Aplicación teórica y práctica del costo amortizado sobre la base del método de la tasa de interés efectivo

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1 C o n t e n i d o INFORME ESPECIAL Aplicación teórica y práctica del costo amortizado sobre la base del método de la tasa de interés efectivo... VI-1 APLICACIÓN PRÁCTICA Contabilidad de los Servicios (Parte II)... Comentarios al proyecto del Nuevo Plan de Cuentas para empresas... VI-3 VI-6 PREGUNTAS Y RESPUESTAS... VI-10 Ficha Técnica Autor : C.P.C. Carlos Paredes Reátegui Aplicación teórica y práctica del costo amortizado sobre la base del método de la tasa de interés efectivo Título : Aplicación teórica y práctica del costo amortizado sobre la base del método de la tasa de interés efectivo Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Primera Quincena de Agosto 2008 En más de una Norma Internacional de Información Financiera NIIF encontramos la obligación de medir o valuar determinados activos o pasivos financieros siguiendo el criterio denominado costo amortizado. Una de las normas que hace referencia a este criterio es: NC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición Párrafo 46: Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá los activos financieros, incluyendo aquellos derivados que sean activos, por sus valores razonables, sin deducir los costos de transacción en que pueda incurrir en la venta o disposición por otra vía del activo, salvo para los siguientes activos financieros: (a) préstamos y cuentas por cobrar, tal como se los define en el párrafo 9, que se medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva; (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las define en el párrafo 9, que se medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva; y (c) las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado de un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, y los instrumentos derivados que estén vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben ser liquidados mediante su entrega, que se medirán al costo (véanse los párrafos GA80 y GA81 del Apéndice A). Definición del costo amortizado En el párrafo 9 de la NIC 39, se define que costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada calculada con el método de la tasa de interés efectiva de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora). Definición de método de la tasa de interés efectivo El método de la tasa de interés efectiva es un método de cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o de un grupo de activos o pasivos financieros) y de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del período relevante. La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un período más corto) con el importe neto en libros del activo o pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos de interés pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento. Se presume que los flujos de efectivo y la vida esperada de un grupo de instrumentos financieros similares pueden ser estimados con fiabilidad. Sin embargo, en aquellos raros casos en que esos flujos de efectivo o la vida esperada de un instrumento financiero (o de un grupo de instrumentos financieros) no puedan ser estimados con fiabilidad, la entidad utilizará los flujos de efectivo contractuales a lo largo del período contractual completo del instrumento financiero (o grupo de instrumentos financieros). Este criterio de valoración se aplica tanto a activos financieros como a pasivos financieros. Activos financieros Cuentas por cobrar comerciales. Préstamos por cobrar. Créditos por operaciones no comerciales. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Informe Especial Actualidad Empresarial VI-1

2 Informe Especial Pasivos financieros Cuentas por pagar comerciales. Préstamos por pagar. Obligaciones financieras. Proyecto del Plan Contable General para Empresas PCGE El proyecto del Plan Contable General para Empresas PCGE señala en más de una cuenta la obligación de aplicarlo, así tenemos: Cuenta 12: Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros Reconocimiento y medición: Las cuentas por cobrar se reconocerán inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias Reconocimiento y medición: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva. Ejemplo de aplicación del método de valoración del costo amortizado a un préstamo obtenido La empresa El Sol S.A. obtiene un préstamo en una entidad financiera con las siguientes características: Monto del préstamo: S/ Tasa de interés: 6% anual. Plazo: 4 años. Comisión de estudio y apertura: 1% del monto del préstamo. Fecha de concesión: 2 de enero de 20X1. Amortización en cuatro cuotas anuales iguales, pagaderas el día 31 de diciembre de cada año. Cálculo del cuadro de amortización y cuotas devengadas en función desde la perspectiva financiera El equilibrio financiero que nos resuelve la anualidad constante que amortiza el préstamo es el siguiente: = Pago Pago Pago Pago 1,06 1,06 2 1,06 3 1,06 4 Pago = ,30 Período Capital al inicio período Intereses Cuota Amortización Capital al final período , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,22 0,00 Aplicación del método de valoración del costo amortizado El tipo de interés efectivo del préstamo, que nos permitirá calcular el costo amortizado en cada momento, es el siguiente: Período Costo amortizado al inicio período Intereses al tipo de interés efectivo , , , , , (1+ i) (1+ i) 2 (1+ i) 3 (1+ i) 4 i = 6,440289% Cuota Amortización Costo amortizado al final período , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,99 0,00 La contabilización de las operaciones, aplicando las cuentas del Proyecto del Plan Contable General para Empresas PCGE, sería la siguiente: Fecha Código Cuentas 02/ENE/20X Caja y Bancos Obligaciones Financieras Por el reconocimiento del préstamo obtenido ,00 Por la obtención del préstamo en el momento de su contratación, 2 de enero de 20X1 Elemento Activo Pasivo Debe 200,000 Haber 200,000 Contabilización del pago de la comisión de estudio y obtención del préstamo Fecha 02/ENE/20X Cuentas Obligaciones Financieras Caja y Bancos Por el pago de la comisión de estudio y obtención del préstamo, registrado de acuerdo a lo señalado en el párrafo 43 de la NIC 39 Fecha Cuentas Código Elemento Pasivo Activo Debe 2,000 Haber 2,000 NIC 39 Párrafo 43: Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, una entidad lo medirá por su valor razonable ajustado, en el caso de un activo o un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo. Contabilización del devengamiento de los intereses del préstamo Código Elemento Debe Haber A partir de la anualidad, el cuadro de amortización del préstamo es el siguiente: 31/DIC/20X Gastos Financieros Obligaciones Financieras Por los intereses devengados que corresponden al primer año Gasto Pasivo 12, , VI-2 Instituto Pacífico

3 Área Contabilidad y Costos VI Contabilización del pago de la primera cuota de la deuda Por el pago de la primera cuota de la deuda que se efectúa el 31 de diciembre, se debe tener en cuenta que estamos valorando la deuda en función del tipo de interés efectivo. Si bien la cuota registrada es idéntica a la satisfecha en la entidad bancaria, hay que tener en cuenta que los capitales pendientes difieren entre nuestra contabilidad y el cuadro de amortización del préstamo. Fecha Cód. Cuentas Elemento Debe Haber 31/DIC/20X Obligaciones Financieras Caja y Bancos Por el pago de la primera cuota del préstamo obtenido Al 31 de diciembre del año 20X1, en el balance general la obligación por el préstamo obtenido se presentará con un saldo de S/. 153, En los días 31 de diciembre de los años Pasivo Activo 57, , siguientes, se seguiría el mismo procedimiento hasta cancelar por completo el préstamo, siempre y cuando no se produzca una modificación en la tasa de interés. Ficha Técnica Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Título : Contabilidad de los Servicios (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Primera Quincena de Agosto 2008 En el artículo anterior, al iniciar el tema concerniente a la contabilidad en las empresas proveedoras de servicios hicimos incapié que el conocimiento del costo vinculado con la actividad que desarrolla la empresa se torna de vital importancia a fin de poder determinar el correspondiente precio de venta, incluso sea esta del sector servicios. Por ende, se hace necesario en el caso específico de la empresa de servicios ahondar respecto a cuales son los elementos que integran los costos de los servicios. Asimismo, por la correlación existente entre costo e ingreso es igualmente importante precisar cuales son las consideraciones a tener en cuenta al momento de reconocer los ingresos generados en las empresas que brindan servicios. 5. Proceso acumulativo de los costos Si bien el propósito del presente artículo es enfatizar en la determinación de los costos en la empresa del sector servicios, como cuestión previa haremos una somera descripción del costo en una empresa industrial y en otra de índole comercial, así como su semejanza o diferencia con los costos en la empresa de servicios. Partiendo de la premisa que una idea por lo general es el punto de partida para producir un producto o servicio; por consiguiente, es preciso conocer como se van acumulando los elementos que dan forma al costo del bien o del servicio que desea vender una empresa. Contabilidad de los Servicios (Parte II) 5.1 Costos en la Empresa Industrial En el caso de una empresa industrial, la acumulación de los costos estará basada fundamentalmente en el proceso de transformación que ha de experimentar la compra de las materias primas hasta convertirse en productos terminados para su venta Costos en la empresa comercial En el caso de la empresa comercial, el proceso de acumular los costos se centra en la obtención de la mercaderías de los proveedores a los mejores precios en las condiciones más favorables, para luego ponerlas a disposición de los clientes a un precio adecuado a los efectos de darle un valor agregado al bien o producto al momento de venderlo. El proceso de acumulación de costos en la actividad mercantil comprende desde la compra de la mercadería al proveedor para hacerla llegar al cliente en un lugar aparente o punto de venta a fin de que Empresa Industrital Flujo de Acumulación de Costos Entre las partidas integrantes de los costos en la actividad fabril, además de la compra de materias primas, se encuentran los precios de adquisición de los insumos; también se considera los gastos de menor importancia que tienen incidencia en la determinación del costo del producto fabricado. A continuación, se grafica el flujo de acumulación de costos en la empresa industrial: Inicio Proceso Término Se necesita Requerimientos de Materias Primas (Costo) Agregar - Mano de obra - Costos indirectos de fabricación : Energía eléctrica Depreciac. de Máq. Agua Otros Gastos (Costos) (Valor agregado) Se obtiene Producto Terminado (Costo del producto) pueda adquirirla con comodidad a un precio razonable. Entre las partidas integrantes de los costos en la actividad comercial, además de la compra de la mercadería, se encuentran el transporte del producto, la publicidad para hacer conocer la existencia del bien; asimismo, otros gastos necesarios que inciden en la determinación del costo del producto adquirido como es el empaque o la envoltura necesaria para la presentación y consiguiente venta de la mercancía. Seguidamente, se muestra el flujo de acumulación de costos en la empresa comercial : Aplicación Práctica Actualidad Empresarial VI-3

4 Aplicación Práctica Se necesita Compra de producto terminado (Costo) Empresa Comercial Flujo de Acumulación de Costos Inicio Proceso Término Agregar - Transporte - Empaque o envoltura Publicidad Promoción (Costos) 5.3. Costos en la empresa de servicios Respecto a la empresa que brinda servicios, en el proceso de acumular los correspondientes costos a diferencia de las empresas industriales y comerciales el producto a ofertar no tiene materia física, es decir, tiene la condición de un bien intangible. En este tipo de empresas el elemento principal o insumo no es la materia prima, como lo es en la empresa industrial; o en el producto terminado, en el caso de la empresa comercial; se trata más bien de desarrollar una actividad especializada, física y/o intelectual, en beneficio del cliente. En algunas circunstancias, de acuerdo a la característica del servicio a ser brindado, el producto final se encuentra plasmado en un informe impreso en papel u otro medio donde no es necesario el papel, como es el caso del correo electrónico. Objetivo Producto intangible (Costo) Prosiguiendo con el tema de los costos en la empresa de servicios, es menester indicar que el esquema de los costos aplicable en las empresas industriales (Valor agregado) Empresa de Servicios Flujo de Acumulación de Costos Agregar - Horas trabajadas de personal calificado - Beneficios sociales de trabajadores encargados de desarrollar el servicio - Costos indirectos atribuibles al servicio: alquileres, equipos, energía, agua, otros (Costos) (Valor agregado) Se obtiene Producto disponible en el punto de venta (Costo del producto) Aun empleando apreciable cantidad de papel u otro elemento semejante, su costo resulta ser ínfimo en comparación al valor agregado que el servicio ejecutado proporciona al beneficiario. Por consiguiente, en la actividad de las empresas de servicios el principal recurso para lograr generar un producto de naturaleza inmaterial destinado a ser vendido, es la persona a quien se le reconoce una remuneración o un honorario por la realización del servicio encomendado. Cabe agregar, que entre las partidas integrantes de los costos en la actividad de servicios, además de las remuneraciones, se encuentran los gastos indirectos vinculados con el desarrollo del servicio hasta su culminación, como es el uso de equipos, alquileres, energía, entre otros gastos. Se muestra a continuación el flujo de acumulación de costos en la empresa de servicios: Inicio Proceso Término Se obtiene - Producto terminado - Información proporcionada - Satisfacción de necesidad (Costo del producto) también pueden ser empleado en las empresas del sector servicios. Téngase presente que las necesidades de información de un empresario industrial son esencialmente las mismas que denota el empresario al frente de un ente de servicios. La empresa de servicios, al igual que la empresa industrial, tiene la necesidad de generar información financiera y de costos para gerenciar sus operaciones y, por ende, tomar decisiones oportunas y correctas. Entre ambas empresas existe, en principio, una misma necesidad de obtener insumos para generar su producto. Así tenemos, la primera, precisa contar con recursos tangibles como es la materia prima para fabricar el producto; y la segunda, requiere análogamente disponer de recursos intangibles, dígase mano de obra calificada o tiempo empleado para generar el servicio solicitado. Al elemento señalado para determinar el costo del servicio, habrá que considerar, en muchos casos, los gastos incurridos en mantener, la infraestructura necesaria para realizar el servicio; como es la actividad educativa; el giro hotelero; la intermediación financiera que brindan los bancos; o la que precisan tener las clínicas, entre otras empresas de servicios. 6. Costos directos y costos indirectos de servicios Interiorizándonos en los costos de una empresa del sector servicios podríamos distinguir dos partidas o elementos importantes del costo que intervienen en el proceso de producción del servicio; como son de un lado, el costo directo de las horas que dedica el profesional o personal calificado en desarrollar el referido servicio; y de otro lado, el costo indirecto necesario para poder llevar a cabo el servicio, por ejemplo, en una sociedad de auditoría, el uso de computadoras, líneas telefónicas, necesidad de local o espacios aparentes, útiles de oficina o papeles de trabajo, entre otros. Ampliando lo indicado, en artículo de la quincena anterior, sobre los costos de servicios, seguidamente se identifican los dos tipos de costos en algunas empresas del sector servicios. Así tenemos: 6.1. Empresa Hotelera a) Costo Directo: La mano de obra representada por el tiempo de las personas que se dedican a mantener limpias las habitaciones que utiliza los huéspedes. Función directamente relacionada con el servicio de estancia que brinda el hotel, en razón de que la limpieza tiene que darse todos los días que la habitación está ocupada por el huésped. b) Costo Indirecto: Incluyen los gastos por el alquiler o la depreciación de las instalaciones que se utilizan para VI-4 Instituto Pacífico

5 Área Contabilidad y Costos VI brindar el servicio de alojamiento; así como, de los muebles y enseres de las habitaciones. Habrá de considerar, además, la parte proporcional del consumo de energía, agua, servicio de telefonía, internet y televisión en la habitación. Agregar, de darse el servicio lavado de sábanas y toallas de la habitación. Materiales indirectos como jabones, shampoo y papel higiénico, así como detergentes y materiales de limpieza empleados en el establecimiento. Asimismo, se considerará la mano de obra indirecta constituida por el tiempo que paga el hotel al personal de seguridad y consejería. De contar el hotel con servicio de restaurante, es preferible que los correspondientes costos sean valuados por separado como parte de otra unidad de negocio Restaurante a) Costo Directo: En el servicio de comedor se considerará como mano de obra el tiempo que emplean las personas que atienden a la mesa, toma las órdenes de los comensales y encargada de que no falte lo necesario para que los clientes se sientan cómodos y desgusten sus alimentos. b) Costo Indirecto: Incluirá, en su caso, el alquiler del local o la depreciación del inmueble utilizado para brindar el servicio de comedor; asimismo, la depreciación de los equipos de la cocina y mobiliario del salón comedor, energía eléctrica, agua empleadas para el área de servicio de comedor; habrá de considerar, también la depreciación de utensilios y vajillas como son cubiertos, platos y vasos utilizados para proporcionar el servicio. Cabe agregar que en estos establecimientos, además del servicio del comedor, se suele ofrecer la comida; y la entrega a domicilio. Para el primero, elaborar la comida o potajes, intervienen los tres elementos constitutivos del costo: materias primas, representadas por los ingredientes necesarios para su preparación; mano de obra, que considera el tiempo empleado de las personas cocineros, ayudantes que preparan la comida; y los costos indirectos que se incurren en la cocina por concepto de gas, energía eléctrica, agua, detergentes e insumos de limpieza; asimismo, considerar los condimentos y guarniciones que acompañan al plato solicitado. En tanto que en el segundo, reparto a domicilio o delivery, es preciso identificar además el costo de la entrega: tiempo de la persona encomendada, consumo de combustible y depreciación de la unidad de transporte, empaques de alimentos, seguros del conductor y de la unidad transportadora; asimismo, el pago de franquicias como es el caso de las denominadas comidas rápidas con representación internacional Clínica a) Costo Directo: En el servicio de salud humana o veterinaria habrá de tener en cuenta la mano de obra representada por el tiempo de los médicos o cirujanos, enfermeras y personal técnico paramédicos que brindan sus servicios en la clínica de manera estable o de aquellos que lo hacen por horas y cobran sus honorarios a los pacientes por intermedio del establecimiento. También será menester costear las horas asignadas al cuidado, vigilancia y atención a los pacientes internados en la clínica, por parte de médicos residentes y personal auxiliar que están de guardia para afrontar cualquier emergencia. b) Materias Primas: Podrá incluir las medicinas, sueros, sangre, gasas, vendas. jeringas, agujas u otros implementos de uso personal que son utilizados durante la estancia del paciente en la clínica, sea en la sala de operaciones o en la habitación. c) Costo Indirecto: En principio, son los mismos gastos que considerará un hotel en lo referente a la permanencia de un huésped en su establecimiento. Análogamente, la clínica valuará los costos indirectos incurridos durante el tiempo que este internado un paciente hasta su dada de alta. En la medición de los costos se tendrá en cuenta el empleo de equipos especializados como son rayos x, tomógrafos, cámaras de resonancia magnética, hiperbárica, equipos de cardiología, ecografía, entre otros. Asimismo, habrá de incluirse en el costo indirecto el uso de las salas de recuperación, de rehabilitación y de fisioterapia, etc. A todo lo anterior, es de señalar que, además, de la atención médica, se incluirá por separado el costo que se incurre por el servicio de restaurante, comidas medicadas, dietas o convencionales. En el caso que la clínica cuente con una farmacia en el local, será mejor administrar los precios de venta y correspondientes costos de venta de forma separada como otra unidad de negocio. Asignándole proporcionalmente los gastos de alquiler o de depreciación, agua y luz por el área que ocupa del local. Como se ha podido apreciar es muy importante conocer los costos de este tipo de servicios, a fin de poder establecer los precios de las denominadas tarifas médicas que van desde una consulta, pasando por una profilaxia dental ambulatoria, hasta un trasplante de corazón Centro Educativo a) Costo Directo: El elemento más representativo está dado principalmente por el tiempo que dedica el profesor encargado de impartir la clase, según la asignatura encomendada. Se incluirá, en su caso, el costo relacionado con el sueldo horario del asistente que participa en el desarrollo de las prácticas en aula y laboratorios. Tratándose de una universidad, para calcular el costo de la hora dictada habrá de tenerse en cuenta, además, la categoría del personal docente: Principal, Asociado y Auxiliar. Asimismo, si tienen estudios de posgrado, esto es, Maestría o Doctoral. Características inherentes a la capacitación continúa del docente que modifican el valor de la hora dictada, sea para los cursos de pregrado o de posgrado, lo cual ha de incidir en la fijación del precio de las pensiones o cuotas mensuales de enseñanza. b) Materias Primas: Se incluirá los insumos o materiales que la entidad educativa ha utilizado en la enseñanza y puede ser debitado directamente a cada alumno. El costo va en relación al grado de formación del educando; educación inicial, primaria, secundaria, superior o posgrado. c) Costo Indirecto: Comprenderá los costos relacionados con el alquiler o depreciación del local, según sea el caso; también la depreciación del mobiliario de las aulas y de los equipos audiovisuales para impartir la enseñanza. Además, se tendrá en cuenta la asignación de los gastos por servicios de agua, energía eléctrica imputables a cada aula de clases. Asimismo, deberá incluirse dentro de los costos indirectos los desembolsos incurridos o los contratos suscritos por mantenimiento de los equipos técnicos e infraestructura física utilizada para desarrollar el servicio educativo. Cabe señalar, que en algunas entidades educativas, disponen también de otros servicios que funcionan como negocios conexos tales como librería; comedor o cafetería; bazar de uniformes e implementos deportivos; e incluso, tienen inmuebles para el alojamiento de alumnos foráneos. En estos casos, es recomendable administrar por separado como otras unidades de negocios- los precios Actualidad Empresarial VI-5

6 Aplicación Práctica de venta y sus respectivos costos de venta. Para lo cual se les asignará de manera proporcional los gastos incurridos por alquiler o depreciación, agua y energía eléctrica en función del área que ocupan del local educativo Empresa Consultora a) Costo Directo: Lo constituye la mano de obra relacionada con el tiempo que emplearán los profesionales o personal calificado encargados de desarrollar el servicio solicitado. En la denominada empresas gestoras de negocios el personal técnico está conformado por abogados, contadores, economistas, ingenieros, sicólogos u otros profesionales con experiencia en las diferentes actividades vinculadas con la gestión empresarial. Para brindar el servicio profesional; y por ende, para determinar el costo de la hora del servicio, el personal especializado suele ser clasificado por categorías, tales como socios, gerentes, encargados y asistentes. En algunos casos, se utiliza denominaciones sinónimas de senior y junior para referirse a las dos anteriores categorías. Para calcular el valor de venta por hora de cada profesional, según su categoría, que intervenga en el trabajo de campo, será necesario estimar previamente cuantas horas se precisan utilizar por categoría para ejecutar el servicio encomendado, en base al número de horas facturables anuales previstas por la empresa consultora. Determinadas las horas por utilizar se procederá a calcular el costo de la hora por cada categoría. El citado costo considerará el sueldo por año; además, conforme a la legislación laboral, deberá provisionarse dos remuneraciones por Fiestas Patrias y Navidad; un sueldo al año por Compensación por Tiempo de Servicios. Asimismo, se calculará por aporte a la seguridad y previsión social en base a las remuneraciones del personal técnico. En su caso, constituirá costo directo los honorarios de profesionales o personal técnico contratado para ejecutar una parte específica del trabajo encomendado por el cliente, bajo la modalidad de servicios encargados a terceros. b) Costo Indirecto: Deberá incluir la depreciación de las computadoras personales o lap top que utilizan los auditores para ejecutar su trabajo; la depreciación del espacio físico y mobiliario asignado en el local de propiedad de la consultora- al equipo de trabajo encargado de desarrollar el servicio. Como gastos indirectos se puede considerar, además, los referentes a las cargas por energía eléctrica, telefonía e internet y agua imputables al servicio en ejecución. También, se incluirá como materiales indirectos los gastos referidos a papelería y útiles de oficina que son necesarios emplear para realizar el servicio. Por lo tanto, conociendo o estimando los costos directos e indirectos que han de intervenir en un servicio que brindará la empresa consultora; para establecer el costo del servicio tal como se indicó, se tendrá en consideración el costo directo representado por la remuneración anual de cada auditor o especialista, según su categoría, más un porcentaje de los costos indirectos igualmente anualizados, para lo cual se puede aplicar la fórmula siguiente: Costo de Hora (por Auditor) = Remuneración Anual + Leyes Sociales + % Costos Indirectos Nº de horas facturables anuales Continuará en la siguiente edición Comentarios al proyecto del Nuevo Plan de Cuentas para empresas Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Comentarios al proyecto del Nuevo Plan de Cuentas para empresas Fuente : Actualidad Empresarial, Nº Primera Quincena de Agosto 2008 En estas circunstancias tenemos conocimiento que está por aprobarse un nuevo plan de cuentas denominado Plan Contable General para Empresas, para ser utilizado por los profesionales de la contabilidad en nuestro país; ya se han escrito artículos referidos a los cambios que se han propuesto y comentarios sobre las mismas. A fin de complementar estas versiones hemos creído conveniente escribir sobre este tema para mejorar la información difundida y facilitar la transferencia que debe realizar entre el Plan Contable General Revisado y el Nuevo Plan Contable General para Empresas, considerando que los cambios que se han propuesto en el proyecto del nuevo plan de cuentas tienen como objetivo homogenizar los conceptos de cada cuenta con las NIIF, lo que requiere contemplar los aspectos relacionados con el reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros, así como con aspectos de presentación y revelación. Sin embargo, se puede concretar que los cambios planteados son sólo de forma más no de fondo, los mismos que se resumen a continuación. 1. Codificación Se ha establecido que: a) La codificación de 1 dígito se denomine Elementos. b) La codificación de 2 dígitos se denomina Rubro o Cuenta. c) La codificación de 3 dígitos se denomina Sub. Cuenta. d) La codificación de 4 dígitos se denomina Divisionaria. e) La codificación de 5 dígitos se denomine Sub. Divisionaria. 2. Cuentas de gastos e ingresos a) Gastos Se mantiene casi la mayoría de las cuentas de gastos e ingresos, así como el procedimiento para realizar los asientos de gastos, que consisten en anotar los asientos por naturaleza con cargo a las cuentas del elemento 6 Gastos y su destino con cargo en las cuentas de elemento 9 Contabilidad Analítica de explotación, utilizando la cuenta 79 Gastos Imputable a la Cuenta de Costos como nexo entre la contabilidad financiera y la contabilidad analítica de explotación. VI-6 Instituto Pacífico

7 Área Contabilidad y Costos VI Ejemplo El gasto de teléfonos distribuidos en gastos de administración y ventas se registra de la siguiente manera: Plan Contable General Revisado x DEBE HABER 63 SERV. PRESTAD. POR TERC. 20, Correos y Telecomunic. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3, Gobierno Central 4011 Imp. a las Ventas 42 PROVEEDORES 23, Facturas por Pagar Por los gastos de teléfonos más IGV al crédito. x 94 GAST. DE ADMINISTRAC. 10, GASTOS DE VENTAS 10, CARGAS IMPUTAB. A LA CUENTA DE COSTOS 20,000 Asiento por destino del gasto de teléfonos. Plan Contable General para Empresas: x DEBE HABER 63 GASTOS POR SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 20, Correos y Telecomunic Telémonos 40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE PENSIONES DE SALUD 3, Gobierno Central 4011 Impuesto Gral. a las Ventas 42 CTAS. POR PAGAR COMERC. TERCEROS 23, Facturas, boletas y comprobantes por Pagar 4212 Emitidas Por los gastos de teléfonos más IGV al crédito. x 94 GAST. DE ADMINISTRAC. 10, GASTOS DE VENTAS 10, GASTOS IMPUTAB. A LA CUENTA DE COSTOS 20, Gastos imputables a la cuenta de costos Asiento por destino del gasto de teléf. b) Compra de Existencias Para la compra de existencias se mantiene la cuenta 60 Compras, utilizando la cuenta 61 Variación de Existencias, en el asiento por la transferencia a la respectiva cuenta de activo adquirido, determinándose el Costo de Ventas con la 69 Costo de Ventas. Ejemplos La compra de mercaderías se registra de la siguiente manera: Plan Contable General Revisado x DEBE HABER 60 COMPRAS 10, Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1, Gobierno Central 4011 Impuesto a las Ventas 42 PROVEEDORES 11, Facturas por Pagar Por la compra de mercaderías al Crédito más IGV. x 20 MERCADERÍAS 10, VARIAC. DE EXISTENC. 10, Mercaderías Asiento por destino por la compra de las mercaderías. Plan Contable General para Empresas: x DEBE HABER 60 COMPRAS 10, Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD 1, Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUENTAS POR PAGAR CO- MERCIALES - TERCEROS 11, Facturas, boletas y comprobantes de pago 4212 Emitidos Por la compra de mercaderías al Crédito más IGV. x 20 MERCADERÍAS 10, VARIACIÓN DE EXISTENC. 10, Mercaderías Asiento por destino por la compra de las mercaderías. c) Eliminación de cuentas de ingresos y gastos Se han eliminado las cuentas 66 Cargas Excepcionales y la cuenta 76 Ingresos Excepcionales. Este cambio obedece a lo establecido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, donde se prohíbe el registro de partidas extraordinarias. 3. Cuentas de la Contabilidad Analítica de Explotación y Cuentas de Orden Las cuentas analíticas de explotación se mantienen en el grupo del elemento 9 que muestra los costos de producción y los gastos por función. Brinda información sobre los costos de la actividad económica de la empresa que es útil para la fijación de precios, para encontrar una alternativa de comprar o producir, cerrar o no un segmento, dejar de fabricar bienes entre otras decisiones. En este caso, el proyecto del Nuevo Plan de Cuentas, al igual que el plan de cuentas actual, no son objeto de regulación legal. Estas se estructuran de acuerdo a las necesidades de información de cada empresa. En el caso de las cuentas de orden del elemento 0, el proyecto del Nuevo Plan de Cuentas, estas han sido normadas en cuentas que están destinadas principalmente para el control interno contable de la empresa. Se componen principalmente de bienes en préstamos, custodia y no capitalizables, valores y bienes entregados en garantía; contratos en ejercicio o tramite, bienes dados de baja; y derechos sobre instrumentos financieros derivados, entre otras. 4. Saldos intermediarios de gestión Este grupo de cuentas del elemento 8 no se han modificado. Comprende cuentas de cierre donde se determina los resultados del ejercicio y el impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores, absorbiendo los saldos de las cuentas del elemento 6 Gastos y elemento 7 Ingresos a excepción de la cuenta 79 Gastos imputable a la Cuenta de Costos. 5. Cambios más importantes Se han modificado varias cuentas de los elementos del Activo, Pasivo y Patrimonio, cuyo objetivo es registrar, operaciones que se relacionan con la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), así como facilitar la presentación de los Estados Financieros de acuerdo al Reglamento para Preparación de la Información Financiera de la CONASEV, y mostrar mayor detalle de las operaciones. Cuentas nuevas y modificadas 11. Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta Esta cuenta es nueva; sin embargo, se debe recordar que en el Plan Contable General original esta cuenta existía como 11 Valores Negociables, actualmente en el Plan Contable General Revisado su contenido se registra en la cuenta 31 Inversiones, se ha tomado en cuenta la NIC 32 Instrumentos financieros: revelación y presentación. Actualidad Empresarial VI-7

8 Aplicación Práctica 12. Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros a la actual cuenta 12 Clientes. Se utiliza para operaciones con clientes no vinculados económicamente con la empresa. 13. Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas a la actual cuenta 12 Clientes. Se utiliza para operaciones con clientes vinculados económicamente con la empresa. Se ha tomado en cuenta la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. 14. Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas y directores Esta cuenta reemplaza a la actual cuenta 14 Cuentas por Cobrar a Accionistas (o socios) y Personal. Se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle y se han actualizado la terminología. 16. Cuentas por cobrar diversas terceros a la actual cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversa. Se han incrementado tener más detalle y se han actualizado la terminología 17. Cuentas por cobrar diversas relacionadas a la actual cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversa. Se han incrementado tener más detalle y se han actualizado la terminología. Se debe registrar en esta cuenta la cuentas por cobrar a empresas vinculadas se ha tomado en cuenta la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. 18. Servicios y otros contratados por anticipado Esta cuenta reemplaza a la actual cuenta 38 Cargas Diferidos, se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle y se han actualizado la terminología, algunos conceptos se han reclasificado en otras cuentas como la 14 y Estimación de cuentas de cobranza dudosa Esta cuenta reemplaza a la actual cuenta 19 Provisión Cobranza Dudosa. En este caso, se puede ver que ha cambiado ligeramente su nombre, sin embargo, se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle, y se han actualizado la terminología. 24. Materias primas Reemplaza a la actual cuenta 24 Materias Primas y Auxiliares. Se puede ver que se ha modificado el nombre, la idea es que esta cuenta registre sólo las materias primas reclasificando el concepto de auxiliares para registrarlo en la cuenta 25 Materiales auxiliares y suministros y repuestos. 25. Materiles auxiliares y suministros y repuestos 26 Suministros Diversos. Se ha modificado su nombre, se ha incluido el concepto de materiales auxiliares y repuestos, que en el actual plan de cuentas se encuentra en la cuenta Activos mantenidos para la venta Esta cuenta es nueva. Se utiliza para registrar a los activos no corrientes que la empresa ha decidido vender. Se ha tomado en cuenta la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para su venta y operaciones discontinuas. 29. Desvalorización de existencias 29 Provisión para Desvalorización de existencias. Se ha eliminado el término de provisión, se han incluido más sub cuentas para tener más detalle de su contenido, mintiendo su misma dinámica. 30. Inversiones mobiliarias Reemplaza a la cuenta 31 Valores. Los conceptos que se registraban en esta cuenta ahora se clasificaran en esta nueva cuenta cuando las adquisiciones de valores sean para mantenerlas a largo plazo o a la cuenta 11 Inversiones al valor razonable y disponible para la venta, cuando la compra sean para negociarlos a corto plazo. 31. Inversiones inmobilirias Esta cuenta es nueva se utiliza para registrar los activos que mantiene la empresa para obtener rentas o plusvalías, no forman parte de los activos que utiliza la empresa para sus actividades normales, se ha tomado en cuenta el contenido de la NIC 40 Propiedad de Inversión. 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero Esta cuenta es nueva. Se utiliza para registrar los activos que adquiere la empresa mediante contratos de Arrendamiento Financiero. Se ha considerado lo establecido en la NIC 17 Arrendamientos. 34. Activos intangibles 34 Intangibles, Se ha incrementado la palabra activos, se han incrementado tener más detalle y se han actualizado la terminología. 35. Activos biológicos Esta cuenta es nueva. Se utiliza para registrar los activos que adquiere la empresa que está conformado por animales vivos y agrícolas, aspectos que se normado en la NIC 41 Agricultura. 36. Desvalorización de activos inmobilizados 32 Provisión para desvalorización de los bienes del activo fijo. Como se puede ver, la cuenta ha tenido un leve cambio en su nombre. Sin embargo se ha incrementado y modificado las sub cuentas, para mostrar más detalle, habiéndose actualizado la terminología empleada, tiene relación con el contenido de la NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo 37. Activo por Impuesto a la Renta y participaciones de los trabajadores diferidos Esta cuenta es nueva. Registra las diferencias a favor del impuesto a la renta y las participaciones de los trabajadores que se determinan en aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) con relación de aplicaciones VI-8 Instituto Pacífico

9 Área Contabilidad y Costos VI de las normas tributarias. Todos estos aspectos se encuentran normados en la NIC 12 Impuesto a la Renta. 38. Otros activos Esta cuenta es otra de las cuentas nuevas. En esta se registran los activos no corrientes que no se pueden reclasificar en las otras cuentas como los bienes de arte, cultura y otros. Actualmente no existe una cuenta específica en el plan contable para registrar estos activos. 39. Depreciacion, amortización y agotamiento acumulada 39 Depreciación y amortización acumulada. Como se puede observar, se ha incluido el concepto de agotamiento, se han incrementado y modificado las sub cuentas, para mostrar más detalle, habiéndose actualizado la terminología empleada. Tiene relación con el contenido de la NIC 16 Inmueble Maquinaria y Equipo y NIC 41 Agricultura. 40. Tributos y aportes al sistema de pensiones de salud 40 Tributos por pagar. Como se puede ver, se ha modificado el nombre ampliándose su contenido para registrar la retención de los trabajadores como aportes al sistema de pensiones de salud. Además, se han incrementado y modificado las sub cuentas. Para mostrar más detalle, habiéndose actualizado la terminología empleada, para registrar los nuevos conceptos de vinculados con las normas vigentes. 42. Cuentas por pagar comerciales- Terceros a la actual cuenta 42 Proveedores. Se utiliza para operaciones con proveedores no vinculados económicamente con la empresa. 43. Cuentas por pagar comerciales relacionadas a la actual cuenta 42 Proveedores. Se utiliza para operaciones con proveedores vinculados económicamente con la empresa. Se ha tomado en cuenta la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. 44. Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes 45 Dividendos por Pagar. Como se puede observar, se ha ampliado el nombre que muestra las deudas por otros conceptos a los accionistas, directores y gerentes, además de los dividendos a los accionistas que mostraba la cuenta anterior. 45. Obligaciones financieras Esta cuenta es nueva. Se registra las deudas que tiene la empresa por préstamos recibidos de instituciones financieras y por endeudamiento generado por arrendamiento financiero y otros provenientes de instrumentos financieros diversos. 46. Cuentas por pagar diversas-terceros a la actual cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversa. Se han incrementado tener más detalle y se ha actualizado la terminología 47. Cuentas por pagar diversas-relacionadas a la actual cuenta 46 Cuentas por Pagar Diversa. Se han incrementado tener más detalle y se han actualizado la terminología. Se debe registrar en esta cuenta la cuentas por pagar por diversos conceptos a empresas vinculadas. Se ha tomado en cuenta la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados. 49. Pasivo por impuestos a la renta y participaciones de los trabajadores diferidos Esta cuenta es nueva. Registra las diferencias en contra del impuesto a la renta y las participaciones de los trabajadores que se determinan en aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) con relación de aplicaciones de las normas tributarias. Todos estos aspectos se encuentran normados en la NIC 12 Impuesto a la Renta. Se ha incluido una sub cuenta para el registro de los intereses diferidos. 51. Acciones de inversión 55 Accionariado laboral. Se han modificado las sub cuentas, considerando las modificaciones de las normas laborales vigentes, respecto a las participaciones de los trabajadores. 52. Capital adicional Esta cuenta sólo ha cambiado de código de 56 anterior a la actual 52, manteniendo el nombre. Se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle y se ha actualizado la terminología. 56. Resultados no realizados Esta cuenta es nueva. Se registra la diferencia de cambio originadas por operaciones netas en una entidad extranjera, así como otras ganancias o pérdidas de instrumentos financieros vendidos, aspectos que se relacionan con la NIC 32 Instrumentos financieros, revelación y presentación, y la NIC 39 Instrumentos financieros reconocimiento y medición. 62. Gastos de personal-directores y otros 62 Cargas de Personal. Como se puede ver, se ha reemplazado la palabra cargas con gastos y se ha ampliado el concepto a directores y otros. Además, se han incrementado tener más detalle, y se ha actualizado la terminología. 63. Gastos por servicios prestados por terceros Esta cuenta como se puede ver ha reemplazado la palabra cargas con gastos y se ha ampliado. Además, se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle, y se ha actualizado la terminología. 64. Gastos por tributos Esta cuenta como se puede ver ha reemplazado la palabra cargas con gastos y se ha ampliado. Además, se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle, Actualidad Empresarial VI-9

10 Aplicación Práctica y se ha actualizado la terminología. 65. Otros gastos de gestión Esta cuenta como se puede ver ha reemplazado la palabra cargas con gastos y se ha ampliado. Además, se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle, y se ha actualizado la terminología, Incluye los conceptos de la cuenta 66 Cargas excepcionales, que se ha eliminado. 67. Gastos financieros Esta cuenta como se puede ver ha reemplazado la palabra cargas con gastos y se ha ampliado. Además, se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle, y se ha actualizado la terminología. 68. Valuación de activos y provisiones 68 Provisiones del Ejercicio, como se puede ver ha incrementado el concepto de Valuación de Activos. Además, se han incrementado y modificado las sub cuentas, para tener más detalle, y se ha actualizado la terminología, aspectos que se trata en la NIC 36 Deterioro de Activos, y en la NIC 37 Provisiones pasivos, contingencias y activos contingentes. 71. Variación de la producción almacenada 71 Producción almacenada (o desalmacenada), mantiene su propia dinámica, se ha ampliado y modificado las subcuentas para tener mayor detalle de su contenido. 72. Producción de activos inmovilizados 72 Producción inmovilizada. Como se puede ver, se ha incrementado el concepto de activos, se ha ampliado y modificado las sub cuentas para tener mayor detalle de su contenido. 75. Otros ingresos de gestión 75 Ingresos Diversos. Se ha ampliado y modificado las subcuentas para tener mayor detalle de su contenido. Se ha incluido en esta cuenta los conceptos de la cuenta 76 Ingresos Excepcionales, que se ha eliminado. 78 Gastos cubiertos por provisiones 78 Cargas Cubiertas por Provisiones. Como se puede ver, se ha cambiado la palabra de Cargas por Gastos, mantiene su misma dinámica. 79. Gastos imputables a cuentas de costos 79 Cargas Imputable a las cuentas de Costos. Como se puede observar, se ha cambiado la palabra Cargas por Gastos, mantiene su misma dinámica. 83. Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación Reemplaza a la cuenta 83 Excedente (o Insuficiencia) Bruto de Explotación. En este caso, como se puede ver, sólo ha tenido una leve modificación, manteniendo su misma dinámica. 87. Participación de los trabajadores 86 Distribución de la Renta Neta. En esta cuenta se registra la participación que tienen los trabajadores de las utilidades de la empresa. 89 Determinación del resultado del ejercicio 89 Resultado del Ejercicio. En esta se registra los resultados positivos o negativos que se obtiene al final del ejercicio. Preguntas y Respuestas Área Contabilidad y Costos Respuesta a las preguntas planteadas en la segunda quincena de julio de Qué son bonos? Son títulos valores emitidos por las empresas o entidades de todo tipo para obtener fondos. 2. Cómo se debe revelar las acciones de inversión? Se debe revelar de la siguiente manera: - Las características, derechos y restricciones. - Tipo de impuestos a que están sujetos las distribuciones o reembolsos. - Valor nominal, valor de mercado. - Una conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al final del año. - Número de acciones emitidas. - Número de acciones pendientes de emisión a la fecha del informe y el número de acciones en circulación. 3. Qué se incluye en las reservas legales? Representan una derogación efectuada por servicios que se van a recibir en el futuro o por bienes que se van a consumir en el negocio y cuyo propósito no es venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo. Se debe mostrar el monto de los alquileres, seguros, y otros gastos pagados por anticipado. Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la segunda quincena de agosto de Cómo se define la prima de emisión de acciones? 2. Qué se entiende por excedente de revalorización? 3. Qué incluye en las reservas estatutarias, facultativas y contractuales? VI-10 Instituto Pacífico