NIIF 5 - Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas. Área Contabilidad (NIIF) y Costos. Aplicación Práctica

Transcripción

1 6. Pago de cuota vencida (31 marzo) (S/.70,800: 3 cuotas = S/.23,600) 3 DEBE HABER 4. Compra de insumos (1 marzo) 1 DEBE HABER 60 COMPRAS 6021 Materias primas para productos 37 ACTO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado 1, TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV Por pagar 10, CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar 70, , , Transferencia al almacén (1 marzo) (600 resmas de papel bond) 2 DEBE HABER 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias primas para productos 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 6121 Materias primas para productos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas por pagar 23, EFECTO Y EQUALENTES DE EFECTO 1041 Cuentas corrientes operativas 23, Intereses devengados (31 marzo) 4 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado ACTO DIFERIDO 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado Comentarios - El renunciar al cobro de intereses por una transacción con pago aplazado implica calcular el valor presente de la adquisición a los efectos de reconocer como gasto por intereses implícitos la diferencia respecto a su valor de compra. Como argumento fundamental se sostiene que es necesario cuantificar el efecto del valor del dinero en el tiempo, más aún, cuando el monto resulta significativo. - La empresa que efectuó la venta del activo realizable, también reconocerá el ingreso al valor presente; y los intereses no devengados medidos a valor descontado. Continuará en la siguiente edición. NIIF 5 - Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas Ficha Técnica Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Título : NIIF 5 - Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas Fuente : Nº Primera Quincena de Mayo Introducción En mayo de 2004, el IASB emite la NIIF 5 Activo no corrientes disponible para la venta, norma que reemplazara la NIC 35 1 Operaciones discontinuadas. A la fecha, esta norma ha sido revisada y modificada en noviembre de 2006, diciembre de 2009 y mayo de Norma emitida por el IASC en junio de La vigencia obligatoria del Plan Contable General Empresarial a partir del y de la mano de la oficialización y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera, han generado el uso de nuevas cuentas a fin de identificar operaciones que resultan significativas para la entidad, dentro de las cuales tenemos las operaciones referidas a la enajenación de activos inmovilizados o antes denominados activos fijos, motivando el desarrollo de este informe. 2. Definiciones a. Grupo de activos para su disposición: un grupo de activos a ser dispuesto, ya sea por venta o por otra vía, de forma conjunta como grupo en una única operación, junto con los pasivos directamente asociados con tales activos que se vayan a transferir en la transacción. b. Valor razonable: el párrafo 9 de la NIIF 13 define valor razonable como el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. c. Compromiso firme de compra: es un acuerdo con un tercero no vinculado, que compromete a ambas partes y por lo general es exigible legalmente, y especifica todas las condiciones significativas, incluyendo el precio y el plazo de las transacciones, además incluye una penalización por incumplimiento lo suficientemente N 254 Primera Quincena - Mayo

2 significativa para que el cumplimiento del acuerdo sea altamente probable. d. Costos de vender: los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo o grupo de activos para su disposición, excluyendo los costos financieros y los gastos por impuestos a las ganancias. e. Valor de uso: el valor actual de los flujos futuros estimados de efectivo que se espera se deriven del uso continuado de un activo y de su disposición al final de su vida útil. 3. Aspectos normativos de la NIIF Objetivo y alcance El objetivo primordial de esta norma contable, es establecer los lineamientos contables de los activos mantenidos para la venta, su revelación y presentación en los estados financieros; en virtud de ello, esta norma requiere que aquellos activos que cumplen los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, además del cese de la depreciación de los mismos; los cuales deben ser presentados de forma separada en el estado de situación financiera así como los resultados de las operaciones discontinuadas deben mostrar de manera separada en el estado del resultado integral. El alcance de la norma es de aplicación a todos los activos no corrientes reconocidos y grupo de activos para su disposición que sean clasificados como disponibles para la venta. No se aplicará a los siguientes activos: a) Activos por impuestos diferidos (NIC 12 Impuesto a las ganancias). b) Activos procedentes de beneficios a los empleados (NIC 19 Beneficios a los empleados). c) Los activos financieros dentro del alcance de la NIIF 9 Instrumentos financieros. d) Activos no corrientes contabilizados de acuerdo con el modelo de valor razonable de la NIC 40 Propiedades de inversión. e) Activos no corrientes medidos por su valor razonable menos los costos de venta, de acuerdo con la NIC 41 Agricultura. f) Derechos contractuales procedentes de contratos de seguro, definidos en la NIIF 4 Contratos de seguros. En el caso de activos que se hayan designado a ser distribuidos a los propietarios, deberá aplicar los lineamientos de esta norma, en el sentido que nos encontramos ante una operación de enajenación de activos no corrientes Clasificación como mantenido para la venta Esta clasificación se realizará si y solo si, la entidad pretende recuperar el importe en libros del activo no corriente a través de una transacción de venta (enajenación) en lugar de su uso continuado. Por cuanto el activo no corriente disponible para la venta, debe cumplir ciertas características: a) Debe estar disponible en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a términos usuales y habituales para la venta del activo; y b) Su venta debe ser altamente probable, la misma que se determina por el compromiso de la gerencia en el desarrollo del plan y programa de venta Esta norma señala en su párrafo 8 que para que la venta sea altamente probable, debe evidenciarse lo siguiente: a) El nivel apropiado de la gerencia, debe estar comprometido con un plan para vender el activo y debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan. b) La negociación debe realizarse a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual. c) La venta debe finalizarse dentro del año siguiente a la fecha de clasificación como mantenida para la venta. De existir hechos y circunstancias que alarguen el periodo para completar la venta en plazo mayor a un año, esto no impide que el activo sea clasificado como mantenido para la venta, si el retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad, y existen evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo. En ese sentido, se eximirá a la entidad de aplicar el requisito de un año señalado en el párrafo anterior siempre que se encuentre ante las siguientes circunstancias: a. En la fecha en que la entidad se comprometa con un plan para vender un activo no corriente, exista una expectativa razonable de que otros terceros (distintos al comprador) impondrán condiciones sobre la transferencia del activo que ampliará el periodo necesario para completar la venta; y las acciones necesarias para responder a esas condiciones no puedan ser iniciadas hasta después de que se haya obtenido el compromiso firme de compra; y que este resulte altamente probable en el plazo de un año. b. La entidad obtenga un compromiso firme de compra y como resultado, el comprador u otros terceros hayan impuesto de forma inesperada condiciones sobre la transferencia del activo no corriente clasificado previamente como mantenido para la venta, motivando que se extienda el periodo exigido para completar la venta, y siempre que la entidad haya tomado a tiempo las acciones necesarias para responder a las condiciones impuestas y se espera una resolución favorable de los factores que originan el retraso. c. Durante el periodo inicial de un año, surgen circunstancias que previamente fueron consideradas improbables y, como resultado, el activo no corriente previamente clasificado como mantenido para la venta no se ha vendido al final de ese periodo, y se han emprendido las acciones necesarias para responder al cambio de las circunstancias, se están comercializando de forma activa a un precio razonable, dado el cambio en las circunstancias Valoración de un activo no corriente La medición inicial de los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta será: Importe en libros (costo de adquisición y/o construcción menos depreciación acumulada y deterioro del valor) El menor valor entre: Valor razonable menos los costos de vender Una vez clasificados al rubro de activos no corrientes mantenidos para la venta, la medición posterior a valor actual de los activos que genere un incremento en el caso de que la operación trascienda a un periodo mayor al año, se reconocerá en el estado de resultados como un costo financiero Otros aspectos a tener en cuenta a) Deterioro del valor de los activos - reconocimiento y reversión Se deberá reconocer una pérdida por deterioro, en el caso que se determine una reducción del valor del activo hasta su valor razonable menos los costos de vender. También podrá reconocer una ganancia por el incremento derivado de la medi- -8 Instituto Pacífico N 254 Primera Quincena - Mayo 2012

3 ción posterior del valor razonable menos los costos de vender. Sin embargo de haberse reconocido un deterioro con anterioridad, este deberá revertirse, el exceso se reconocerá como ganancia en el estado de resultados del periodo en el que se determinó. Por lo tanto, la pérdida por deterioro o cualquier ganancia posterior reconocida en un grupo de activos para su disposición, reducirá o incrementará el importe en libros de los activos no corrientes del grupo, que estén dentro del alcance de los requisitos de medición. b) Depreciación o amortización Una vez clasificado el activo como mantenido para la venta, la entidad deberá dejar de depreciar o amortizar el activo. c) Cambios en un plan de venta En el caso que el activo clasificado como mantenido para la venta, deja de cumplir los criterios establecidos en los párrafos 7 al 9 de esta NIIF, se medirá el activo no corriente al menor valor entre su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la venta, ajustado por cualquier depreciación, amortización o revaluación que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta, y su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo. 4. Aplicación práctica La empresa Naranjitos S.A. es una empresa constructora, en abril de 2012 decide vender aquellas maquinarias que no son utilizadas frecuentemente, por ende no genera el beneficio económico esperado. Activo Costo Depreciación acumulada Depreciación del periodo Valor neto en libros al , , , , , , Total 103, , , , La entidad elaboró el programa de venta de los bienes a su valor razonable en las condiciones actuales de las mismas, determinando mediante una tasación el valor de mercado al : Activo Precio de venta IGV Precio total Maquinaria A 25, , , Maquinaria B 35, , , Total 60, , , La venta se realiza el 10 de mayo de 2012, y el gasto por comisión de venta asciende a: Activo Costos de vender IGV Total Maquinaria A 1, , Maquinaria B 1, , Total 3, , Se requiere realizar los registros contables respectivos. Solución 1. Reclasificación de activos no corrientes disponibles para la venta Para realizar esta reclasificación debemos tener en cuenta el párrafo 7 de la NIIF 5, y determinar el valor menor entre el importe en libros y el valor razonable menos los costos de vender: Activo Valor en libros Valor razonable menos costos de vender Obs. Maquinaria A 27, , VR es menor Maquinaria B 30, , VL es menor El valor razonable menos los costos de vender de la maquinaria A se obtuvo de la siguiente manera: S/.25,000 (valor venta) - S/.1,250 (comisión de venta) = S/. 23, El valor razonable menos los costos de vender de la maquinaria B se obtuvo de la siguiente manera: S/.35,000 (valor venta) - S/.1,750 (comisión de venta) = S/.33, En cumplimiento de la NIIF 5, la maquinaria A se reclasificará a su valor razonable, por representar el menor valor respecto de la comparación realizada con el valor en libros; debiendo la entidad reconocer el deterioro del valor del activo que asciende a S/.3,790.00, según se establece en la NIC 36 Deterioro del valor de los activos, que en su párrafo 8 señala que el valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. Recordemos que el importe recuperable de un activo es el mayor valor entre su valor razonable menos los costos de vender y su valor en uso. En ese sentido, el valor razonable menos los costos de vender de la maquinaria A excede a su valor en libros, evidenciándose el deterioro del valor. 1a) Reconocimiento de la desvalorización o deterioro del valor de los activos Nº Fecha Glosa Cta. Debe Haber 68 VALUACIÓN Y DETER. DE ACTOS Y PROVIS. 3, Deterioro del valor de los activos Reconocimiento 6852 Desvalorización de inm. maq. y equipo X 30/04/2012 del deterioro del valor de la maquinaria Maquinaria y equipos de explotación A 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTO INMOVILIZADO 3, Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo 3633 Maquinarias y equipos de explotación 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 1, X 30/04/2012 Por el destino del 92 GASTOS DE VENTAS 2, costo o gasto 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 3, Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos N 254 Primera Quincena - Mayo

4 1b) Reclasificación de las maquinarias a activos no corrientes mantenidos para la venta X 30/04/12 Por la reclasificación de activos no corrientes mantenidos para la venta 27 ACTOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA 54, Inmuebles, maquinarias y equipos 2723 Maq. y equip. de explotación Costo de adq. o construcción 276 Depreciac. acum. - inm., maq. y equip Maq. y equipos de explotación Costo de adq. o construcción Maquinaria A (21,060.00) Maquinaria B (23,694.67) 279 Desvalorización acumulada 2793 Inm. maq. y equipo Maq. y equipos de explotación Maquinaria A (3,790.00) 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTO INMOVILIZADO 3, Desvaloriz. de inm., maq. y equipo 3633 Maq. y equipos de explotación Maquinaria A 3, DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 44, Depreciación acumulada 3913 Inm., maquinaria y equipo - costo Maquinaria A 21, Maquinaria B 23, INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 103, Maq. y equipos de explotación 3331 Maq. y equipos de explotación Costo de adq. o construcción 2) Enajenación de las maquinarias, implica los siguientes registros 2a) Ingreso por enajenación y gasto por comisiones de venta 16 CUENTAS POR COBRAR DERSAS - TERCEROS 70, Venta de activo inmovilizado 1653 Inm. maq. y equipo 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PR. DE PENS. Y SALUD 10, Por la enajenación 401 Gobierno Central de activos 4011 IGV inmovilizados 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 60, Enajenación de act. inmovilizados 7564 Inm. maquinaria y equipo Maquinaria A 25, Maquinaria B 35, GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCERO 3, Comisiones de venta a terceros 3, Por la comisión 40 Y APOR. AL SIST. PR. DE PENS. Y SALUD TRIB., CONTRAPRESTAC de venta 401 Gobierno Central de activos 4011 IGV inmovilizados 46 - TERCEROS CUENTAS POR PAGAR DERSAS 3, Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas Por el destino 92 GASTOS DE VENTAS 3, del costo o 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 3, gasto 791 Cargas imput. a cta. de ctos. y gastos -10 Instituto Pacífico N 254 Primera Quincena - Mayo 2012

5 2b) Por el costo de enajenación producto de la venta de activos inmovilizados 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 54, Costo neto de enajenacion de act. inmov. y operaciones discontinuas Inm. maq. y equipo Maquinaria A 23, Maquinaria B 30, ACTOS NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA 54, Inm., maquinarias y equipos 2723 Maq. y equipos de explotación Por el costo de o construcción Costo de adq. enajenación de activos inmovilizados inm. maq. y equipo Depreciación acum Maq. y equipos de explotación Costo de adq. o construcción Maquinaria A (21,060.00) Maquinaria B (23,694.67) 279 Desvalorización acumulada 2793 Inm. maq. y equipo Maq. y equipos de explotación Maquinaria A (3,790.00) Ficha Técnica Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala Título : Temas y casos prácticos NIIF - provisiones, subvenciones (disminución de deuda y en activos fijos) NIC 37 y NIC 20 Fuente : Nº Primera Quincena de mayo 2012 Considerando la importancia que tiene la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en nuestro país, teniendo en cuenta además la falta de divulgación práctica de cada una de estas normas, que actualmente están vigentes y son de aplicación obligatoria, hemos creído conveniente desarrollar casuísticas de los diversos párrafos de cada una de las NIC y NIIF, para contribuir en la comprensión de sus contenidos. En este artículo tratamos tres temas diferentes complementando cada uno con el desarrollo de un caso práctico, el primer tema hemos denominado REGISTRO DE PROVISIONES QUE PROVIENEN DE SUSCESOS PASADOS que trata los párrafos 17, 18 y 19 de la NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes; el segundo tema denominado REGISTRO DE LAS SUBVENCIONES DEL GOBIERNO POR DISMINU- CIÓN DE DEUDA establecido en los párrafos 7, 8, 9 y 10 de la NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales; y el tercer tema denominado REGISTRO DE SUBVENCIONES DEL GOBIERNO EN ACTOS FIJOS que se encuentra contenido en los párrafos 17, 18 y 19 de la NIC 20 Contabilización de N