RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA

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1 RÉGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA FORESTA 37, LOCAL IZQUIERDO Índice 1.- En que consiste? 2.- A partir de que fecha podrá aplicarse? 3.- Quién puede aplicar este régimen? 4.- Cuándo y cómo optar por el criterio de caja 5.- A que tipo de operaciones puede aplicarse el criterio de caja? 6.- Obligaciones específicas de facturación 7.- Obligaciones registrales Sujetos acogidos al criterio de caja sujetos no acogidos al criterio de caja destinatarios de las operaciones realizadas bajo el régimen especial 8.- Declaraciones Liquidaciones de IVA. Aspectos a considerar Sujetos acogidos al criterio de caja Sujetos no acogidos al criterio de caja destinatarios de las operaciones realizadas bajo el régimen especial 9.- Especial referencia a situaciones de concurso de acreedores 10.- Referencia normativa. 1

2 1.- EN QUE CONSISTE? La característica principal de este nuevo régimen es que permitirá a empresarios y profesionales retrasar la declaración e ingreso a Hacienda del IVA repercutido en sus facturas expedidas hasta el momento de cobro efectivo de las mismas, si bien como contrapartida el IVA soportado en las facturas recibidas no podrá deducirse hasta que no se produzca el efectivo pago a los proveedores. En ambos casos se establece, no obstante, una fecha límite, de tal forma que, antes del 31 de diciembre del año siguiente a aquel en que se haya realizado la operación, habrá que declarar el IVA correspondiente (repercutido o soportado) aunque no se haya producido el efectivo cobro/pago. Antes de optar por la aplicación de este régimen debe considerarse el hecho de que la aplicación del mismo no sólo afecta a aquellos que libremente optan por su aplicación, sino también a todos los empresarios o profesionales a los que los sujetos acogidos al criterio de caja vendan bienes o presten servicios, aunque dichos destinatarios no se encuentren dentro de dicho régimen. 2.- A PARTIR DE QUE FECHA PODRÁ APLICARSE? A partir del QUIEN PUEDE APLICAR ESTE RÉGIMEN? Podrán aplicar este régimen los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no supere Para determinar el volumen de operaciones se computarán aquéllas operaciones respecto de las cuales se hubiera producido el devengo del Impuesto de no haberse aplicado el régimen especial del criterio de caja (esto es, conforme a fecha de emisión de la factura correspondiente). A tal efecto, si el sujeto pasivo hubiera iniciado la realización de actividades empresariales o profesionales en el año natural anterior, el importe del volumen de operaciones deberá elevarse al año. Los sujetos pasivos que inician actividad, podrán acogerse a este régimen en el año natural en curso. Para determinar si en el segundo año este régimen seguirá siendo de aplicación, se elevará al año el importe del volumen de operaciones del año anterior. 2

3 Se excluye de este régimen a los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año natural, supere los La exclusión de este régimen tendrá efecto en el año inmediatamente posterior a aquel en el que se supere el límite señalado. 4.- CUANDO Y COMO OPTAR POR EL CRITERIO DE CAJA Este nuevo criterio de tributación es optativo. La opción por este régimen deberá efectuarse mediante la presentación de declaración censal (modelo 036 o 037) dentro de los siguientes plazos: o Durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto. o Para aquellos que inician actividad: al tiempo de presentar la declaración de comienzo de actividad. La opción se entenderá prorrogada salvo renuncia o exclusión. La renuncia deberá realizarse en el mes de diciembre anterior al año en que se desea surta efecto y tendrá una validez mínima de 3 años. 5.- A QUE TIPO DE OPERACIONES PUEDE APLICARSE EL CRITERIO DE CAJA? El régimen especial será de aplicación a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo, salvo que se trate de alguna de las siguientes operaciones: o Las acogidas al régimen simplificado; de la agricultura, ganadería y pesca; del recargo de equivalencia; del oro de inversión; servicios prestados por vía electrónica o del grupo de entidades. o Entregas exentas por exportaciones de bienes así como las asimiladas a las exportaciones. o Entregas exentas relativas a las zonas francas, depósitos y otros depósitos, regímenes aduaneros y fiscales. o Entregas exentas de bienes destinados a otro Estado miembro. o Importaciones y operaciones similares a las importaciones. o Adquisiciones intracomunitarias de bienes. o Los supuestos de inversión del sujeto pasivo. o Autoconsumo de bienes y las operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios. 3

4 6.- OBLIGACIONES ESPECÍFICAS DE FACTURACION Las facturas emitidas deberán incluir el IVA correspondiente a la operación objeto de facturación. Toda factura (y sus copias) expedida por sujetos acogidos al régimen especial del criterio de caja referentes a operaciones a las que sea aplicable el mismo, contendrá la mención de régimen especial del criterio de caja. Esto permitirá al destinatario de las operaciones conocer que la misma 7.- OBLIGACIONES REGISTRALES Las operaciones a las que les sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja, deberán asentarse en los Libros Registro como si dichas operaciones no les hubiera sido de aplicación dicho régimen especial, sin perjuicio de los datos que deban completarse en el momento en que se efectúen los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones. Además, deberá tenerse en cuanta las siguientes particularidades: SUJETOS ACOGIDOS AL CRITERIO DE CAJA Libro registro facturas expedidas deberán incluir en el libro registro de facturas expedidas la siguiente información: o Si la operación se ha efectuado conforme al régimen especial del criterio de caja. o Las fechas de cobro, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso. o Indicación de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado. Libro registro facturas recibidas o Si la operación se ha efectuado conforme al régimen especial del criterio de caja. o Las fechas de pago, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso. o Indicación de la cuenta bancaria o del medio de pago por el que se satisface el importe total o parcial de la operación. 4

5 7.2.- SUJETOS NO ACOGIDOS AL CRITERIO DE CAJA DESTINATARIOS DE LAS OPERACIONES REALIZADAS BAJO EL RÉGIMEN ESPECIAL Libro registro facturas Recibidas deberán incluir en el libro registro de facturas recibidas la siguiente información: o Si la operación se ha efectuado conforme al régimen especial del criterio de caja. o Las fechas de pago, parcial o total, de la operación, con indicación por separado del importe correspondiente, en su caso. o Indicación de la cuenta bancaria o del medio de pago por el que se satisface el importe total o parcial de la operación. 8.- DECLARACIONES LIQUIDACIONES DE IVA. ASPECTOS A CONSIDERAR SUJETOS ACOGIDOS AL CRITERIO DE CAJA Facturas emitidas: El IVA repercutido en las facturas expedidas deberá incluirse: - En la declaración-liquidación que corresponda al periodo de liquidación en que su titular ha cobrado total o parcialmente el precio pactado (y por los importes efectivamente cobrados). - Ó en la declaración que corresponda al 31 de diciembre del año inmediatamente posterior a aquel en que se haya realizado la operación en caso de que a dicha fecha (31-12-año inmediatamente posterior) el cobro aún no se hubiera producido Facturas recibidas: El IVA soportado en las facturas recibidas no podrán deducirse hasta que no se efectúe el pago total o parcial del precio (y por los importes efectivamente satisfechos). No obstante, si a 31 de diciembre del año inmediatamente posterior a aquel en el que se haya realizado la operación el pago no se hubiera producido, el derecho a deducción nacerá en dicha fecha (31-12-año inmediatamente posterior). Se disponen de 4 años para deducir el IVA soportado en los gastos. Dicho plazo comenzará a contar a partir del nacimiento del derecho a deducción (esto es, a partir del pago). 5

6 8.2.- SUJETOS NO ACOGIDOS AL CRITERIO DE CAJA DESTINATARIOS DE LAS OPERACIONES REALIZADAS BAJO EL RÉGIMEN ESPECIAL La aplicación del régimen especial no sólo afecta a aquellos que libremente optan por el mismo, sino también a todos los empresarios o profesionales que efectúen compras de bienes o reciban servicios de aquellos, aunque dichos destinatarios no se encuentren dentro de dicho régimen. Facturas recibidas: los empresarios o profesionales que efectúen compras de bienes o reciban servicios de sujetos pasivos acogidos al régimen especial no podrán deducirse el IVA soportado en los gastos hasta que no efectúen el pago total o parcial del precio (y por los importes efectivamente satisfechos). No obstante, si a 31 de diciembre del año inmediatamente posterior a aquel en el que se haya realizado la operación el pago no se hubiera producido, el derecho a deducción nacerá en dicha fecha (31-12-año inmediatamente posterior. Se disponen de 4 años para deducir el IVA soportado en los gastos. Dicho plazo comenzará a contar a partir del nacimiento del derecho a deducción (esto es, a partir del pago). 9.- ESPECIAL REFERENCIA A SITUACIONES DE CONCURSO DE ACREEDORES Cuando los sujetos pasivos acogidos al régimen especial, o cuando los sujetos pasivos destinatarios de las operaciones de un sujeto acogido, entren en concurso, en la fecha del auto de declaración de concurso se producirá: o El devengo de las cuotas repercutidas por el sujeto acogido al criterio de caja que estuvieran pendientes de cobro a la fecha del auto. o Para el destinatario de las operaciones (sujeto o no al criterio de caja), se producirá el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas que estuvieran pendientes de deducción y pago REFERENCIA NORMATIVA Ley Ley 14/2013, de 27 de septiembre Reglamento Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, 6