IVA y Comercio Exterior: Oportunidades y Dificultades actuales

Transcripción

1 IVA y Comercio Exterior: Oportunidades y Dificultades actuales Mariana Puig Costa Asociada Senior del Área de Aduanas y Tributación indirecta EY Barcelona Ignacio Hinojo Consultor del Área de Aduanas y Tributación indirecta EY Barcelona

2 EY: Especialistas en IVA nacional e Internacional y Derecho Aduanero

3 EY: Especialistas en IVA nacional e Internacional y Derecho Aduanero Enfoque de nuestros servicios: 1. Análisis tendente a la optimización del flujo de caja del IVA a la importación y diferimiento y ajustada aplicación de los aranceles Soluciones? Implantación de cadenas alternativas de distribución, transformación, almacenaje, y entrega mediante procesos y figuras de IVA y aduaneros. Herramientas: opciones recogidas legalmente Maquilas sin impacto de aranceles e IVA, Ajuste valor en aduana, correcta clasificación arancelaria de los productos, ventas en áreas exentas, regla primera venta, importación productos completos vs componentes, etc. Página 3

4 EY: Especialistas en IVA nacional e Internacional y Derecho Aduanero Beneficiarios: Empresas nacionales y No Residentes Empresas no Comunitarias sin derecho a priori a la recuperación del IVA: búsqueda de alternativas Operador logístico puesto que su cliente ve optimizada la tributación indirecta en el tráfico internacional 2. Asistencia en inspecciones de IVA y Aduanas 3. Preparación de Recursos 4. Formalidades: Preparación de declaraciones de IVA, Solicitud de NIF/EORI/VIES, atención de requerimientos; CAEs (i.e. CIES, etc) Página 4

5 Nuestro equipo

6 Nuestro Equipo de Tributación Indirecta Profesionales con dedicación exclusiva al asesoramiento y planificación en IVA y Aduanas. Amplia experiencia en Grupos Multinacionales y Empresas locales. Apoyo de la Red Internacional de oficinas de EY. Presencia a nivel mundial de especialistas de IVA, Aduanas, IIEE y otros impuestos indirectos. Análisis multidisciplinar. Apoyo especialistas en Fiscalidad Internacional, Procedimiento, Mercantilistas, etc. Página 6

7 EL IVA en el Comercio Exterior

8 IVA en el Comercio Exterior Dificultades y riesgos La ausencia de ahorro en el IVA limita la importancia de este impuesto y debido a su sencillez no es necesario un asesor especialista: FALSO! FLUJO DE CAJA Y COSTE IVA Una planificación fiscal ventajosa en IVA provoca siempre complicaciones con las autoridades fiscales FALSO! OPCIONES, VENTAJAS Y ALTERNATIVAS LEGALES Los aspectos formales del impuesto como los requisitos relativos a facturas, contratos, DUAS, DV1, documentos transporte, libros IVA, etc no tienen importancia FALSO! Incumplimiento sanciones y perdida de ducciones o de exenciones En operaciones dudosas se repercute el IVA y se evita el riesgo. FALSO! IMPACTO EN EL CLIENTE, FISCAL Y COMERCIAL. Página 8

9 Aspectos problemáticos en el Tráfico internacional de mercancía Tratamiento de las exenciones de IVA Importaciones seguidas de entregas con instalación requisitos complejos de exención; previa planificación Servicios logísticos/gestión de Depósitos Fiscales exención servicios y ventas cumplimiento de requisitos restrictivos Exportaciones: incorrecta documentación EIB: Obligaciones formales RIESGOS : pérdida de exención + 50% sanción + impacto comercial SOLUCION: análisis previo, justificación, requisitos, comunicación Requisitos de deducibilidad del IVA Importador UE vs. Importador No UE. Cumplimiento estricto de formalidades: Solicitud de NIF/EORI/VIES, declaraciones periódicas Datos DUA y factura. Importador = afectación económica del producto importado Página 9

10 Diferimiento IVA importación: Oportunidad vs. dificultades Oportunidad: Efecto Neutro: mejora flujo caja empresas pero. a qué precio? controles DUAs /seguimiento carga administrativa falta de declaración recargo automático del 20% riesgo deducción anterior pequeñas empresas REDEME 340 y 303 mensuales = carga administrativa REDEME y Diferimiento: mejora flujo caja por partida doble 2017: SII Suministro Inmediato de Información Página 10

11 Diferimiento IVA importación: Oportunidad vs. dificultades Aplicación Universal, a todos los importadores? No Residentes Importadores: necesaria planificación Importadora que sólo distribuye en España? NO 2008/9 Directiva (8ª Directiva) Análisis previo: Operativa en España? Volúmenes? Gran Empresa? Clientes españoles? UE? No UE? Stock seguridad? Rotación? Almacén en consigna? Operador logístico? EP + intervención + necesidad + trazabilidad = Posible repercusión IVA Otros EP: Oficina Representación, Sucursal, Agentes con facultad de contratación, etc. : análisis caso por caso, intervención, y posible EP a efectos de IS Página 11

12 Interrelación del IVA con otros Impuestos (IS) Temas candentes en grupos internacionales de compañías que realizan operaciones sujetas a comercio exterior Ajustes de precios de transferencia por operaciones realizadas en los últimos años. BEPs. Página 12

13 Ventas en cadena y Exportaciones Exportación Directa B, C, D sociedad Española o No Residente ESPAÑA Aduana española Aduana USA USA Sociedad A * transporte Exento Sociedad B 0% Sociedad 0% C Sociedad D Exportación Indirecta ESPAÑA Sociedad A Exento - Transporte - Requisito temporal - Requisito formal (DUA) Sociedad B No Establecida Aduana española Aduana USA 0% Sociedad 0% C USA Sociedad D Página 13

14 Ventas sucesivas Utilización de una venta anterior a la última como base para determinar el valor de transacción. Importador debe demostrar que se trata de una venta para la exportación hacia UE. Los elementos de prueba: Mercancías fabricadas según especificaciones comunitarias; llevan especificaciones comunitarias IMPORTANCIA DE LA PRUEBA: pedidos, proformas, facturas, documentos de transporte, fotos, punto verde, embalajes TRAZABILIDAD Las mercancías se han fabricado o producido específicamente para un comprador comunitario Se trata de un encargo hecho a un intermediario que adquiere las mercancías a un fabricante que las envía directamente a la Comunidad DESAPARICION Periodo Transitorio DUA Y DV1 Correcta cumplimentación Sociedad A Sociedad B Sociedad C Sociedad D Hong Kong UK Valor Aduana = 100 ESPAÑA Página 14

15 Entregas Intracomunitarias Entregas intracomunitarias: son entregas de bienes expedidos o transportados desde España a otro Estado Miembro (EM) de la UE. Exentas de IVA si se dan 2 condiciones: 1. Se realiza un transporte real de bienes desde España a otro Estado Miembro (EM) de la UE. PRUEBA DEL TRANSPORTE 2. El adquirente es otro sujeto pasivo empresario identificado en otro Estado Miembro (EM) de la UE (nº IVA otro EM). Relevancia de los incoterms y justificación del transporte Página 15

16 Entregas Intracomunitarias Prueba del transporte para aplicar la exención de IVA Si transporte se realiza por vendedor o por su cuenta: contrato de transporte, factura emitida por transportista, CMR, justificante de recepción del comprador... O cualquier otro documento acreditativo del transporte. Si transporte se realiza por comprador o por su cuenta: acuse de recibo del comprador, duplicado de la factura con el sello del comprador, copias de los documentos de transporte o cualquier otro documento acreditativo del transporte. Sanción: 50% Página 16

17 Régimen particular del IVA Intracomunitario: Operaciones triangulares FRANCIA Factura 1 ESPAÑA Proveedor francés A Núm. IVA francés Intermediario/ cliente español B Núm. IVA español Transporte único de bienes Factura 2 Extracomunitario con Nº IVA europeo? sí Adquirente final empresario portugués C Núm. IVA portugués PORTUGAL Página 17

18 Régimen particular del IVA Intracomunitario: Operaciones triangulares Intermediario (español B) NO NECESITA registrarse en el Estado miembro de destino de los bienes (PORTUGAL 3) cuando: Proveedor (Francés A): establecido o registrado con NIF/IVA en el Estado Miembro (1) (Francia). Destinatario (portugués C): establecido o registrado con NIF/IVA en el Estado Miembro de llegada bienes (3) (Portugal). Intermediario (español B). No establecido ni registrado en el EM salida bienes (1) (Francia) ni en el EM llegada (3) (Portugal). Registrado a efectos IVA en otro Estado Miembro (España). PORTUGAL (C) 3 FRANCIA (A) 1 Mercancía Factura 1 Puesta a disposición Factura 2 FRANCIA (A) PORTUGAL (C) (B) ESPAÑA (B) 2 Página 18

19 Régimen particular del IVA Intracomunitario: Operaciones triangulares Transporte de los bienes Transporte directo del Estado Miembro (Francia) en el que está registrado el proveedor francés (A) al EM destino bienes (Portugal) en el que está registrado el destinatario portugués (C). Deudor de la entrega subsiguiente El destinatario de la entrega subsiguiente (C) es el deudor del IVA (sujeto pasivo) de dicha entrega. Exención de la adquisición intracomunitaria Mercancía Factura 1 PORTUGAL (C) 3 Puesta a disposición FRANCIA (A) 1 Factura 2 FRANCIA (A) PORTUGAL (C) ESPAÑA (B) 2 Si se cumplen los requisitos anteriores está exenta la adquisición intracomunitaria realizada en el Estado Miembro (3) (Portugal) por el intermediario (español B). Objetivo: Evitar que el intermediario (español) deba registrarse en alguno de los otros dos Estados Miembros (Francia y Portugal) y soporte IVA de otro Estado comunitario. (B) Página 19

20 Operaciones Triangulares: Obligaciones formales Intermediario Español B : Factura sin IVA al cliente portugués C, recomendable la mención operación triangular art.26 Tres LEY IVA detallando su número de IVA y el del cliente final (empresario portugués C ). Mod. 349, indicando que se trata de una entrega de bienes en el marco de una operación triangular. No presentará la declaración estadística Intrastat. Proveedor francés A : Factura sin IVA al cliente español B. Adquirente portugués C : Realiza una adquisición interna en territorio portugués a la empresa española B no registrada a efectos de IVA en Portugal. Autorrepercusión del IVA portugués. Declaración estadística Intrastat de introducción de bienes. Página 20

21 Otras optimizaciones del impacto del IVA a la importación Grupos IVA: compensación saldos IVA intercompañías (Nivel básico) Régimen 42: declaración EIB e Intrastat por Compañía o por Agente Aduanas (no Residente). Control CMR. Garantía Representante fiscal/responsabilidad Combinación con un DA para diferir Arancel. Página 21

22 Importación seguida de subsiguiente entrega/transferencia intracomunitaria Empresa A Requisito temporal Justificación USA Garantía posible DUA de importación Aduana Española IVA importación exento Formalidades Otras opciones aranceles Impuestos Efecto financiero Formalidades Francia UE Aranceles vs. DA IVA importación 0% Coste Neutro (empresa UE/empresa no UE) NIF español y EORI o vía Representante Fiscal en su caso Modelo Intrastat vía importador o representante fiscal Página 22

23 DDA: Desaparición? Importaciones metales y otros productos Sustitución por diferimiento IVA importación Plena viabilidad: Ventas domésticas en cadena UE UE No UE ESPAÑA Adquisición Intracomunitaria exenta Empresa A exento IVA venta Empresa USA venta exento IVA Empresa UE Consumo en España DDA O.A.I Inversión S.P. Página 23

24 Mantenimiento del stock en el extranjero con el mínimo impacto fiscal

25 Depósito/ no EP / STOCK EN CONSIGNA China Co UK Co. A envío mercancía A SPAIN AIB (transferencia) importación Operación asimilada AIB Mercancía A UK co Retirada Cliente (X) almacén = Asunción riesgo Almacén stock UK Co. A Cliente (Y) IVA = No asunción riesgo Cliente (X) Devengo: el más reciente: Día 15 del mes siguiente al de inicio transporte Fecha expedición factura EIB 1. Operativa. 2. Stock seguridad/stock en consigna asunción riesgo? (X) = sí (Y) = NO 3. Flujo caja / impacto en cliente 4. Deducción / alternativas 5. Formalidades 6. Relevancia contrato Obligación partes 7. Análisis por Estado Miembro Transferencias Factura Página 25

26 Contacto Maria Lorente Iranzo Directora del Área de Aduanas y Tributación indirecta de EY Barcelona (+34) Maria.LorenteIrazo@es.ey.com Mariana Puig Costa Asociada Senior del Área de Aduanas y Tributación indirecta de EY Barcelona (+34) Mariana.PuigCosta@es.ey.com Ignacio Hinojo Albiñana Consultor del Área de Aduanas y Tributación indirecta de EY Barcelona (+34) Ignacio.HinojoAlbinana@es.ey.com Página 26

27 Gracias por vuestra atención