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1 SERVICIOS FINANCIEROS Valuación de cartera de créditos los nuevos lineamientos de NIIF 9 sf.kpmg.com.ar kpmg.com.ar

2 2 Valuación de cartera de créditos los nuevos lineamientos de NIIF 9 Valuación de cartera de créditos los nuevos lineamientos de NIIF 9 POR MARÍA GABRIELA SAAVEDRA Socia Auditoría KPMG Argentina

3 Valuación de cartera de créditos los nuevos lineamientos de NIIF 9 3 La valuación de la cartera de créditos es uno de los aspectos que más preocupa y ocupa a las entidades financieras y reguladores. Las recientes crisis económicas revelaron en ese sentido algunas inquietudes en cuanto a la oportunidad en que las pérdidas relacionadas con la cartera de créditos son reconocidas teniendo en cuenta que el modelo vigente sólo prevé la registración de pérdidas por incobrabilidad una vez que se hayan observado indicios de deterioro y a partir de las crisis financieras quedó demostrado que esa situación, algunas veces, se da en forma tardía. Características del modelo vigente El modelo vigente y utilizado por las entidades financieras que aplican normas internacionales de información financiera es el de pérdidas incurridas. Este modelo no dista demasiado del modelo de valuación de cartera previsto en las normas contables americanas. Así, las pérdidas se reconocen en función de la experiencia recopilada en años anteriores, aplicando modelos que además de la información histórica de cada portfolio de créditos consideran ajustes sobre la base de los procesos internos de las entidades tendientes a identificar préstamos en problemas. Para el caso de los créditos significativos, el análisis se realiza de manera individual pero sólo corresponde el reconocimiento de previsiones por incobrabilidad cuando surgen elementos claros que denotan problemas de cumplimiento en relación con un deudor. Características del modelo de pérdidas esperadas En contraposición, en el modelo de pérdidas esperadas no se requiere que el evento de pérdida haya efectivamente ocurrido para reconocer su impacto en los registros contables y de esta manera destierra la principal crítica al modelo vigente las pérdidas se registran demasiado tarde. En el nuevo modelo de pérdidas esperadas se emplea un criterio de medición dual de pérdidas: inicialmente, se estiman las pérdidas crediticias que puedan resultar de posibles eventos de incumplimiento en los próximos doce meses. Cuando el riesgo de crédito se incrementa de manera significativa, la entidad procederá a proyectar los posibles incumplimientos durante todo el plazo del préstamo y reconocer sobre esa base las pérdidas crediticias. Las condiciones para considerar que el riesgo de crédito ha aumentado en forma significativa no están definidas en el nuevo modelo, sino que se requiere el uso del juicio profesional para determinarlo.

4 4 Valuación de cartera de créditos los nuevos lineamientos de NIIF 9 NIIF 9 vigencia y desafíos Es sabido que toda crisis trae cambios y así, coincidentemente con las críticas vertidas sobre el modelo de pérdidas incurridas (establecido por NIC 1 39) con motivo de la crisis financiera de 2008, se planteó el nuevo proyecto del modelo de pérdidas esperadas en 2009 (a través de NIIF 2 9). Recientemente, cinco años después de aquel primer proyecto elaborado y sin haber logrado un acuerdo al respecto con el órgano americano emisor de normas contables (FASB), el órgano internacional emisor de normas contables (IASB) emitió la versión final y completa de NIIF 9 que establece el modelo de valuación de cartera a utilizar que se sustenta en la estimación de pérdidas esperadas. Esta nueva normativa entrará en vigencia para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2018 admitiéndose su aplicación en forma anticipada. Sin duda, la implementación de este nuevo modelo de valuación involucra por parte de las entidades modificaciones significativas en sus procesos y sus sistemas de información. Se hace necesario ahora estimar al momento del reconocimiento inicial del préstamo cuáles son los posibles eventos de incumplimiento en los próximos doce meses y estimar también su impacto financiero. Se debe contar además con información detallada para definir cuándo se ha producido un incremento significativo en el riesgo crediticio de una determinada exposición y adecuar los procesos internos para monitorear esas condiciones y definir cuándo ese riesgo crediticio ha disminuido. Adicionalmente, las entidades deberán decidir los datos externos a emplear en el modelo de valuación a efectos de evaluar las condiciones futuras que permitan predecir razonablemente los posibles incumplimientos futuros. Todos estos elementos agregan cierta volatilidad al modelo de valuación de cartera, al reconocer pérdidas crediticias en relación con toda la cartera de créditos y no sólo respecto de aquella porción que observe situaciones de incumplimiento. Modelo de valuación utilizado localmente En el contexto local, las entidades financieras aplican actualmente un modelo de valuación que se basa principalmente en la evaluación de la capacidad de repago del deudor para el caso de la cartera comercial mientras que en el caso de la cartera de consumo la mora registrada es utilizada junto con otros elementos para calcular la pérdida a reconocer en cada período. Sin embargo, el Banco Central de la República Argentina ya ha dado a conocer la adopción de normas internacionales de información financiera para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de NIC: Norma Internacional de Contabilidad (en inglés International Accounting Standard (IAS)) 2 NIIF: Norma Internacional de Información Financiera (en inglés International Financial Reporting Standards (NIIF))

5 Valuación de cartera de créditos los nuevos lineamientos de NIIF 9 5 Conclusión La recientemente aprobada NIIF 9 entra en vigencia para ejercicios económicos iniciados el 1 de enero de 2018, coincidentemente con la implementación de NIIF a nivel local de acuerdo con lo dispuesto por el BCRA. Será necesario seguir atentamente las definiciones que adopte el regulador en cuanto al modelo de valuación de cartera a utilizar, que además deberá adecuarse a los requerimientos prudenciales definidos a nivel local, sin desconocer, por otra parte, el impacto que cualquier modificación en criterio de valuación de la cartera crediticia podría tener sobre la deducción de incobrables impositivos en función del fallo de la Corte Suprema de Justicia en 2010 entonces será necesario monitorear también las definiciones de la autoridad fiscal en este sentido. Será necesario que las entidades consideren el potencial impacto de la implementación de esta normativa contable en su proceso de convergencia hacia NIIF, teniendo en cuenta las adecuaciones requeridas en procesos y sistemas de información. Cómo podemos asistirlo en el proceso de implementación de NIIF? Nuestra firma cuenta con profesionales con amplio conocimiento en la implementación de NIIF en el negocio bancario que podrán asistirlos en los siguientes servicios: Diseño de programas de capacitación en NIIF adaptados a las necesidades y negocios de cada entidad Adecuación de procesos y sistemas de información de acuerdo con las nuevas exigencias de NIIF Seguimiento post implementación Programas de actualización normativa

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7 Para más información sobre la práctica de Servicios Financieros de KPMG Argentina contactarse con: Fernando Quiroga Lafargue Socio a cargo de Servicios Financieros fquiroga@kpmg.com.ar La información aquí contenida es de naturaleza general y no tiene el propósito de abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en la fecha que se reciba o que continuará siendo correcta en el futuro. No se deben tomar medidas en base a dicha información sin el debido asesoramiento profesional después de un estudio detallado de la situación en particular KPMG, una sociedad civil argentina y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Derechos reservados. Tanto KPMG, el logotipo de KPMG como cutting through complexity son marcas comerciales registradas de KPMG International Cooperative ( KPMG International ). Diseñado por el equipo de Servicios Creativos - Marketing y Comunicaciones - Buenos Aires, Argentina.