Reforma Contributiva de Puerto Rico: Cambios Significativos a Compañías de Responsabilidad Limitada y Sociedades

Transcripción

1 Reforma Contributiva de Puerto Rico: Cambios Significativos a Compañías de Responsabilidad Limitada y Sociedades Rolando López, Socio 15 de febrero de 2011

2 Compañías de Responsabilidad Limitada- ( LLC ) 2

3 Compañías de Responsabilidad Limitada Definición: Una compañía de responsabilidad limitada puede ser creada por una (1) o más personas mediante la Ley General de Corporaciones de Puerto Rico.

4 Compañías de Responsabilidad Limitada Las compañías de responsabilidad limitada estarán sujetas a tributación de la misma forma y manera que las corporaciones. Podrán elegir ser tratadas para propósitos contributivos como sociedades, bajo las reglas aplicables a sociedades y socios aunque sean compañías de un solo miembro. Excepciones: 1. Trato fuera de Puerto Rico 2. Compañías Exentas

5 Compañías de Responsabilidad Limitada Trato Contributivo- Excepciones 1. Toda compañía de responsabilidad limitada que, por motivo de una elección o disposición de ley o reglamento bajo el Código de Rentas Internas Federal de 1986 se trate como una sociedad o cuyos ingresos y gastos se atribuyan a sus miembros para propósitos de la contribución sobre ingresos federal o del país extranjero, se tratará como una sociedad y no será elegible para tributar como corporación. 2. Esta excepción no aplicará a una LLC que este cubierta bajo la Ley de Incentivos Económicos para el Desarrollo de Puerto Rico o bajo la Ley de Desarrollo Turístico de Puerto Rico, según enmendada y cualquier otra ley anterior o subsiguiente de naturaleza similar.

6 Compañías de Responsabilidad Limitada Reglas Transicionales LLC Tributadas Como Corporación Anterior al Nuevo Código Se considerará que, al último día de dicho año, transfiere sus activos y pasivos a sus socios o miembros en liquidación e inmediatamente después, los socios o miembros aportan los activos y pasivos distribuidos a una nueva sociedad. Ninguna ganancia o pérdida será reconocida como resultado de estas distribuciones. Dicha LLC estará sujeta a las mismas reglas de conversión de corporación regular a corporación de individuos.

7 Compañías de Responsabilidad Limitada Reglas Transicionales Conversión de Corporación a LLC ( Sociedad ) Recuperación de LIFO Recuperación de Beneficios de Depreciación Acelerada Reconocimientos de Ingresos Diferidos Bajo Contratos a Largo Plazo Reconocimientos de Ingresos Diferidos en Ventas a Plazos Utilidades y Beneficios considerados distribuidos durante los primeros 2 años como sociedad Impuesto sobre Ciertas Ganancias Implícitas

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9 Definición El término sociedad incluye sociedades civiles, mercantiles, industriales, agrícolas, profesionales o de cualquier otra índole, regulares, colectivas o en comandita, conste o no su constitución en escritura pública o documento privado; e incluirá además a dos o más personas que se dediquen, bajo nombre común o no, a una empresa común con fines de lucro, excepto lo dispuesto en cuanto a sociedades especiales. El término sociedad incluye cualquier otra organización no incorporada dedicada a cualquier industria o negocio.

10 Definición Las sociedades incluyen sindicatos, grupo, fondo común, empresa en conjunto, o cualquier otra organización no incorporada a través de, o mediante la cual, cualquier negocio, operación financiera o empresa es llevada a cabo. Al determinar su responsabilidad contributiva, cada socio deberá tomar en consideración por separado su participación en la sociedad y esta deberá presentar un desglose de los tipos de ingresos y deducciones que fluirán al socio.

11 Tributación Las sociedades quedan excluidas de la aplicación de la contribución alternativa mínima, de la contribución adicional y del 20% de contribución normal sobre ingresos para corporaciones ya que las mismas serán tratadas como entidades conducto. La sociedad no estará sujeta a tributación, los socios estarán sujetos en su capacidad particular o individual. Todo socio de una sociedad que este haciendo negocios en PR se considerará que esta dedicado a industria o negocio respecto a su participación distribuible en el ingreso, ganancia, pérdida, deducción o crédito.

12 Implicación sobre Socios Negocio Dedicado a Industria o Negocio en Puerto Rico Radicación de planillas Estados financieros En el caso de no-residentes Branch profits tax?

13 Tributación Al determinar su responsabilidad contributiva, cada socio deberá tomar en consideración por separado su participación distribuible en la sociedad para cualquier año contributivo de ésta terminado dentro o simultáneamente con el año contributivo del socio, respecto a Ingresos ordinarios, de capital, créditos y otras partidas

14 Algunas Diferencias Significativas Sociedad Especial Sólo actividades elegibles definidas Ingreso determinado según corporación Año contributivocualquiera Continuidad-terminará por revocación, acuerdo o incumplimiento Distribución a socios- Realidades Económicas Sociedad Todo tipo de actividad es elegible Ingreso determinado según individuo Año contributivo- en referencia año socios Continuidad- liquidación presunta en venta de 50% o más Distribución a socios- Efecto Económico Relevante

15 Determinación de Ingreso Neto El ingreso neto sujeto a contribución de una sociedad para cualquier año contributivo será determinado como en el caso de un individuo, excepto que: no se admitirán las siguientes deducciones a la sociedad: Las deducciones por exenciones personales La pérdida neta en operaciones Ciertas contribuciones locales y extranjeras las deducciones concedidas exclusivamente a individuos tendrá derecho a reclamar depreciación acelerada

16 Año Contributivo 1. Año contributivo de la sociedad Sociedad tratada como contribuyente Año contributivo determinado por referencia a los socios Propósito comercial 2. Año contributivo del socio 3. Socio principal 4. Año contributivo del interés mayoritario

17 Uso de Pérdidas Perdidas a ser utilizadas contra ingresos de otras sociedades Arrastre de la Pérdida El exceso será admitido como una deducción contra la partición distribuible del socio en el ingreso neto de la sociedad o sociedad para el año siguiente El monto admitido como una deducción bajo el inciso anterior, reducirá la base del interés del socio en la sociedad o sociedad especial (pero no menos de cero) El monto no admitido como deducción será considerado como una participación distribuible del socio en la pérdida neta

18 Venta de Interés del Socio El socio que transfiere su interés reconocerá ganancia o pérdida como una ganancia o pérdida en la venta o permuta de un activo de capital, excepto las relacionadas con renglones de inventario y de créditos no realizados. Venta o Permuta de Interés en Una Sociedad La cantidad de dinero, o el valor en el mercado de cualquier propiedad, recibida por un socio a cambio de todo o parte de su interés en la sociedad atribuible a: 1. créditos no realizados de la sociedad, o 2. renglones de inventario de la sociedad, Será considerada como el monto realizado de una venta o permuta de propiedad que no es un activo de capital.

19 Continuidad de Sociedad Sociedad terminaría si dentro de un período de doce (12) meses ocurre una venta o permuta de cincuenta (50) por ciento o más del interés total en los ingresos y el capital de la sociedad. Efecto- Se considerará una liquidación y recontribución a nueva sociedad

20 Empresa Común Cualificada En el caso de una empresa común cualificada llevada a cabo por un esposo y una esposa que cualifican como casados: Dicha empresa común no será tratada como una sociedad Todas las partidas de ingreso, ganancia, pérdida, deducción y crédito serán divididas entre los cónyuges de acuerdo con sus respectivos intereses en la empresa, y Cada cónyuge tomará en consideración su respectiva participación en dichas partidas como si las mismas fuesen atribuibles a la industria o negocio llevado a cabo por dicho cónyuge como único propietario El término empresa común cualificada significa cualquier empresa común que envuelva la operación de una industria o negocio si 1. Únicos miembros son el esposo y la esposa, 2. Ambos cónyuges participan sustancialmente en negocio, y 3. Ambos cónyuges eligen la aplicación de este apartado.

21 Determinación de Ingreso Neto Cada socio deberá tomar en consideración las siguientes partidas: Ganancias y pérdidas en las ventas de activos de capital a largo y corto plazo, ganancias y pérdidas en activos utilizados en industria o negocio, ganancias y pérdidas en la venta de todos los activos de un Negocio Turístico; Donativos Dividendos sujetos a la tasa preferencial, ingreso o pérdida en las actividades cubiertas bajo una concesión Turística, contribuciones retenidas Ingreso o pérdida neta de la sociedad, excluyendo las partidas mencionadas y otras partidas que por reglamento pueda determinar el Secretario

22 Obligación de Retener El socio en quien se haya delegado la administración de una sociedad o cualesquiera otras personas a quienes se les haya delegado la obligación de entregar a los socios el informe deberá determinar y remitir una cantidad igual a: 1. el treinta y tres (33) por ciento del monto estimado de la participación distribuible en el ingreso de la sociedad de un socio que sea un individuo residente, ciudadano americano no residente, una sucesión o un fideicomiso residente de Puerto Rico; 2. y en el caso de una corporación doméstica o extranjera residente una cantidad igual al treinta (30) por ciento menos el monto retenido de acuerdo con las Secciones y durante los períodos especificados en el apartado

23 Reglas Transicionales Sociedades Tributadas Como Corporación Anterior al Nuevo Código Se considerará que, al último día de dicho año, transfiere sus activos y pasivos a sus socios en liquidación e inmediatamente después, los socios aportan los activos y pasivos distribuidos a una nueva sociedad. Ninguna ganancia o pérdida será reconocida como resultado de estas distribuciones. Dicha sociedad estará sujeta a las mismas reglas de conversión de corporación regular a corporación de individuos.

24 Reglas Transicionales Conversión de Corporación a Sociedad Recuperación de LIFO Recuperación de Beneficios de Depreciación Acelerada Reconocimientos de Ingresos Diferidos Bajo Contratos a Largo Plazo Reconocimientos de Ingresos Diferidos en Ventas a Plazos Utilidades y Beneficios considerados distribuidos durante los primeros 2 años como sociedad Impuesto sobre Ciertas Ganancias Implícitas

25 Planilla Fecha límite Decimoquito día del tercer mes siguiente al cierre del año contributivo de la sociedad Con la planilla Pago de balance adeudado por concepto del pago estimado Fecha límite del informe a cada socio No más tarde del último tercer mes siguiente al cierre de su año contributivo. El informe debe incluír Participación distribuíble a cada socio Aportación inicial Aportaciones adicionales al capital Distribuciones efectuadas por la sociedad

26 Planilla Prórroga automática de 3 meses Excepción Sociedades tratadas como corporaciones Informe a cada socio Tiene una prórroga automática para rendir informe por un periodo que no excederá un mes

27 Especiales 27

28 Especiales Definición Entidades que eligen ser tratadas como sociedad especial, siempre que deriven, durante cada año contributivo: por lo menos setenta (70) por ciento de su ingreso bruto de fuentes dentro de Puerto Rico o por lo menos setenta (70) por ciento de su ingreso bruto sea producto de la explotación de una de las siguientes actividades: un negocio de construcción; un negocio de desarrollo de terrenos; un negocio de rehabilitación sustancial de edificaciones o estructuras; un negocio de venta de edificaciones o estructuras; un negocio de arrendamiento de edificaciones o estructuras; un negocio manufacturero cuando genere empleos sustanciales, un negocio turístico; un negocio agrícola; un negocio de exportación de productos o servicios; un negocio dedicado a la producción de películas de largo metraje; un negocio de construcción, operación o mantenimiento de vías públicas y sus facilidades anejas; o un negocio exento 28

29 Especiales Limitaciones en la Deducción El monto de la pérdida admisible como una deducción atribuible a la participación distribuible del socio en la pérdida neta de una o más sociedades especiales, se determinará por: la participación distribuible del socio en la pérdida que estará limitada a la base ajustada del socio en la sociedad que incurrió en la pérdida las participaciones distribuibles del socio en el ingreso neto de otras sociedades o sociedades especiales se sumarán para determinar el total de los ingresos de otras sociedades o sociedades especiales cuyo año contributivo termina dentro del año contributivo del socio. el total de pérdida neta podrá reclamarse como deducción contra los ingresos de otras sociedades o sociedades especiales. El exceso de pérdida neta si alguno podrá reclamarse como deducción contra los ingresos de corporaciones de individuos.

30 FIN Preguntas? Rolando Lopez (787)