1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS 2. ALTERNATIVAS DE REGISTRACIÓN

Transcripción

1 IMPUESTOS DIFERIDOS

2 1. IMPUESTO A LAS GANANCIAS Las normas tributarias gravan la obtención de utilidades por parte de los entes, el sistema contable entonces debe captar la obligación de éste hacia el fisco de ingresar el impuesto a las ganancias y reconocer el gasto que ello implica 2. ALTERNATIVAS DE REGISTRACIÓN Se registra el cargo y la deuda en oportunidad de la presentación de la declaración jurada. La obligación tributaria afecta Resultados no Asignados o el Ajuste a los Resultados de Ejercicios Anteriores. Ello es incorrecto pues el gasto se devengó durante el ejercicio en que se generaron las ganancias gravadas y distorsiona la información contable Se registra el cargo y la deuda al cierre del ejercicio económico anual en que se generaron los resultados gravados. El gasto se encontraría asignado al ejercicio correcto pero sobre la base de resultados obtenidos de la propia liquidación impositiva. Por lo tanto este método tradicional reconoce el cargo y la deuda en forma coincidente con la cifra que arroja la liquidación impositiva.

3 Impuesto devengado (contable) = Impuesto determinado Debe recordarse que las normas tributarias aplicables a la liquidación del impuesto a las ganancias tienen puntos de discrepancia respecto de las NCP en relación con el devengamiento de resultados (ingresos y gastos). La pauta de devengamiento implica definir el hecho generador del resultado. Este método tradicional cumple con el requisito de afectar el impuesto al ejercicio por el cual se determina pero no el de dar acabada consideración al hecho generador de éste, al basarse en ingresos y gastos que no corresponden a los definidos por la doctrina contable. Método del Impuesto diferido Parta corregir los defectos de la registración por el método tradicional surge el método del Impuesto diferido por el que se asocian adecuadamente en el tiempo el ingreso (utilidad contable) con el gasto relacionado (tributo al que está obligado el ente) Las diferencias entre las normas contables e impositivas en cuanto al tratamiento de ingresos y gastos hacen que los efectos impositivos de los resultados contables impacten en períodos distintos a aquellos en los que se computan estos últimos.

4 3. DIFERENCIAS ENTRE NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Y LAS IMPOSITIVAS Las diferencias entre las normas impositivas y las contables en lo relativo al cómputo de gastos e ingresos pueden ser: Transitorias (temporarias): se originan en la existencia de hechos generadores de ingresos y gastos que la legislación impositiva obliga o admite tratar en ejercicios distintos de aquellos en los que inciden contablemente. Esto implica que una diferencia producida en un ejercicio estará sujeta a reversión en otro. Ej: pérdidas por incobrabilidades que se imputan a resultados porque es probable su ocurrencia pero sólo se deduce impositivamente cuando se cumplen ciertas condiciones, por ejemplo por cesación de pagos del deudor; depreciaciones contables calculadas según la intensidad del uso del bien y las impositivas determinadas linealmente; la fijación de un valor residual para calcular el valor amortizable del bien y a los fines fiscales no considerarlo; resultado de una venta en cuotas reconocido contablemente en el ejercicio en que se perfeccionó la venta e impositivamente a medida que vencen las cuotas por cobrar

5 Definitivas (permanentes) se producen cuando existen ingresos o egresos contables que no son admitidos como tales por la legislación impositiva o en caso inverso cuando resultados positivos o negativos en la legislación tributaria no constituyen ganancias o perdidas contables. Ej: exenciones de ingresos o ganancias, contabilización de gastos que nunca podrán deducirse a los fines fiscales; la posibilidades de reducir el impuesto mediante desgravaciones. 4. METODO DEL IMPUESTO DIFERIDO: Alternativas Método del diferimiento: poco tratado por la doctrina nacional, vigente en EEUU hasta que se dictó el SFAS 109 que adoptó el método de la deuda. Trata a las diferencias transitorias como cargos o créditos diferidos De tratarse de un crédito diferido lo ubica entre el pasivo y el patrimonio neto por carecer de las características de una deuda dado que el fisco no puede reclamar los importes involucrados. Ignora los cambios de tasa de impuesto y la reversión de las partidas transitorias se hace en función de la tasa vigente al momento en que se originaron.

6 Método de la deuda: Adoptado por las NCP en Argentina y prescripto por la NIC 12. Hasta hace unos años sólo tenía relevancia el método de la deuda o del pasivo basado en el Estado de Resultados, y los saldos por impuestos diferidos se obtenían: acumulando las diferencias temporarias, considerando las tasas impositivas que afectarían sus reversiones y la probabilidad de que tales reversiones afecten las sumas a pagar en ejercicios futuros y considerando a los quebrantos impositivos como una clase especial de diferencia temporaria. Este enfoque no cubría todas las situaciones de menores o mayores pagos futuros y la FASB investigó el método del impuesto basado en el estado de situación patrimonial de acuerdo con el cual el saldo por activo o pasivo diferido responde a la aplicación de la tasa del impuesto a las diferencias que surgen de comparar las sumas algebraicas de: * bases fiscales de activos y pasivos que representan los importes que se les asignaría por aplicación de los criterios de medición contenidos en la Ley de Impuesto a las Ganancias * las mediciones contables de esos activos y pasivos

7 5. NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: RT 17 FACPCE La RT 17 en el punto indica "cuando existan diferencias temporarias entre las mediciones contables de activos y pasivos y sus bases impositivas, que son los importes con que esos mismos activos y pasivos aparecerían en los estados contables si para su medición se aplicasen las normas del impuesto sobre las ganancias, se reconocerían activos o pasivos diferidos, excepto en la medida en que tales diferencias tengan que ver con un valor llave que no es deducible impositivamente o el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no es una combinación de negocios y a la fecha de la transacción no afecta ni el resultado contable ni el impositivo. Las diferencias temporarias darán lugar al cómputo de pasivos cuando su reversión futura aumente los impuestos determinados, y de activos cuando lo disminuya, sin perjuicio de las compensaciones de importes que sean pertinentes."

8 6. QUEBRANTOS IMPOSITIVOS El resultado imponible de un período podría ser negativo debido a la existencia de pérdidas o al efecto de las diferencias temporarias y permanentes. Algunas legislaciones impositivas permiten la compensación de estos quebrantos impositivos: a) sólo hacia atrás mediante su aplicación contra ganancias imponibles de uno o más ejercicios anteriores, en cuyo caso se rectifican las declaraciones impositivas ya presentadas. b) sólo hacia adelante permitiendo deducir los quebrantos contra ganancias impositivas futuras (es lo que sucede en Argentina) c) hacia atrás pudiendo deducirse hacia delante la parte no aplicada Es usual que estas compensaciones tengan límites temporales, por ej. 3 años hacia atrás o 5 hacia delante.

9 6.1. Tratamiento en el ejercicio de origen Las compensaciones hacia atrás que generen créditos firmes contra el fisco o reduzcan los pasivos mantenidos con él no generan incertidumbre alguna y constituyen resultados del período en que se genera el quebranto por ser éste el hecho generador del resultado. La posibilidad de compensar hacia delante implica contingencias positivas similares a las ocasionadas por las diferencias temporarias deducibles y generan el reconocimiento de activos por impuesto diferido en cuanto su aplicación contra futuras ganancias impositivas sea probable. Ello ocurrirá generalmente si: el quebranto se debió a hechos extraordinarios, los antecedentes indican que la empresa es normalmente rentable y tiene capacidad de generar resultados imponibles futuros cuya cuantía sea suficiente para absorber los quebrantos dentro de los plazos legales establecidos al efecto. Por supuesto la reiteración de quebrantos impositivos genera dudas sobre la recuperabilidad de cualquier activo por impuesto diferido.

10 De reconocerse activos por impuesto diferidos a causa de quebrantos impositivos acumulados su medición debería hacerse con iguales criterios utilizados para los impuestos diferidos generados por diferencias temporarias en cuanto a la tasa del impuesto y descuento financiero (u omisión del mismo) 6.2. Tratamiento en ejercicios posteriores En el ejercicio de absorción de un quebranto impositivo se produce una reducción del impuesto determinado a pagar que se debería considerar: a) si en el ejercicio de origen se hubiese reconocido un activo por el futuro efecto de quebrantos impositivos, debería reducírselo en función del importe de ellos que se hubiere aplicado b) si no se hubiese reconocido activo alguno por quebrantos a compensar y fuese evidente que había razones para hacerlo, existiría una corrección de error que debería dar lugar al cómputo de un AREA. c) En los demás casos debería afectarse el resultado del ejercicio

11 7. IMPUESTOS DIFERIDOS GENERADOS POR OTRAS CAUSAS El método del pasivo basado en el estado de situación patrimonial requiere reconocer activos y pasivos diferidos originados por causas distintas a las que se denominaron temporarias. Esto implica un reconocimiento amplio de activos y pasivos que se encuadra en los marcos conceptuales adoptados por los emisores de NCP pero: a) solo deberían reconocerse impuestos diferidos que hayan sido generados por hechos ya ocurridos cuyo efecto sobre la determinación de impuestos futuros sea probable b) deben considerarse iguales criterios de medición que los aplicados a impuestos diferidos generados por diferencias temporarias. Ejemplos de estas causas son: adquisiciones de empresas (fondos de comercio), adquisiciones de bienes que generan desgravaciones, revaluaciones o indexaciones impositivas sin efecto contable, impacto de los resultados por tenencia de los bienes vendidos.