DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INDIVIDUALES DE LARGA DURACIÓN

Transcripción

1 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INDIVIDUALES DE LARGA DURACIÓN 1. OBJETIVO La Norma Internacional de Contabilidad N 36 que regula la desvalorización de activos, tiene como objetivo establecer los procedimientos que se deben aplicar para asegurar que los activos de larga duración estén contabilizados a un monto que no sea superior a su valor recuperable al efectuarse su venta o utilización. El presente boletín trata únicamente sobre el deterioro de activos individuales; el deterioro de los activos denominado como Unidad generadora de efectivo, se tratará en un próximo boletín. 2. FACTORES INDICATIVOS DEL DETERIORO DE UN ACTIVO INDIVIDUAL DE LARGA DURACIÓN El valor de un activo se encuentra desvalorizado cuando su valor en libros es mayor a su valor recuperable o existan indicios al respecto. Los posibles factores se determinan por las siguientes fuentes de información: FUENTES EXTERNAS FUENTES INTERNAS a) Valor de mercado del activo; si ha disminuido significativamente más a) Evidencia de obsolescencia o daño físico de un activo. de lo esperado como resultado del paso del tiempo o uso normal. b) Cambios que han producido un efecto degenerativo en el activo o b) Cambios que produzcan un efecto contrario al momento de la utilizase producirán en un futuro cercano. ción del activo. c) Incremento de las tasas de interés del mercado para inversiones. c) Evidencia que el rendimiento económico de un activo es, o será, peor que lo esperado. Página 1 de 6

2 3. DETERMINACION DEL VALOR RECUPERABLE El valor recuperable de un activo es el mayor que existe entre su precio de venta neto y su valor de uso. El mayor escogido se comparará con el valor neto contabilizado; si aquel fuera menor a éste, se debe crear la provisión por desvalorización del activo que se compara. 3.1 Precio de venta neto (valor neto de realización) La mejor evidencia del precio de venta neto de un activo es el precio establecido en un acuerdo de venta obligatoria de una transacción a valores de mercado. 3.2 Valor de uso La estimación del valor de uso comprende los siguientes pasos: a) Estimación de los flujos futuros de ingreso y salida de efectivo derivados del uso continuo del activo. b) Aplicación de la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros. 4. BASES PARA LA ESTIMACION DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS PARA DETERMINAR EL VALOR DE USO BASES Flujo de efectivo futuro Tasa de descuento Página 2 de 6

3 4.1 FLUJO DE EFECTIVO FUTUROS a) Las proyecciones de flujos de efectivo deben estar basadas en supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimación de la gerencia del conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil restante del activo. b) Las proyecciones de flujos de efectivo deben estar basadas en presupuestos/proyecciones más recientes que hayan sido aprobados por la gerencia. Las proyecciones deben cubrir un período máximo de cinco años, a menos que un período más largo pueda ser justificado. c) Las proyecciones de flujos de efectivo más allá del período cubierto por los presupuestos/proyecciones deben ser estimadas usando una tasa de crecimiento estable o declinante para años posteriores, a menos que una tasa incrementada pueda ser justificada. 4.2 TASA DE DESCUENTO La tasa de descuento debe ser la tasa antes de impuesto a la renta que refleje la evaluación actual del mercado, el valor de la moneda en el tiempo y los riesgos específicos para el activo; tales como, riesgo país, riesgo de tipo de cambio y riesgo de precio. 5. RECONOCIMIENTO Y VALUACION DE LA PERDIDA POR DETERIORO DEL VALOR Si el monto del valor recuperable de un activo es menor que su valor neto contabilizado, el monto en libros del activo debe ser reducido hasta su monto recuperable. Esta reducción es una pérdida por deterioro. Una pérdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente como gasto en el estado de ganancias y pérdidas, a menos que el activo haya sido revaluado, en cuyo caso se debería cargar al excedente de revaluación la parte que excede al costo de adquisición. Si la cuenta excedente de revaluación no tiene saldo que absorba el monto del deterioro, el registro contable deberá ser con cargo al Patrimonio, directamente a la cuenta de Resultados Acumulados, así como el efecto impositivo de la NIC 12. Página 3 de 6

4 Si una pérdida por deterioro es reconocida, se debe determinar el impuesto diferido de acuerdo a la NIC 12. Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor, los cargos por amortización del activo se ajustarán en los ejercicios futuros, con el fin de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante. La Norma establece la obligación de verificar y reconocer el deterioro del activo tangible que ya tiene una provisión al cierre de cada balance, independientemente del hecho que no existan indicios de deterioro. 6. REVERSION DE LAS PERDIDAS POR DETERIORO DE VALOR Si existe alguna indicación, que la pérdida por deterioro contabilizada en años anteriores ha dejado de existir o ha disminuido, se debe estimar nuevamente el monto recuperable de ese activo. El valor en libros de un activo que haya sido incrementado por la reversión de una pérdida por deterioro reconocida anteriormente, no debe exceder el costo original de activo. La reversión de una pérdida por deterioro de un activo debe ser reconocida inmediatamente como ingreso en el estado de ganancias y pérdidas, a menos que el activo haya sido revaluado, en cuyo caso se deberá abonar contablemente al patrimonio la parte que fue cargada al excedente de revaluación al momento que se efectuó la desvalorización. 7. CASO PRACTICO DE DETERIORO CON ACTIVO REVALUADO ANTERIORMENTE 7.1 Con precio de venta neto La empresa ABC tiene al 31 de diciembre del 2005 un activo individual revaluado que desea analizar si es plausible de crearle una provisión para desvalorización. Se muestra a continuación la composición del valor de dicho bien del activo fijo. Costo Monto Conceptos Original Revaluación Revaluado Costo 120,000 30, ,000 Depreciación Valor en libros 50,000 70,000 20,000 10,000 70,000 80,000 Precio de Venta Neto 65,000 Página 4 de 6

5 7.2 Con valor de uso Para obtener el valor de uso se descuentan los flujos de efectivo futuro que generaría el activo fijo a una tasa de descuento de 8%. Los flujos de efectivo por los siguientes 5 años son: Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5 8,000 10,000 15,000 20,000 30,000 Los flujos se descuentan de la siguiente manera: 8, , , , ,000 (1+0.08)^1 (1+0.08)^2 (1+0.08)^3 (1+0.08)^4 (1+0.08)^5 El valor de uso al traer a valor presente dichos flujos es de 63,000 soles. 7.3 Comparación La empresa deberá comparar el precio de venta neto con el valor de uso y deberá escoger el mayor valor, denominándose: valor recuperable. Precio de Venta Neto Valor de Uso > 65,000 63, Provisión a contabilizar Luego de la comparación, el valor recuperable elegido, (que en este caso sería el precio de venta neto), se comparará con el valor en libros del activo y se determinará la provisión para desvalorización a contabilizar, si la hubiere: Valor recuperable Valor neto contable Monto de provisión 65,000 80,000 15,000 Página 5 de 6

6 7.5 Asientos a realizar Determinada la pérdida por el exceso sobre el importe recuperable y tomando en cuenta que se trata de un activo que ya tenía de una revaluación anterior, la empresa primero deberá disminuir el excedente de revaluación y luego afectar el saldo en Resultados del Ejercicio. Siguiendo con el ejemplo, el asiento a realizar es el siguiente: DR CR Excedente de revaluación: 10,000 Gasto por desvalorización: 5,000 Provisión por deterioro en el activo fijo: 15,000 La pérdida por desvalorización determinada origina que se determine un abono en los resultados por impuesto a la renta diferido de 3,000 (10,000 x 30%), sólo por el monto correspondiente al excedente de revaluación, el cual se deberá contabilizar de la siguiente manera: DR CR Impuesto a la renta diferido activo 1,500 Excedente de revaluación 1,500 Página 6 de 6