Comentarios al proyecto del Nuevo Plan de Cuentas para empresas. Aplicación Práctica VI Cuentas de gastos e ingresos. 1.

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1 Comentarios al proyecto del Nuevo Plan de Cuentas para empresas Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Comentarios al proyecto del Nuevo Plan de Cuentas para empresas Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Primera Quincena de Agosto 2008 En estas circunstancias tenemos conocimiento que está por aprobarse un nuevo plan de cuentas denominado Plan Contable General para Empresas, para ser utilizado por los profesionales de la contabilidad en nuestro país; ya se han escrito artículos referidos a los cambios que se han propuesto y comentarios sobre las mismas. A fin de complementar estas versiones hemos creído conveniente escribir sobre este tema para mejorar la información difundida y facilitar la transferencia que debe realizar entre el Plan Contable General Revisado y el Nuevo Plan Contable General para Empresas, considerando que los cambios que se han propuesto en el proyecto del nuevo plan de cuentas tienen como objetivo homogenizar los conceptos de cada cuenta con las NIIF, lo que requiere contemplar los aspectos relacionados con el reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros, así como con aspectos de presentación y revelación. Sin embargo, se puede concretar que los cambios planteados son sólo de forma más no de fondo, los mismos que se resumen a continuación. 1. Codificación Se ha establecido que: a) La codificación de 1 dígito se denomine Elementos. b) La codificación de 2 dígitos se denomina Rubro o Cuenta. c) La codificación de 3 dígitos se denomina Sub. Cuenta. d) La codificación de 4 dígitos se denomina Divisionaria. e) La codificación de 5 dígitos se denomine Sub. Divisionaria. 2. Cuentas de gastos e ingresos a) Gastos Se mantiene casi la mayoría de las cuentas de gastos e ingresos, así como el procedimiento para realizar los asientos de gastos, que consisten en anotar los asientos por naturaleza con cargo a las cuentas del elemento 6 Gastos y su destino con cargo en las cuentas de elemento 9 Contabilidad Analítica de explotación, utilizando la cuenta 79 Gastos Imputable a la Cuenta de Costos como nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analítica de explotación. VI-6

2 Área Contabilidad y Costos VI Ejemplo El gasto de teléfonos distribuidos en gastos de administración y ventas se registra de la siguiente manera: Plan Contable General Revisado 63 SERV. PRESTAD. POR TERC. 20, Correos y Telecomunic. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3, Imp. a las Ventas 42 PROVEEDORES 23, Facturas por Pagar Por los gastos de teléfonos más IGV al crédito. 94 GAST. DE ADMINISTRAC. 10, GASTOS DE VENTAS 10, CARGAS IMPUTAB. A LA CUENTA DE COSTOS 20,000 Asiento por destino del gasto de teléfonos. Plan Contable General para Empresas: 63 GASTOS POR SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 20, Correos y Telecomunic Telémonos 40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES DE SALUD 3, Impuesto Gral. a las Ventas 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. TERCEROS 23, Facturas, boletas y comprobantes por Pagar 4212 Emitidas Por los gastos de teléfonos más IGV al crédito. 94 GAST. DE ADMINISTRAC. 10, GASTOS DE VENTAS 10, GASTOS IMPUTAB. A LA CUENTA DE COSTOS 20, Gastos imputables a la cuenta de costos Asiento por destino del gasto de teléf. b) Compra de Existencias Para la compra de existencias se mantiene la cuenta 60 Compras, utilizando la cuenta 61 Variación de Existencias, en el asiento por la transferencia a la respectiva cuenta de activo adquirido, determinándose el Costo de Ventas con la 69 Costo de Ventas. Ejemplos La compra de mercaderías se registra de la siguiente manera: Plan Contable General Revisado 60 COMPRAS 10, Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1, Impuesto a las Ventas 42 PROVEEDORES 11, Facturas por Pagar Por la compra de mercaderías al Crédito más IGV. 20 MERCADERÍAS 10, VARIAC. DE EXISTENC. 10, Mercaderías Asiento por destino por la compra de las mercaderías. Plan Contable General para Empresas: 60 COMPRAS 10, Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD 1, Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR CO- MERCIALES - TERCEROS 11, Facturas, boletas y comprobantes de pago 4212 Emitidos Por la compra de mercaderías al Crédito más IGV. 20 MERCADERÍAS 10, VARIACIÓN DE EXISTENC. 10, Mercaderías Asiento por destino por la compra de las mercaderías. c) Eliminación de cuentas de ingresos y gastos Se han eliminado las cuentas 66 Cargas Excepcionales y la cuenta 76 Ingresos Excepcionales. Este cambio obedece a lo establecido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, donde se prohíbe el registro de partidas extraordinarias. 3. Cuentas de la Contabilidad Analítica de Explotación y Cuentas de Orden Las cuentas analíticas de explotación se mantienen en el grupo del elemento 9 que muestra los costos de producción y los gastos por función. Brinda información sobre los costos de la actividad económica de la empresa que es útil para la fijación de precios, para encontrar una alternativa de comprar o producir, cerrar o no un segmento, dejar de fabricar bienes entre otras decisiones. En este caso, el proyecto del Nuevo Plan de Cuentas, al igual que el plan de cuentas actual, no son objeto de regulación legal. Estas se estructuran de acuerdo a las necesidades de información de cada empresa. En el caso de las cuentas de orden del elemento 0, el proyecto del Nuevo Plan de Cuentas, estas han sido normadas en cuentas que están destinadas principalmente para el control interno contable de la empresa. Se componen principalmente de bienes en préstamos, custodia y no capitalizables, valores y bienes entregados en garantía; contratos en ejercicio o tramite, bienes dados de baja; y derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. 4. Saldos intermediarios de gestión Este grupo de cuentas del elemento 8 no se han modificado. Comprende cuentas de cierre donde se determina los resultados del ejercicio y el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, absorbiendo los saldos de las cuentas del elemento 6 Gastos y elemento 7 Ingresos a excepción de la cuenta 79 Gastos imputable a la Cuenta de Costos. 5. Cambios más importantes Se han modificado varias cuentas de los elementos del Activo, Pasivo y Patrimonio, cuyo objetivo es registrar, operaciones que se relacionan con la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), así como facilitar la presentación de los Estados Financieros de acuerdo al Reglamento para Preparación de la Información Financiera de la CONASEV, y mostrar mayor detalle de las operaciones. Cuentas nuevas y modificadas 11. Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta Esta cuenta es nueva; sin embargo, se debe recordar que en el Plan Contable General original esta cuenta existía como 11 Valores Negociables, actualmente en el Plan Contable General Revisado su contenido se registra en la cuenta 31 Inversiones, se ha tomado en cuenta la NIC 32 Instrumentos financieros: revelación y presentación. Actualidad Empresarial VI-7

3 12. Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros a la actual cuenta 12 Clientes. Se utiliza para operaciones con clientes no vinculados económicamente con la empresa. 13. Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas a la actual cuenta 12 Clientes. Se utiliza para operaciones con clientes vinculados económicamente con la empresa. Se ha tomado en cuenta la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. 14. Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas y directores cuenta 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o socios) y Personal. Se sub cuentas, para tener más detalle y se han actualizado 16. Cuentas por cobrar diversas terceros a la actual cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversa. Se han incrementado la terminología 17. Cuentas por cobrar diversas relacionadas a la actual cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversa. Se han incrementado Se debe registrar en esta cuenta la cuentas por cobrar a empresas vinculadas se ha tomado en cuenta la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. 18. Servicios y otros contratados por anticipado cuenta 38 Cargas Diferidos, se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle y se han actualizado la terminología, algunos conceptos se han reclasificado en otras cuentas como la 14 y Estimación de cuentas de cobranza dudosa cuenta 19 Provisión Cobranza Dudosa. En este caso, se puede ver que ha cambiado ligeramente su nombre, sin embargo, se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle, y se han actualizado 24. Materias primas Reemplaza a la actual cuenta 24 Materias Primas y Auxiliares. Se puede ver que se ha modificado el nombre, la idea es que esta cuenta registre sólo las materias primas reclasificando el concepto de auxiliares para registrarlo en la cuenta 25 Materiales auxiliares y suministros y repuestos. 25. Materiles auxiliares y suministros y repuestos 26 Suministros Diversos. Se ha modificado su nombre, se ha incluido el concepto de materiales auxiliares y repuestos, que en el actual plan de cuentas se encuentra en la cuenta Activos mantenidos para la venta registrar a los activos no corrientes que la empresa ha decidido vender. Se ha tomado en cuenta la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para su venta y operaciones discontinuas. 29. Desvalorización de existencias 29 Provisión para Desvalorización de existencias. Se ha eliminado el término de provisión, se han incluido más sub cuentas para tener más detalle de su contenido, mintiendo su misma dinámica. 30. Inversiones mobiliarias Reemplaza a la cuenta 31 Valores. Los conceptos que se registraban en esta cuenta ahora se clasificaran en esta nueva cuenta cuando las adquisiciones de valores sean para mantenerlas a largo plazo o a la cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponible para la venta, cuando la compra sean para negociarlos a corto plazo. 31. Inversiones inmobilirias Esta cuenta es nueva se utiliza para registrar los activos que mantiene la empresa para obtener rentas o plusvalías, no forman parte de los activos que utiliza la empresa para sus actividades normales, se ha tomado en cuenta el contenido de la NIC 40 Propiedad de Inversión. 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero registrar los activos que adquiere la empresa mediante contratos de Arrendamiento Financiero. Se ha considerado lo establecido en la NIC 17 Arrendamientos. 34. Activos intangibles 34 Intangibles, Se ha incrementado la palabra activos, se han incrementado 35. Activos biológicos registrar los activos que adquiere la empresa que está conformado por animales vivos y agrícolas, aspectos que se normado en la NIC 41 Agricultura. 36. Desvalorización de activos inmobilizados 32 Provisión para desvalorización de los bienes del activo fijo. Como se puede ver, la cuenta ha tenido un leve cambio en su nombre. Sin embargo se ha incrementado y modificado las sub cuentas, para mostrar más detalle, habiéndose actualizado la terminología empleada, tiene relación con el contenido de la NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo 37. Activo por Impuesto a la Renta y participaciones de los trabajadores diferidos Esta cuenta es nueva. Registra las diferencias a favor del impuesto a la renta y las participaciones de los trabajadores que se determinan en aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) con relación de aplicaciones VI-8

4 Área Contabilidad y Costos VI de las normas tributarias. Todos estos aspectos se encuentran normados en la NIC 12 Impuesto a la Renta. 38. Otros activos Esta cuenta es otra de las cuentas nuevas. En esta se registran los activos no corrientes que no se pueden reclasificar en las otras cuentas como los bienes de arte, cultura y otros. Actualmente no existe una cuenta específica en el plan contable para registrar estos activos. 39. Depreciacion, amortización y agotamiento acumulada 39 Depreciación y amortización acumulada. Como se puede observar, se ha incluido el concepto de agotamiento, las sub cuentas, para mostrar más detalle, habiéndose actualizado la terminología empleada. Tiene relación con el contenido de la NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo y NIC 41 Agricultura. 40. Tributos y aportes al sistema de pensiones de salud 40 Tributos por pagar. Como se puede ver, se ha modificado el nombre ampliándose su contenido para registrar la retención de los trabajadores como aportes al sistema de pensiones de salud. Además, se han incrementado y modificado las sub cuentas. Para mostrar más detalle, habiéndose actualizado la terminología empleada, para registrar los nuevos conceptos de vinculados con las normas vigentes. 42. Cuentas por pagar comerciales- Terceros a la actual cuenta 42 Proveedores. Se utiliza para operaciones con proveedores no vinculados económicamente con la empresa. 43. Cuentas por pagar comerciales relacionadas a la actual cuenta 42 Proveedores. Se utiliza para operaciones con proveedores vinculados económicamente con la empresa. Se ha tomado en cuenta la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. 44. Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes 45 Dividendos por Pagar. Como se puede observar, se ha ampliado el nombre que muestra las deudas por otros conceptos a los accionistas, directores y gerentes, además de los dividendos a los accionistas que mostraba la cuenta anterior. 45. Obligaciones financieras Esta cuenta es nueva. Se registra las deudas que tiene la empresa por préstamos recibidos de instituciones financieras y por endeudamiento generado por arrendamiento financiero y otros provenientes de instrumentos financieros diversos. 46. Cuentas por pagar diversas-terceros a la actual cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversa. Se han incrementado tener más detalle y se ha actualizado la terminología 47. Cuentas por pagar diversas-relacionadas a la actual cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversa. Se han incrementado Se debe registrar en esta cuenta la cuentas por pagar por diversos conceptos a empresas vinculadas. Se ha tomado en cuenta la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. 49. Pasivo por impuestos a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos Esta cuenta es nueva. Registra las diferencias en contra del impuesto a la renta y las participaciones de los trabajadores que se determinan en aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) con relación de aplicaciones de las normas tributarias. Todos estos aspectos se encuentran normados en la NIC 12 Impuesto a la Renta. Se ha incluido una sub cuenta para el registro de los intereses diferidos. 51. Acciones de inversión 55 Accionariado laboral. Se han modificado las sub cuentas, considerando las modificaciones de las normas laborales vigentes, respecto a las participaciones de los trabajadores. 52. Capital adicional Esta cuenta sólo ha cambiado de código de 56 anterior a la actual 52, manteniendo el nombre. Se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle y se ha actualizado 56. Resultados no realizados Esta cuenta es nueva. Se registra la diferencia de cambio originadas por operaciones netas en una entidad extranjera, así como otras ganancias o pérdidas de instrumentos financieros vendidos, aspectos que se relacionan con la NIC 32 Instrumentos financieros, revelación y presentación, y la NIC 39 Instrumentos financieros reconocimiento y medición. 62. Gastos de personal-directores y otros 62 Cargas de Personal. Como se puede ver, se ha reemplazado la palabra cargas con gastos y se ha ampliado el concepto a directores y otros. Además, se han incrementado tener más detalle, y se ha actualizado 63. Gastos por servicios prestados por terceros gastos y se ha ampliado. Además, las sub cuentas, para tener más detalle, y se ha actualizado 64. Gastos por tributos gastos y se ha ampliado. Además, se sub cuentas, para tener más detalle, Actualidad Empresarial VI-9

5 y se ha actualizado 65. Otros gastos de gestión gastos y se ha ampliado. Además, se sub cuentas, para tener más detalle, y se ha actualizado la terminología, Incluye los conceptos de la cuenta 66 Cargas excepcionales, que se ha eliminado. 67. Gastos financieros gastos y se ha ampliado. Además, las sub cuentas, para tener más detalle, y se ha actualizado 68. Valuación de activos y provisiones 68 Provisiones del Ejercicio, como se puede ver ha incrementado el concepto de Valuación de Activos. Además, se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle, y se ha actualizado la terminología, aspectos que se trata en la NIC 36 Deterioro de Activos, y en la NIC 37 Provisiones pasivos, contingencias y activos contingentes. 71. Variación de la producción almacenada 71 Producción almacenada (o desalmacenada), mantiene su propia dinámica, se ha ampliado y modificado las subcuentas para tener mayor detalle de su contenido. 72. Producción de activos inmovilizados 72 Producción inmovilizada. Como se puede ver, se ha incrementado el concepto de activos, se ha ampliado y modificado las sub cuentas para tener mayor detalle de su contenido. 75. Otros ingresos de gestión 75 Ingresos Diversos. Se ha ampliado y modificado las subcuentas para tener mayor detalle de su contenido. Se ha incluido en esta cuenta los conceptos de la cuenta 76 Ingresos Excepcionales, que se ha eliminado. 78 Gastos cubiertos por provisiones 78 Cargas Cubiertas por Provisiones. Como se puede ver, se ha cambiado la palabra de Cargas por Gastos, mantiene su misma dinámica. 79. Gastos imputables a cuentas de costos 79 Cargas Imputable a las cuentas de Costos. Como se puede observar, se ha cambiado la palabra Cargas por Gastos, mantiene su misma dinámica. 83. Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación Reemplaza a la cuenta 83 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotación. En este caso, como se puede ver, sólo ha tenido una leve modificación, manteniendo su misma dinámica. 87. Participación de los trabajadores 86 Distribución de la Renta Neta. En esta cuenta se registra la participación que tienen los trabajadores de las utilidades de la empresa. 89 Determinación del resultado del ejercicio 89 Resultado del Ejercicio. En esta se registra los resultados positivos o negativos que se obtiene al final del ejercicio. VI-10 N 164