ACREDITAMIENTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO EN EL EXTRANJERO

Transcripción

1 ACREDITAMIENTO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA PAGADO EN EL EXTRANJERO

2 02 LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Como parte del proceso de Globalización económica mundial del que México es parte, se hace necesario establecer métodos para eliminar la doble tributación que se presenta en operaciones celebradas entre contribuyentes de diferentes países. Así las cosas, México ha establecido, entre otros, un procedimiento para acreditar el impuesto sobre la renta (ISR) que sus residentes han pagado en el extranjero como consecuencia del desarrollo de sus actividades en otros países. Las reglas y requisitos a este respecto, se incluyen en términos generales en el artículo 5 de la Ley del 1 Impuesto sobre la Renta (LISR). De acuerdo con el artículo 5 antes citado, el impuesto que puede acreditarse bajo el mismo 1 es el ISR o cualquier otro impuesto directo equivalente; es decir, no es posible acreditar otros impuestos como podría ser el impuesto al valor agregado, ya que éste es un impuesto indirecto. El acreditamiento puede ser Directo e Indirecto. Respecto del primero, se refiere al impuesto pagado por el residente en México en el extranjero, ya sea persona física o moral, generalmente vía retención. Por otro lado, el Indirecto se refiere al pagado por la sociedad extranjera del cual el residente en México tiene participación accionaria e inclusive, el artículo 5 de la LISR sujeto a estudio, permite su acreditamiento hasta un segundo nivel corporativo. 1Adicionalmente se regula este procedimiento en el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR) en el artículo 7, acerca de los dividendos de acciones emitidas por sociedades residentes en el extranjero que cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores, y en la Resolución Miscelánea Fiscal, y en la regla vigente para 2018 que señala el procedimiento para determinar si un impuesto pagado en el extranjero se considera impuesto sobre la renta. En los tratados fiscales celebrados por México con distintos países se menciona, de manera general, dentro del apartado de Eliminación de la Doble Tributación, en los artículos 21, 22, 23 o 24, según el convenio de que se trate. BDO México ( Castillo Miranda y Companía, S.C.)

3 LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 03 De esta forma, los residentes en México pueden acreditar contra el ISR mexicano que les corresponda por ingresos obtenidos en el extranjero, el ISR pagado en el extranjero hasta por un importe no mayor al impuesto que dichos ingresos generen en México. Para determinar la utilidad fiscal por ingresos obtenidos en el extranjero, las personas morales utilizarán la siguiente formula: Ingresos obtenidos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero en el ejercicio: Menos: Deducciones atribuibles exclusivamente a los ingresos obtenidos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero al 100%. Deducciones atribuibles exclusivamente a ingresos de fuente de riqueza mexicana (0%). Deducciones parcialmente atribuibles a los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero en la misma proporción a la obtención de dichos ingresos, respecto del total de ingresos en el ejercicio está sujeto a prorrateo.

4 04 LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Ahora bien, para determinar el monto proporcional de acreditamiento a primer y segundo nivel, así como del límite del impuesto indirecto, respecto del directo, se tienen las siguientes fórmulas: En donde: MPI = MPI2 = () Ḏ U (IC) () D2 - Ḏ U LA = [(D + MPI + MPI2)(T)] - ID () (IC2) U2 D - Dividendo o Utilidad distribuido 1er nivel sin retención D2 - Dividendo o utilidad distribuido 2do nivel sin retención U - Utilidad que sirvió de base para distribuir los dividendos U2 - Utilidad que sirvió de base para distribuir los dividendos de 2do nivel IC - Impuesto Corporativo extranjero de 1er nivel IC2 - Impuesto Corporativo extranjero de 2do nivel T - Tasa corporativa en México ID - Impuesto acreditable Direct

5 LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 05 Como ejemplo, supongamos una sociedad mexicana que es propietaria al 100% de una sociedad residente en el extranjero. Ahora bien, esta última distribuye a la sociedad mexicana dividendos por un importe de $70.00, de los cuales, y conforme a la legislación fiscal vigente en el Estado en que reside, le efectúa una retención por concepto de ISR aplicando una tasa del 10% sobre el dividendo, por lo que la retención sería de $7.00, entregándole un neto de $63.00 a la sociedad mexicana. Considerando lo anterior, y de conformidad con lo dispuesto en nuestra legislación fiscal, el método del acreditamiento permite a la sociedad residente en México determinar los siguientes resultados: Ingreso acumulable obtenido en México $0.00 (+) Ingreso acumulable percibido del extranjero (+) ISR retenido en el extranjero 7.00 (=) Total del ingreso acumulable $70.00 (-) Deducciones autorizadas 0.00 (=) Utilidad fiscal $70.00 (x) Tasa del ISR en México (vigente en 2005) 30% (=) ISR causado en México $21.00 (-) ISR pagado en el extranjero, acreditable en México 7.00 (=) ISR a enterar en México $14.00

6 06 LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Como puede apreciarse, la ya referida inclusión del ISR pagado en el extranjero a los ingresos acumulables en México busca llegar nuevamente a la base original ($70.00) que causó el ISR retenido en el extranjero ($7.00), mismo que se pretende acreditar ($7.00). Asimismo, en nuestro ejemplo puede observarse que, mediante el método del acreditamiento, la sociedad residente en México pagará por el ingreso percibido del extranjero únicamente $14.00 en nuestro país, ya que los $7.00 que ya pagó vía retención en el extranjero se disminuyen del ISR efectivamente causado en México ($21.00). Cabe resaltar que a efecto de poder realizar dicho acreditamiento, los contribuyentes deben cumplir ciertos requisitos, dependiendo del tipo de acreditamiento, como se muestra a continuación: REQUISITOS GENERALES PARA ACREDITAR EL IMPUESTO DIRECTO Se trate del ISR u otro impuesto directo equivalente y se haya pagado en el extranjero Se considera el tipo de cambio promedio del mes Ingresos procedentes de fuente ubicada en el extranjero Ingresos por los que se esté obligado al pago del ISR en México Contar con la documentación comprobatoria del pago del impuesto realizado en el extranjero. Constancia de retención. El ingreso acumulado (percibido o devengado) incluya el ISR extranjero

7 LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 07 Se trate de ISR y se haya pagado por la sociedad extranjera que distribuya el dividendo El residente en México se trate de una persona moral La persona moral residente en México sea propietaria de cuando menos 10% del capital social de la sociedad extranjera Dicha tenencia accionaria sea al menos durante los seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo Requisitos generales para acreditar el impuesto indirecto Se considera el último tipo de cambio publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) con anterioridad al último día del ejercicio al que corresponda la utilidad Contar con la documentación comprobatoria del pago de impuesto realizado en el extranjero Se considera el monto proporcional que corresponda al dividendo o utilidad percibido por el residente en México y el ingreso acumulado incluya el ISR pagado por la sociedad extranjera

8 08 LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Asimismo, para acreditar el ISR Indirecto pagado en el extranjero hasta un segundo nivel corporativo, a continuación se enlistan los requisitos generales: Se trate del ISR y se haya pagado por la sociedad extranjera que distribuya el dividendo a otra sociedad extranjera que, a su vez, le distribuya el dividendo al residente en México. El residente en México sea una persona moral. La persona moral residente en México sea propietaria de cuando menos 10% del capital social se la sociedad extranjera en la que tenga participación directa. La sociedad residente en el extranjero en la que la persona moral residente en México tenga participación indirecta, deberá ser residente en un país con el que México tenga un acuerdo amplio de intercambio de información fiscal. La sociedad residente en el extranjero en la que el residente en México tenga participación directa en su capital social, sea propietaria de cuando menos 10% del capital social de la sociedad residente en el extranjero en la que el residente en México tenga participación indirecta. La participación accionaria del residente en México en la sociedad de segundo nivel sea al menos de 5%. Que la tenencia accionaria sea de al menos seis meses anteriores a la fecha en que se pague el dividendo. El monto proporcional que corresponda al dividendo o utilidad percibido en forma indirecta por el residente en México. El ingreso acumulado incluya el ISR pagado por la sociedad extranjera.

9 LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 09 Por otro lado, es importante citar que de conformidad con la regla de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) vigente para 2018, se considerará que un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de un ISR cuando cumpla con los siguientes requisitos: Que el objeto del impuesto consista en la renta obtenida por el sujeto obligado a su pago. Cuando no se cumplan los dos requisitos señalados se podrá considerar que un impuesto pagado en el extranjero tiene la naturaleza de un ISR siempre que el objeto del impuesto y, en su defecto, su base gravable, sean sustancialmente similares a las del ISR a que se refiere la Ley de la materia. Por otro lado, respecto del plazo de acreditamiento, la LISR establece que cuando no pueda acreditarse total o parcialmente, los contribuyentes podrán acreditarlo en los 10 ejercicios siguientes. Que el pago del impuesto en el extranjero: 4Se haya realizado en cumplimiento de una disposición legal cuya aplicación sea general y obligatoria 4No se realice como contraprestación por la transmisión o el uso, goce o aprovechamiento de un bien, la recepción de un servicio o la obtención de un beneficio personal, directo o específico 4No se trate de la extinción de una obligación derivada de un accesorio de una contribución o un aprovechamiento 4No se trate de la extinción de una obligación derivada de un derecho, una contribución de mejora, una aportación de seguridad social o un aprovechamiento

10 10 LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El límite de acreditamiento del impuesto directo se calcula de la siguiente forma: Personas físicas Personas morales Finalmente, a manera de conclusión mencionamos que el problema de la doble tributación es de mucha actualidad, misma que genera en algunos casos repercusiones no deseadas tanto para los contribuyentes como para los países, y que existen diferentes métodos que ayudan a eliminarla, como es el caso del acreditamiento de impuestos pagados en el extranjero, sujeto del presente análisis, cuya aplicación debe ser evaluada en cada caso en particular. El cálculo del límite de acreditamiento directo del ISR pagado en el extranjero, deberá efectuarse por cada país o territorio. Deducciones de acuerdo al capítulo que corresponda al ingreso. Límite de acreditamiento de acuerdo con el capítulo IX de la declaración anual. No podrá exceder de la cantidad que resulte de aplicar la tasa del 30% a la utilidad fiscal. El pago del impuesto es vía retención, y el cálculo del límite de acreditamiento debe efectuarse por cada país o territorio. Se puede acreditar antes de disminuir los pagos provisionales del ejercicio

11 AUTOR: L.C.C. y P.C.F. Iván López Ávila Gerente del área de Impuestos BDO México Oficina CDMX PARA MÁS INFORMACIÓN: mkt@bdomexico.com

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