Estados Financieros Consolidados y Separados-NIC 27 (Versión modificada en mayo 2008) (Parte II) Aplicación Práctica. Aplicación Práctica

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1 Estados Financieros Consolidados y SeparadosNIC 27 (Versión modificada en mayo 2008) (Parte II) Ficha Técnica Autor : C.P. Luz Hirache Flores Título : Estados Financieros Consolidados y SeparadosNIC 27 (Versión modificada en mayo 2008) (Parte II) Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 232 Primera Quincena de Junio Información a revelar en los estados financieros Los estados financieros consolidados debe revelar la siguiente información: a) Naturaleza de la relación entre la matriz y una subsidiaria, cuando la matriz no posea directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto. b) Razones por las que la matriz no posee el control sobre la subsidiaria, a pesar de tener directa o indirectamente, a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto actual o potencial de la misma. c) Fecha de presentación de los Estados Financieros de la subsidiaria, utilizados para la elaboración de los Estados Financieros Consolidados y contengan una fecha de presentación diferente a los utilizados por la matriz; así mismo se deberá precisar las razones para utilizar estas fechas o períodos diferentes. d) Naturaleza y alcance de cualquier restricción significativa, relativa a la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la matriz, ya sea en forma de dividendos en efectivo o reembolso de préstamos o anticipos. e) Efectos de cambios del interés de propiedad de una matriz a una subsidiaria que no cause pérdida de control sobre el patrimonio atribuible a los propietarios de la matriz. f) Revelación de la ganancia o pérdida por pérdida del control de una subsidiaria, así como la parte del beneficio o pérdida atribuible al reconocer cualquier inversión conservada en la antigua subsidiaria a su valor razonable en la fecha en que se pierde el control; además precisar la línea o rubro en el Estado de Resultado Integral, en el cual se reconoce dicho beneficio o pérdida. 11. Caso práctico El Grupo tos es un grupo económico conformado por las empresas: tos SAA. Embotelladora y envasadora Miguel S.A. La composición patrimonial de estas empresas es como sigue: IV8 Instituto Pacífico N 232 Primera Quincena Junio 2011

2 Área Contabilidad y Costos IV Accionistas tos SAA Embotelladora y Envasadora Miguel S.A. Industrias del Edmundo tos Morales 80% 60% 60% Juan Bautista tos 20% 20% 30% Micaela Méndez Morales 0% 20% 10% Asimismo se detallan las actividades INTRAGRUPO, que realizan entre sí: A) Ventas anuales ejercicio 2010: Rubro tos Miguel Ind. Vidrio Totales Ventas Relacionadas 3,875, ,340, ,587, ,804, Ventas a tos 8,789, ,646, ,436, Ventas a Miguel 1,550, ,940, ,491, Ventas a Vidrio 2,325, ,551, ,876, Ventas Terceros 95,906, ,268, ,675, ,849, Ventas Netas 99,782, ,608, ,262, ,653, El Margen comercial de las entidades relacionadas es del 25% B) Saldo al cierre del ejercicio de las cuentas por cobrar: Rubro tos Miguel Ind. Vidrio Totales Ctas. por Cobrar Relacionadas 1,844, ,922, ,847, ,614, Cuentas por Cobrar Terceros 17,119, ,972, ,722, ,815, Ctas. por cobrar (crédito) 18,964, ,895, ,570, ,429, C) Composición de sus Existencias al : Rubro tos Miguel Ind. Vidrio Totales Existencias Relacionadas 5,887, ,887, Miguel 5,887, ,887, Existencias de Terceros 4,143, ,143, Prod. Terminad. Relacionad. 956, ,694, ,651, Miguel 956, , Vidrio 3,694, ,694, Prod. Terminados Terceros 1,530, ,385, ,915, Materias Primas Relacionadas 1,052, ,052, Vidrio 1,052, ,052, Materias Primas Terceros 860, ,539, ,400, Mat. Aux., Suministros y Repuestos Terceros 872, , , ,246, Envases y Embalajes Relacionadas 83, , , tos 83, , Miguel 307, , Envases y Embalajes Terceros 71, , , Total Existencias 10,903, ,698, ,697, ,299, Estimación de la desvalorización de existencias al es: Estimación de Desvalorización de existencias tos Miguel Ind. Vidrio Totales Mercaderías 16, , Productos terminados 27, , , Envases y embalajes 2, , , Existen. de Terceros 16, , , , D. Otras operaciones Vidrio, el vende a Embotelladora y Envasadora Miguel una máquina de rotulado a S/.75,000 más IGV. Valor en Libros de Maquinaria en Vidrio S.A (Oct 2010) Maquinaria Valor en Libros Unidad de transporte (Costo) (33) 135, Depreciación acumulada (39) 78, Valor neto de la máquina 57, Embotelladora y Envasadora Miguel determina una vida útil de la máquina de rotulado de 4 años, aplicando la tasa de depreciación anual del 25%. Ingresos por alquiler entre entidades relacionadas Otros Ingresos y Gastos: tos Miguel Ind. Vidrio Totales Ingresos por Alquiler de Inmuebles y Equipos 51, , , tos (Almacén) 21, Miguel a Set (Máq. Rotuladora) 10, Vidrio (Almacén) 30, Ingresos Financieros 20, , Envasadora y embotelladora Miguel 6, Vidrio 14, Detalle de préstamos en moneda nacional otorgados por tos SAA, a entidades relacionadas: Préstamos por cobrar Capital Intereses Amortización Saldo Saldo cte. Saldo no cte. Env. y Embot. Miguel 75, , , , , , Vidrio 180, , , , , , La estimación de la cobranza dudosa, relacionada a las cobranzas de sus clientes terceros, es del 2% del total de las mismas. Siendo el Sr. Edmundo tos Morales, el accionista común y mayoritario entre las entidades tos SAA; Embotelladora y Envasadora Miguel e, asimismo, ejerce control respecto de las políticas administrativas, financieras y de producción a aplicar en las tres entidades; desea visualizar el panorama financiero de sus inversiones en las tres empresas, para lo cual solicita al área contable elaborar adicionalmente estados financieros separados y consolidados. Asimismo, es necesario indicar que según lo señala la NIC 24, se considera parte relacionada a una persona o entidad que está relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros; siempre que ejerza control o influencia significativa sobre la entidad que informa, por lo que se pide, elaborar los estados financieros consolidados al N 232 Primera Quincena Junio 2011 Actualidad Empresarial IV9

3 Solución: 1. Elabora balance de comprobación de las tres entidades relacionadas: Balance de Comprobación al del Grupo tos Activo tos Saa Miguel S.a. Ind. del Vidrio S.a. Totales ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalente de efectivo 47,893, ,279, ,256, ,429, Cuentas por cobrar comerciales 18,621, ,715, ,336, ,673, Ctas. por cobrar comerciales Terceros 17,119, ,972, ,722, ,815, Ctas. x cobrar comerciales Relacionadas 1,844, ,922, ,847, ,614, tos SAA 4,183, ,211, ,395, Emb. y Env. Miguel S.A. 737, ,635, ,373, ,106, , ,845, Estimación de Cobranza Dudosa (342,387.28) (179,456.76) (234,459.78) (756,303.81) Otras Cuentas por Cobrar Terceros 83, , , , Ctas. por Cobrar Accion. y Personal 18, , , , Cuentas por Cobrar Diversas 65, , , , Anticipos Otorgados 28, , Otras ctas. por Cobrar Relacionadas 206, , , , tos SAA 2, , Emb. y Env. Miguel S.A. 60, , , , , , Existencias 10,886, ,669, ,665, ,221, Mercaderías 10,031, ,031, Emb. y Env. Miguel S.A. 5,887, ,887, Terceros 4,143, ,143, Productos terminados 2,486, ,080, ,567, Emb. y Env. Miguel S.A. 956, , ,694, ,694, Terceros 1,530, ,385, ,915, Materias primas 1,913, ,539, ,452, ,052, ,052, Terceros 860, ,539, ,400, Mat. Aux., Sumin. y Repuestos 872, , , ,246, Envases y Embalajes 155, , ,001, tos SAA 83, , Emb. y Env. Miguel S.A. 307, , Terceros 71, , , Estimación de desvalorización de existencias (16,573.39) (29,700.05) (31,866.71) (78,140.15) Otros Activos corrientes: 18, , , , Intereses Diferidos tos SAA 14, , , Terceros 18, , , , TOTAL ACTIVO CORRIENTE 77,710, ,520, ,354, ,585, ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipos 17,670, ,679, ,474, ,823, Inmuebles, Maquinaria y Equipos 46,250, ,909, ,052, ,211, Depreciación Acumulada (28,580,000.00) (10,230,000.00) (4,578,000.00) (43,388,000.00) Inversiones 20,052, ,052, Intangibles 891, , , ,102, Intangibles 1,750, , , ,343, Amortización Intangible (859,000.00) (300,035.00) (82,000.00) (1,241,035.00) Activos Tributarios Diferidos 125, , , , TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 38,739, ,416, ,049, ,205, TOTAL ACTIVO 116,450, ,936, ,403, ,790, Pasivo tos Saa Miguel S.a. Ind. del Vidrio S.a. Totales PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar comerciales 30,096, ,874, ,924, ,895, En Moneda Nacional 12,970, ,600, ,054, ,624, En Moneda Extranjera 10,730, , ,025, ,656, Ctas. x pagar comerciales Relacionadas 6,395, ,373, ,845, ,614, tos SAA 737, ,106, ,844, Emb. y Env. Miguel S.A. 4,183, , ,922, ,211, ,635, ,847, Trib., contribuc. y aportac. al Sist. de Pens. por Pagar 163, , , , Obligaciones Financieras 13, , , , Préstamos por pagar Terceros 13, , Préstamos por pagar Relacionadas 30, , , tos SAA 30, , , Otras Cuentas por Pagar 978, , , ,226, Remuneraciones y Partic. por Pagar 978, , , ,915, Anticipos recibidos 250, , , Otras Cuentas por Pagar a Relacionadas 2, , , , Emb. y Env. Miguel S.A. 2, , , , , Pasivos Diferidos (Intereses) 49, , Emb. y Env. Miguel S.A. 14, , , , TOTAL PASIVO CORRIENTE 31,303, ,823, ,426, ,552, PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo 29, , , IV10 Instituto Pacífico N 232 Primera Quincena Junio 2011

4 Área Contabilidad y Costos IV Pasivo tos Saa Miguel S.a. Ind. del Vidrio S.a. Totales Terceros Entidades Relacionadas 29, , , tos SAA 29, , , Pasivos Tributarios Diferidos 83, , , , TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 83, , , , PATRIMONIO Capital Social 60,000, ,000, ,000, ,000, Reservas 2,500, , , ,734, Resultados Acumulados 8,789, ,995, ,517, ,302, Resultados del Ejercicio antes de impuestos 13,774, ,335, ,828, ,939, PATRIMONIO 85,064, ,034, ,877, ,976, TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 116,450, ,936, ,403, ,790, Identificación de las operaciones realizadas entre las entidades relacionadas: Operac. Intragupales Estado de Situación Financiera tos Saa Miguel S.a. Ind. del Total Cuentas por cobrar comerciales 1,844, ,922, ,847, ,614, tos SAA 4,183, ,211, Emb. y Env. Miguel S.A. 737, ,635, ,106, , Proveedores VINCULADAS (6,395,784.71) (7,373,723.14) (1,845,286.59) (15,614,794.44) tos SAA (737,971.36) (1,106,957.04) Emb. y Env. Miguel S.A. (4,183,867.45) (738,329.55) (2,211,917.26) (6,635,751.78) Otras cuentas por Cobrar 206, , , , tos SAA 2, Emb. y Env. Miguel S.A. 60, , , , Cuentas por Pagar diversas (2,142.00) (1,428.00) (2,975.00) (6,545.00) tos SAA Emb. y Env. Miguel S.A. (2,142.00) (2,975.00) (1,428.00) Obligaciones Financieras (Préstamos) (30,450.00) (74,400.00) (104,850.00) tos SAA (30,450.00) (74,400.00) Deudas a largo plazo (29,950.00) (72,000.00) (101,950.00) tos SAA (29,950.00) (72,000.00) Activos Diferidos 14, , , tos SAA 14, , Ganancias Diferidas (49,632.00) (49,632.00) Emb. y Env. Miguel S.A. (14,496.00) (35,136.00) Inm. Maq. y Equipo 75, (135,806.00) (60,806.00) Emb. y Env. Miguel S.A. (135,806.00) 75, Depreciación Acumulada (4,687.50) 78, , Emb. y Env. Miguel S.A. 78, (4,687.50) Total Operaciones entre Compañías (4,395,830.31) (2,423,428.64) 6,832, , Margen comercial de existencias adquiridas entre entidades relacionadas, atribuidas al costo de las mismas al cierre del ejercicio 2010 Margen Comercial Intragrupo (25%) tos Miguel Ind. Vidrio Totales Existencias Relacionadas 25% Productos Terminados Relacionadas 25% Materias Primas Relacionadas 25% Materiales Auxiliares Relacionadas 25% Envases y Embalajes Relacionadas 25% 1,471, , , , , , ,471, ,162, , , Margen Comercial al 31/12/2010 1,471, , ,000, ,995, Elaboración de los Estados Financieros Consolidados Hoja de Trabajo Hoja de Trabajo para Consolidación del Estado de Situación Financiera Grupo tos Expresados en nuevos soles al 31 de diciembre de 2010 Embot. y Envasadora Ajustes Total Situación Financiera Consolidada Activo tos SAA Activo Corriente Miguel S.A. Debe Haber Efectivo y Equivalente de Efectivo 47,893, ,279, ,256, ,429, ,429, Cuentas por Cobrar Comerciales 18,621, ,715, ,336, ,673, ,058, Clientes Terceros 17,119, ,972, ,722, ,815, ,815, Clientes Relacionadas 1,844, ,922, ,847, ,614, A 15,614, Prov. Cobranza Dudosa (342,387.28) (179,456.76) (234,459.78) (756,303.81) (756,303.81) Otras Cuentas por Cobrar Diversas 290, , , ,174, , Ctas. por Cobrar al Personal 18, , , , , Cuentas por Cobrar Diversas 65, , , , , Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas 206, , , , B 213, Anticipos Otorgados 28, , , N 232 Primera Quincena Junio 2011 Actualidad Empresarial IV11

5 tos SAA Embot. y Envasadora Miguel S.A. Total Ajustes Situación Financiera Consolidada Debe Haber Mercaderías 10,031, ,031, C 1,471, ,559, Productos Terminados 2,486, ,080, ,567, C 1,162, ,404, Materias Primas 1,913, ,539, ,452, C 263, ,189, Materiales Aux., Suministros y Repuestos 872, , , ,246, C 1,246, Envases y Embalajes 155, , ,001, C 97, , Prov. para Desval. Existencias (16,573.39) (29,700.05) (31,866.71) (78,140.15) (78,140.15) Otros Activos Corrientes 18, , , , D 49, , Total Activo Corriente 77,710, ,520, ,354, ,585, ,711, Activo no Corriente Inmuebles, Maquinaria y Equipo 46,250, ,909, ,052, ,211, E1 135, E2 75, ,271, Depreciacion Acumulada (28,580,000.00) (10,230,000.00) (4,578,000.00) (43,388,000.00) E3 4, E1 78, (43,462,079.98) Inmuebles, Maquinaria y Equipo Neto 17,670, ,679, ,474, ,823, ,809, Inversiones 20,052, ,052, ,052, Intangibles 1,750, , , ,343, ,343, Amortización Intangible (859,000.00) (300,035.00) (82,000.00) (1,241,035.00) (1,241,035.00) Intangibles Neto 891, , , ,102, ,102, Activos Tributarios Diferidos 125, , , , , Total Activo no Corriente 38,739, ,416, ,049, ,205, ,192, Total Activo 116,450, ,936, ,403, ,790, ,903, Continuará en la siguiente edición... IV12 Instituto Pacífico N 232 Primera Quincena Junio 2011