO DEL DIFERIDO O DE LA CAPITALIZACION III. METODO DEL VALOR NETO DE IMPUESTOS Métodos de Contabilización de Apropiación Diferida Total METODO DEL DIFERIDO O DE LA CAPITALIZACION El efecto impositivo de las diferencias temporarias representa ajustes por periodificación. Los saldos NO SE AJUSTAN POR CAMBIOS DE TASA METODO DEL VALOR NETO DE IMPUESTOS El efecto impositivo de las diferencias temporarias se considera un componente del valor de los activos o pasivos con que se relaciona. Los saldos NO SE AJUSTAN POR CAMBIOS DE TASA NO CONSTITUYEN METODOS APLIACABLES EN LA PRACTICA DE LA EMPRESA. 13

14 Métodos de Contabilización de Apropiación Diferida Total METODO DEL PASIVO O DE LA DEUDA El efecto impositivo de las diferencias temporarias representa mayores o menores flujos de fondos futuros en concepto de impuesto a las ganancias. Los saldos de impuesto diferidos SE AJUSTAN POR CAMBIOS DE TASA. ES UNA METODOGIA TECNICAMENTE CORRECTA Método del Pasivo o de la Deuda Enfoques posibles 1. Basados en el Estado de Resultados No constituye N.C.P. No es de empleo práctico. (Se estudia en CONTABILIDAD II) 2. Basado en el Estado de Situación Patrimonial o Balance General Establecidas por las N.C.P. (Se estudia en CONTABILIDAD V) 14

15 Proceso Secuencial Basado en E.R. RESULTADO CONTABLE ANTES DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS +/- DIFERENCIAS PERMANENTES CARGO A RESULTADOS POR RESULTADO CONTABLE AJUSTADO IMPUESTO A LAS GANANCIAS(1) x ALICUOTA DE IMPUESTO VIGENTE +/- DIFERENCIAS TEMPORARIAS - EJERCICIO x ALICUOTA VIGENTE REVERSION DE EJERCICIOS ANTERIORES x ALICUOTA VIGENTE ALTA CUENTA PATRIMONIAL DE IMPUESTO DIFERIDO BAJA DE CUENTA PATRIMONIAL DE IMPUESTO DIFERIDO RESULTADO IMPOSITIVO x ALICUOTA VIGENTE Deuda (Crédito) c/fisco por IMPUESTO A LAS GANANCIAS DETERMINADO (antes de considerar anticipos y/o retenciones y/o percepciones) (1) +/ - El efecto que podría tener sobre las diferencias temporales pendientes al inicio en cambios en las tasas del impuesto. Clasificación de las diferencias temporales basadas en el E.R. ELEMENTO QUE PRODUCE LA DIFERENCIA TEMPORAL (Timing Difference) GASTO PERDIDA INGRESO - GANANCIA BASE CONTABLE DEL ELEMENTO MAYOR QUE SU BASE FISCAL DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE (Activo por impuesto diferido) DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE (Pasivo por impuesto diferido) BASE FISCAL DEL ELEMENTO MAYOR QUE SU BASE CONTABLE DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE (Pasivo por impuesto diferido) DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE (Activo por impuesto diferido) 15

16 Ejemplificación de las diferencias temporales basadas en el E.R. ELEMENTO QUE PRODUCE LA DIFERENCIA TEMPORAL (Timing Difference) GASTO PERDIDA INGRESO - GANANCIA BASE CONTABLE DEL ELEMENTO MAYOR QUE SU BASE FISCAL Amortización C > F Venta a Plazo Devengado Exigible C > F BASE FISCAL DEL ELEMENTO MAYOR QUE SU BASE CONTABLE Amortización C < F Venta de Servicio Cobrado por Adelantado C < F Proceso Secuencial Basado en E.S.P CONTABILIDAD V. CARGO POR IMPUESTO ACTUAL (DETERMINADO) (surge de la DD.JJ. Del impuesto) + o - CARGO POR IMPUESTO DIFERIDO (proveniente del origen y reversión de diferencias temporarias) + o - CARGO POR IMPUESTO DIFERIDO (resultante de variaciones en la tasa impositiva aplicable sobre saldos al inicio) CARGO TOTAL AL RESULTADOS EN CONCEPTO DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS 16

17 Clasificación de las diferencias temporarias basadas en el E.S.P. CONT. V ELEMENTO QUE PRODUCE LA DIFERENCIA TEMPORARIA (Temporary Difference) DE ACTIVO DE PASIVO BASE CONTABLE DEL ELEMENTO MAYOR QUE SU BASE FISCAL DIFERENCIA TEMPORARIA GRAVABLE (Pasivo por impuesto diferido) DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE (Activo por impuesto diferido) BASE FISCAL DEL ELEMENTO MAYOR QUE SU BASE CONTABLE DIFERENCIA TEMPORARIA DEDUCIBLE (Activo por impuesto diferido) DIFERENCIA TEMPORARIA GRAVABLE (Pasivo por impuesto diferido) Ejemplificación de las diferencias temporarias basadas en el E.S.P. CONT. V ELEMENTO QUE PRODUCE LA DIFERENCIA TEMPORARIA (Temporary Difference) DE ACTIVO DE PASIVO BASE CONTABLE DEL ELEMENTO MAYOR QUE SU BASE FISCAL V.R.C. Bienes de Uso C > F Crédito por Ventas a Plazo Devengado Exigible C > F BASE FISCAL DEL ELEMENTO MAYOR QUE SU BASE CONTABLE V.R.C. Bienes de Uso C < F Venta de Servicio Cobrado por Adelantado C < F 17

18 Diferencias principales entre el Método del Pasivo basado en el balance (CONT. V) y el basado en resultados (CONT. II) METODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE Se centra en diferencias temporarias (diferencias entre bases contables e imponibles de elementos activos y pasivos) METODO DEL PASIVO BASADO EN EL ESTADO DE RESULTADOS Se centra en diferencias temporales (diferencias entre ingresos y gastos considerados para fines contables e impositivos) METODO DEL PASIVO BASADO EN EL ESTADO DE RESULTADOS CONTAB. II Proceso 1. Cálculo y reconocimiento del cargo del ejercicio por impuesto a las ganancias por aplicación de la alícuota al resultado contable ajustado por las diferencias permanentes. 2. Como consecuencia de 1, se consideran las diferencias entre el resultado contable y el impositivo y se aplica a la alícuota vigente a las mismas para obtener las altas y bajas en las cuentas de activos y pasivos por impuesto diferido (cuyos saldos anteriores deberían estar previamente ajustados de haberse producido cambios en las tasas de impuestos aplicables). 18

19 METODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE CONTABILIDAD V Proceso 1. Cálculo y reconocimiento de activos y pasivos por impuesto diferido por aplicación de alícuota vigente a las diferencias temporarias existentes al cierre. 2. Como consecuencia de 1 y por comparación con los saldos al cierre del ejercicio anterior (con los ajustes que correspondiera sobre los mismo por cambios en la tasa de impuesto), se reconoce el cargo del ejercicio por impuesto a las ganancias diferido que, sumado al impuesto determinado, proporciona el total del cargo a resultados en concepto de impuesto a las ganancias. Diferencias principales entre el Método del Pasivo basado en el balance (CONT. V) y el Método basado en resultados. (CONT. II) METODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE Se centra en diferencias temporarias (diferencias entre bases contables e imponibles de elementos activos y pasivos) METODO DEL PASIVO BASADO EN EL ESTADO DE RESULTADOS Se centra en diferencias temporales (diferencias entre ingresos y gastos considerados para fines contables e impositivos) 19

20 Impuesto a las Ganancias e Impuesto a las Ganancias Mínima Presunta CONTABILIDAD IV I.G.M.P. = 1% del Activo Computable I.G. es Pago a cuenta de I.G.M.P. I.G. > I.G.M.P. No corresponde pago de G.M.P. I.G. < I.G.M.P. Corresponde pago de G.M.P. Se puede computar como pago a cta. de ganancias en 10 ejercicio con limitación I.G. > I.G.M.P. Se tributa el total del impuesto a las ganancias I.G. < I.G.M.P. Se tributa por el total del impuesto a las Ganancias Mínima Presunta, y la diferencia entre ambas podrá ser tomada a cuenta de ganancias en ejercicio futuro en las que resulte I.G. > I.G.M.P. Ejercicio 1 Verdadero o falso Afirmación V F El cargo directo a resultados acumulados de los impuestos sobre las ganancias no es técnicamente correcto. El método del pasivo basado en el estado de situación considera un número menor de causas de reconocimiento de activos y pasivos por impuesto diferido que el método del pasivo basado en el estado de resultados. 20

21 Ejercicio 1 Verdadero o falso Afirmación V F Los A.I.D. y P.I.D. se deben medir a su valor descontado La existencia del impuesto a las G.M.P. complica la aplicación del método del impuesto diferido. El método del impuesto diferido resultaría aplicable al I.G.M.P. dado que los activos gravados difieren en su medición de la base contable de los mismos. El método del impuesto diferido resultaría aplicable al Impuesto a los Ingresos Brutos Un quebranto para ser reconocido como un activo no debe cumplir con ninguna condición adicional. La diferencia entre la base contable y la base fiscal de activos y pasivosda lugar AID o PID. Ejercicio 2 Contexto estable Afirmación. Clasifique como diferencia Permanente y/o Transitoria 1. Las compras de bienes de uso y las inversiones en intangibles pueden deducirse como gastos del período, en cuyo caso no pueden deducirse depreciaciones sobre los mismos bienes. 2. Del resultado impositivo del año de su compra puede restarse el 30% del importe invertido en maquinarias industriales, sin que esto impida la deducción de sus depreciaciones (las del ejercicio y las posteriores) 3. Los resultados de las ventas de lotes en cuotas se computan a medida que ella vencen. 4. Ciertos reembolsos de impuestos obtenidos por los exportadores no están alcanzados por el impuesto. P T 21

22 Ejercicio 2 Contexto estable Afirmación. Clasifique como diferencia Permanente y/o Transitoria (Cont.) 5. Se admite el cómputo de una previsión impositiva para despidos que resulta de aplicar un porcentaje sobre el total de indemnizaciones que debería pagarse si se despidiese sin justa causa a la totalidad del personal. 6. Las indemnizaciones por despido liquidadas no son deducibles impositivamente en la medida en que puedan ser absorbidas por la previsión referida en el punto anterior P T 22