SUPUESTOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

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1 SUPUESTOS DEL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD DE PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS (Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre) Documento preparado por Página 1 de 61

2 Indice: Página Inmovilizado Material... 3 Valoración Inicial... 3 Permuta No Comercial... 7 Permuta Comercial y Aportación No Dineraria...11 Amortización...12 Deterioro...13 Baja Contable...14 Construcciones...15 Solares sin Edificar...16 Inversiones en Bienes Arrendados...17 Inversiones Inmobiliarias...18 Inmovilizado Intangible...20 Arrendamiento...22 Activos Financieros...26 Activos Financieros a Coste Amortizado...26 Activos Financieros Mantenidos para Negociar...32 Activos Financieros a Coste...33 Pasivos Financieros...35 Instrumentos de Patrimonio Propio...36 Existencias...38 Moneda Extranjera...42 Impuesto Sobre el Valor Añadido...43 Impuesto Sobre Beneficios...45 Ingresos por Ventas y Prestación de Servicios...51 Provisiones y Contingencias...56 Subvenciones, Donaciones y Legados Recibidos...58 Cambios en Criterios Contables, Errores y Estimaciones Contables...60 Documento preparado por Página 2 de 61

3 Inmovilizado Material Norma de valoración 2ª y 3ª del Plan General de Contabilidad adaptado a las Pymes. Valoración Inicial: Los inmovilizados se valoran inicialmente por la suma de las siguientes cantidades: 1. Precio de adquisición o coste de producción que incluye transporte, instalación, seguro, etc. hasta su puesta en funcionamiento 2. Impuestos no recuperables 3. Valor actual de su desmantelamiento o retiro 4. Gastos financieros incurridos hasta entrada en funcionamiento si su instalación dura más de 1 año. Ejemplo 1: Hemos adquirido una maquinaria por El proveedor nos ha hecho un descuento del 15% y otro por pronto pago del 5%. Existen unos gastos de aduana de , el transporte ha supuesto y realizar los trabajos de adecuación para instalar la maquinaria otros El precio de compra se determina según: Precio base Descuento promocional % * Descuento pronto pago % * Transporte Instalación Aduana Base Imponible Iva Total Maquinaria Hacienda Pública, Iva soportado Bancos Documento preparado por Página 3 de 61

4 Ejemplo 2: Una sociedad dedicada al arrendamiento de viviendas (cuyo iva no es deducible) mandó construir un edificio el 1-1-X0 cuyo precio final asciende a y que le entregaran en 15 meses. El 1-7-X0 paga el 50% de la obra soportando un iva del 7% (35.000). Para poder hacer frente al pago de estos solicitó un préstamo por valor de habiendo dispuesto de A final de año el banco le cobra intereses sobre la parte dispuesta a razón del 5% anual. Al recibir la factura del pago a cuenta se realiza su contabilización incluyendo el iva soportado como mayor importe del bien adquirido al ser este un impuesto no recuperable puesto que la actividad de la empresa es una actividad exenta. 231 Construcciones en curso Bancos Deudas a largo plazo con entidades de crédito A final del año X0 se devengan los intereses bancarios correspondiente a medio año sobre los dispuestos. Es decir x 5% x 6/12 = Al tratarse de una obra cuya realización dura más de un año los intereses pagados pasan a formar parte del propio valor de adquisición. 231 Construcciones en curso Bancos De igual modo habrán de irse contabilizando los intereses devengados según el saldo dispuesto hasta la entrega de la construcción a los 15 meses. Evidentemente los intereses que se devenguen pasado este tiempo e iniciada la actividad de arrendamiento, se contabilizaran como gastos financieros del ejercicio (grupo 66 del plan) Documento preparado por Página 4 de 61

5 Ejemplo 3: Una sociedad alquila un local por un periodo de cinco años. Con el fin de adecuarlo a su actividad ha realizado diversas obras una de las cuales ha sido la construcción de un foso para instalar en él un elevador. El precio del elevador junto con la construcción del foso ha sido de Terminado el arrendamiento se ha comprometido con el propietario a dejar el local en el mismo estado en el que se lo dieron por lo que calcula que para rellenar el foso incurrirá en unos gastos de Se considera que el tipo de intereses de mercado es de un 5%. Por la compra e instalación de la maquinaria: 213 Maquinaria H.P. Iva soportado Bancos Pero en este caso hay que incluir dentro del valor de adquisición el valor actual del gasto de desmantelamiento (o de adecuación del local) futuro: x = 6.268,21 Documento preparado por Página 5 de 61

6 213 Maquinaria 6.268, Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado Como este activo tiene ahora un valor contable de ,21, este será el valor sobre el que se practicará la amortización correspondiente. Suponiendo que este asiento se realiza el 1 de julio, a final del ejercicio se actualiza el valor del gasto por desmantelamiento al tipo de intereses considerado apropiado del 5% anual: [ 6.268,21 x 1.05 (6/12) ] 6.268,21 = 154,79 (valor a menos valor a 1-7) La diferencia se trata como intereses del ejercicio: 6.268, Gastos financieros por actualización de provisiones Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 154,79 En años sucesivos se van imputando los intereses correspondientes a cada ejercicio. El segundo año sería: Valor de la provisión a principio de año: [ 6.268, ,79 ] = 6423 Intereses: [ x 1.05] = 321,15 154, Gastos financieros por actualización de provisiones Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado 321,15 321,15 Y así hasta alcanzar el valor previsto al cabo de los cinco años de para la Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado. Documento preparado por Página 6 de 61

7 Permuta No Comercial: La permuta se produce cuando entregamos un activo de la empresa a cambio de otro; normalmente cambiándose uno viejo por otro nuevo. En este caso la permuta se califica de No Comercial ya que la naturaleza y uso del activo entregado y del recibido coinciden. Puede haber también una entrega de efectivo para igualar los valores acordados. El activo entregado se valora según su valor contable y del activo recibido según su valor razonable. Con motivo de este tipo de permutas no se pueden reflejar ganancias aunque si pérdidas. (Valor Razonable: Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua) Ejemplo 4: Una empresa posee una furgoneta cuyo valor contable es de , con una amortización acumulada de Se decide renovarla adquiriendo una nueva valorada en entregando la vieja a cambio como parte del pago. Según la valoración que nos hagan de la furgoneta vieja caben dos supuestos: que con motivo de la entrega de la furgoneta vieja se produzca una pérdida al valorar ésta por debajo de su valor contable ( = 6.000), por ejemplo si nos la valoran en 4.000, o una ganancia, caso que nos dieran por ella Veamos ambos casos. Cada operación se documenta correctamente con factura, la empresa emite factura de la furgoneta que entrega y el concesionario de la nueva. Empecemos por el primer caso en el que se tasa en 4.000: 1º Caso Valor Contable Efectivo a Pagar Suma contable Valor compra entregada Menor de ambas Pérdida En este caso se produce una pérdida contable fruto del intercambio realizado y que la norma nos permite recoger en contabilidad. Factura Base Iva Total Empresa Concesionario Documento preparado por Página 7 de 61

8 218 Elementos de Transporte Amortización Acumulada de elementos de transporte Pérdidas procedentes del inmovilizado material Hacienda Pública, Iva repercutido Proveedores de Inmovilizado a corto plazo Proveedores de Inmovilizado a corto plazo Hacienda Pública, Iva soportado Elementos de Transporte Pero no ocurre lo mismo en el segundo caso con una tasación de : 2er Caso Valor Contable Efectivo a Pagar Suma contable entregada Menor de ambas Valor compra Ganancia NO permitida En este caso se produce una ganancia que no puedo recoger contablemente. Factura Base Iva Total Empresa Concesionario Documento preparado por Página 8 de 61

9 218 Elementos de Transporte Amortización Acumulada de elementos de transporte Hacienda Pública, Iva repercutido Proveedores de Inmovilizado a corto plazo Proveedores de Inmovilizado a corto plazo Hacienda Pública, Iva soportado Elementos de Transporte Las facturas emitida y recibida tienen un importe total de y con un iva de y respectivamente, correctas a efectos fiscales donde se aplica el valor real de la transacciones en ambos sentidos. El activo entregado se da de baja como activo y como amortización acumulada según su saldo contable y la diferencia, sumada a la entrega en efectivo de , son los que se establecen como valor del bien adquirido. Ojo! porque en este tipo de operaciones la base contable ( ) no coincide con la de los libros registro de iva ( ) Además, este tipo de supuestos trae una complicación añadida. El que contablemente no se recoja la ganancia obtenida no quiere decir que a efectos fiscales no deba tenerse en cuenta; de hecho a la hora de tributar en renta o sociedades habrá que incluir una ganancia patrimonial de (valor obtenido por la furgoneta) menos (valor contable), ósea por de ganancia. Y esto si estamos en presencia de una sociedad hay que tratarlo contablemente. De hecho al liquidar el siguiente impuesto de sociedades tendremos que tributar por una ganancia que no hemos recogido contablemente. Pagaremos por una base de que no está en contabilidad, es decir pagaremos x 25% (tipo impositivo del I.S.) = y que da lugar a una diferencia temporal en el impuesto de sociedades que recogeremos en una cuenta contable. Por otra parte esta diferencia no se pierden ya que fiscalmente se nos permite amortizar el bien no sólo por los recogidos en contabilidad sino por los de precio real. De modo que cada ejercicio, al resultado contable, podremos añadirle un gasto adicional consistente en la amortización del exceso no recogido. Suponiendo que la furgoneta comprada la amorticemos al 20% Documento preparado por Página 9 de 61

10 anual, podremos añadir el 20% de los de exceso, es decir un gasto anual de con efectos fiscales, no contables. En un cuadro sería: Ganancia Patrimonial Amortiz Año 1 Amortiz Año 2 Amortiz Año 3 Amortiz Año 4 Amortiz Año 5 Fiscal Tributación 25% Saldo cta Veamos en primer lugar la traducción contable del impuesto que se paga en exceso el primer año por 1.500, suponiendo que una vez calculado el impuesto la cuota liquida a pagar son : 4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 6300 Impuesto Corriente Impuesto Diferido Activos por diferencias temporarias deducibles En los siguientes ejercicios como a efectos fiscales puedo adicionarme un gasto extra de de amortización, podré rebajar el impuesto calculado en la cuota de esos de gasto, es decir x 25% = 300 (suponiendo de cuota liquida a pagar) 4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 6300 Impuesto Corriente Impuesto Diferido Activos por diferencias temporarias deducibles De modo que al cabo de los 5 años de amortización la cta habrá quedado sin saldo habiendo tratado bien el juego de las diferencias temporarias del impuesto de sociedades. 300 Documento preparado por Página 10 de 61

11 Permuta Comercial y Aportación No Dineraria: En la permuta comercial la naturaleza y uso de lo entregado y de lo recibido difieren, recogiéndose en contabilidad tanto las ganancias como las pérdidas a que se da lugar. En las Aportaciones No Dinerarias al capital de una empresa para la aportante que no pertenece al mismo grupo de empresas se trata como permuta comercial y como no comercial si pertenecen al mismo grupo. Para la receptora de la aportación según valor razonable que coincidirá normalmente con el de escritura. Ejemplo 5: Una sociedad es dueña de un terreno de naturaleza rústica. Entre varios propietarios de la zona se ha decidido aportar sus propiedades a una sociedad común y promover su urbanización, no siendo esta aportación significativa dentro del conjunto a urbanizar. El terreno, adquirido hace años, figura en contabilidad por , sin embargo en la escritura de constitución de la sociedad se valora su aportación en Evidentemente, la sociedad creada hará figurar esta aportación por su valor de sin más, sin embargo, para la sociedad aportante se habrá producido una ganancia de y su contabilización será: 220 Inversiones en Terrenos y Bienes Naturales Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio Beneficios procedentes del inmovilizado material Documento preparado por Página 11 de 61

12 Amortización Los elementos del inmovilizado se amortizaran de forma sistemática y racional en función de su vida útil y separadamente si sus diversas partes se deprecian de manera distinta. Ejemplo 6: Una empresa de cerrajería adquiere una máquina de fundir. La vida útil de la máquina se estima en 10 años pero determinadas partes de la misma, sometidas a especial deterioro, se deben reemplazar cada 3 años. El importe pagado por ella fue de y la parte a sustituir cada 3 años Amortización de la parte principal: ( ) / 10 años = anuales Parte de especial deterioro: / 3 años = anuales 2813 Amortización acumulada de maquinaria Amortización del inmovilizado material Al cabo de los tres años tendremos que cambiar la parte deteriorada, ya totalmente amortizada, adquiriendo una nueva. Año 0 Año 1 Año 2 Año3 Año4 Adquisición (2) Baja (1) Activo Amortiz.general Amortiz.especial Baja (1) Amortiz.Acum (1) Parte ya deteriorada, (2) Nueva adquisición. En el tercer año haremos el siguiente asiento en el momento del cambio de las partes deterioradas. Documento preparado por Página 12 de 61

13 213 Maquinaria (parte deteriorada) Amortización acumulada de maquinaria Bancos Hacienda Pública, Iva soportado Maquinaria (nueva parte) Deterioro Se presume que existe deterioro cuando el valor contable de un bien supera a su valor recuperable, bien por venta, bien por uso. Ejemplo 7: Una empresa textil compró una máquina tejedora por habiendo amortizado hasta la fecha a lo largo de 3 años. Dada la situación del sector piensa que podrá darle un uso de 2 años más como máximo, es decir le podrá sacar un uso de otros (dos años de amortización), y puesto al habla con una empresa dedicada a la comercialización de máquinas usadas estima que se la podrían comprar por pero que necesitaría de unas reparaciones que costarían unos que correrían a cargo del vendedor En este caso su valor en uso podemos estimarlo en , mientras que el valor razonable sería = Por tanto el deterioro se obtendrá de comparar el valor contable ( = ) con el mayor de los anteriores ( y ), es decir = Deterioro de valor de maquinaria Pérdidas por deterioro del inmovilizado material Por otra parte, una vez corregido el valor de un inmovilizado este debe tenerse en cuenta a efectos para su amortización. Así, la nueva amortización a practicar sería: Documento preparado por Página 13 de 61

14 (valor adquisición) (amortización) (deterioro) = Valor contable (24.000) / Años de uso restantes (2 años) = anuales 2813 Amortización acumulada de maquinaria Amortización del inmovilizado material Además el deterioro practicado es reversible, de modo que si en ejercicios posteriores se aprecia otra situación debe ajustarse nuevamente. Supongamos que al final del siguiente año el comprador de maquinaria nos hace una nueva oferta de asumiendo él los gastos de reparación. Deterioro Valor contable (1) (2) Valor razonable Valor en Uso Mayor de ambos Deterioro (1) amortización acumulada amortización ejercicio (2) Deterioro 2913 Deterioro de valor de maquinaria Reversión del deterioro del inmovilizado material Baja Contable En el momento de dar de baja un activo se determinará la pérdida o ganancia de la operación, por la diferencia entre el precio de venta, neto de gastos, y su valor contable. Ejemplo 8: Una empresa decide prescindir de un ordenador viejo que tiene totalmente amortizado, cuyo precio de compra fue de 600. Una empresa especializada en reciclar este tipo de aparatos, sin embargo, le cobra 50 por su retirada. Documento preparado por Página 14 de 61

15 Al valor de venta (0 ) hay que restarle los gastos de venta (50 ) y compararlo con su valor contable (0 ) 217 Equipos para proceso de información Amortización acumulada de equipos para proceso de información 572 Bancos Hacienda Pública, Iva soportado Pérdidas procedentes del inmovilizado material Construcciones Una norma específica nos obliga a separar el valor del terreno de la del propio edificio. Ejemplo 9: Una empresa adquiere un local valorado en en el que piensa instalar un comercio. El vendedor no nos ha indicado cual es el valor del terreno en comparación con el de la construcción, pero si disponemos del recibo de contribución del I.B.I. dónde se establece un valor de para el solar y de para la construcción. A falta de otro criterio mejor podemos emplear los valores del recibo del I.B.I. para su distribución. 523 Proveedores de Inmovilizado a corto Terrenos y bienes naturales Construcciones Documento preparado por Página 15 de 61

16 Solares sin edificar Cuando se adquiere un solar su valor debe incluir, aparte del propio solar, los gastos de cercado, derribo de construcciones, etc. Si hubiera que rehabilitar el terreno al cabo de un tiempo, como puede ser el caso de un vertedero, el coste actual de esa rehabilitación será amortizable. Ejemplo 10: Una empresa adquiere un terreno que va a dedicar a vertedero. Dentro de las normas de autorización de la instalación se le obliga a dejar la zona perfectamente tapada y ajardinada al cabo de los diez años de explotación. Por el terreno ha pagado , por el movimiento de tierras para alisarlo y cercarlo, otros , gasto sujeto a iva y pendiente de pago, y calcula que la rehabilitación le costará El tipo de interés de mercado es el 4,5%. Para hallar el valor actual del gasto futuro de la rehabilitación empleamos la misma formula que en el ejemplo 3 y así: x (1,045) -10 = 19317,83 Por tanto haremos el siguiente asiento: 572 Bancos Proveedores de Inmovilizado a corto Hacienda Pública, Iva soportado Terrenos y bienes naturales Terrenos y bienes naturales , Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado ,83 Puesto que el coste de rehabilitación es amortizable y se debe hacer a lo largo de 10 años, a final del primer año pasaremos la siguiente amortización: 681 Amortización del Inmovilizado Material 1.931, Amortización Acumulada de la Rehabilitación de Terrenos (1) 1.931,78 (1) Esta cuenta no figura en el Plan Contable Documento preparado por Página 16 de 61

17 Inversiones en Bienes Arrendados Cuando con motivo de un alquiler realicemos inversiones en inmuebles que no sean separables del propio inmueble al final del arriendo, estas se amortizaran según el periodo previsible de vigencia del contrato. Ejemplo 11: Una empresa arrienda un local por 5 años para instalar un restaurante al que le hace unas obras de albañilería, compra cámaras frigoríficas, cocina, etc y diverso mobiliario. Los diversos bienes se amortizan según sus propios coeficientes, excepto si éste es mayor que el del contrato de arrendamiento. Bien Importe Vida util Amortización Amortizado Reforma años 5 años Cámara, cocina, etc años 5 años Mobiliario años 4 años Total En primer lugar practicamos el asiento de adquisición: 211 Construcción Otras Instalaciones Mobiliario Bancos A final de año practicamos las correspondientes amortizaciones: 681 Amortización del inmovilizado material Amortización acumulada de construcciones Amortización acumulada de otras instalaciones 2816 Amortización acumulada de mobiliario Documento preparado por Página 17 de 61

18 Inversiones Inmobiliarias Norma de valoración 4ª del Plan General de Contabilidad adaptado a las Pymes. En la valoración de los inmuebles se aplican las normas anteriores, es decir, las correspondientes al inmovilizado material. Para su contabilización, sin embargo, se utilizan las cuentas del grupo 21 si los inmuebles se usan en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; en el grupo 22 si se poseen para obtener rentas, plusvalías o ambas; o en el grupo 3 si son el objeto de comercio de la empresa (inmobiliaria) Ejemplo 12: Para verlo sigamos con el ejemplo 2 anterior. Llegado la fecha de 1-4-X1 le entregan el inmueble a la sociedad, disponiéndose para el pago a la inmobiliaria del resto del préstamo ( ) asumiendo directamente el gasto por iva ( x 7% = ). Según valoración realizada el importe de la construcción representa el 60% del valor del edificio. 231 Construcciones en Curso Bancos Deudas a largo plazo con entidades de crédito Antes de traspasar el inmovilizado en curso a inversión inmobiliaria, debemos recalcular los intereses devengados hasta su entrega, el 1-4-X1, de la parte del préstamo dispuesto ( ) y añadirlo al valor del inmueble como ya se hizo hasta el X0. Los intereses serán: x 5% x 3/12 = y el asiento: 231 Construcciones en Curso Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito Documento preparado por Página 18 de 61

19 Se emplea la cta. 527 ya que los intereses están devengados pero no son exigibles por el banco al haber supuesto que las liquidaciones son semestrales. Traspasamos por último el importe recogido en la cta. 231, en este caso por dedicarse el edificio al alquiler, a la cta. 22x, separando la parte correspondiente al terreno del de la construcción. 231 Construcciones en Curso Inversiones en terrenos y bienes naturales (1) 221 Inversiones en construcciones (2) (1) x 40% = (2) x 60% = Documento preparado por Página 19 de 61

20 Inmovilizado Intangible Norma de valoración 5ª y 6ª del Plan General de Contabilidad adaptado a las Pymes. En la valoración de este inmovilizado, con carácter general, se emplean las mismas normas que las correspondientes al inmovilizado material, sin perjuicio de algunas singularidades. Así la amortización de este tipo de bienes se realizará a lo largo de su vida útil salvo que ésta se considere indefinida en cuyo caso únicamente se revisará su valoración anualmente en busca de posibles deterioros. Ejemplo 13: Una empresa ha encargado el desarrollo de una página web a través de la cual piensa darse a conocer, permitiendo a su vez hacer compras de sus productos. La página está suficientemente bien hecha como para esperar que dure unos 7 años sin cambiarla y su coste ha ascendido a Por la compra se hace el siguiente asiento: 523 Proveedores de Inmovilizado a corto Hacienda Pública, Iva soportado Aplicaciones Informáticas A final de año practicaremos su amortización, en principio durante 7 años, pero para el caso concreto de las aplicaciones informáticas el NPGC establece un plazo máximo de amortización de 5 años por lo que nos ceñiremos a este. Por tanto la amortización anual será: / 5 años = anuales 6806 Amortización de aplicaciones informáticas Amortización Acumulada de aplicaciones informáticas Documento preparado por Página 20 de 61

21 Ejemplo 14: Una empresa se subrogó en el arrendamiento de un local pagando por el traspaso tanto a la propiedad como al anterior inquilino la cantidad de Pasado el tiempo, la zona donde está emplazado el local ha sufrido diversos hechos delictivos que han deteriorado profundamente su imagen, tanto es así, que el local adyacente, de superficie y renta similar, ha sido traspasado recientemente por un importe de En su momento por el pago del traspaso se haría el siguiente asiento: 572 Bancos Hacienda Pública, Iva soportado Derechos de Traspaso En el momento de observarse el deterioro: 2905 Deterioro de valor de derechos de traspaso Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible Documento preparado por Página 21 de 61

22 Arrendamiento Norma de valoración 7ª del Plan General de Contabilidad adaptado a las Pymes. Se distingue entre arrendamiento operativo, derecho al uso de un bien a cambio de una contraprestación, y arrendamiento financiero ó leasing. El arrendamiento financiero en el que del texto del contrato se desprende que se transfieren los riesgos y beneficios de la propiedad del bien adquirido mediante este sistema, se trata como una adquisición de activos normal. En caso contrario se trata como arrendamiento operativo. (En la mayoría de los casos los leasing serán contratos de arrendamiento financiero y los renting arrendamiento operativo.) Ejemplo 15: Una empresa compra mediante leasing una máquina por la que va a pagar durante cuatro años una cuota anual de y con una opción de compra de La vida útil de la máquina se calcula en 6 años y para instalarla ha sido preciso gastarse 500 (más iva) El cuadro de amortización que nos presenta la compañía de leasing es el siguiente (para no hacerlo excesivamente extenso se han supuesto pagos anuales, tratándose de igual manera para pagos mensuales): Año Capital Intereses Pago , , , , , , ,48 809, O.C ,66 Por la firma del contrato se contabiliza: 213 Maquinaria (54.834, ) , Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo 174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo 472 Hacienda Pública, Iva soportado 80, , , Bancos 580,00 Documento preparado por Página 22 de 61

23 Pago la 1ª cuota 6624 Intereses de deudas, otras empresas 2.741, Acreedores por arrendamiento financiero a ,27 corto plazo 472 Hacienda Pública, Iva soportado 2.400, Bancos ,00 Reclasifico créditos, traspasando de largo a corto plazo 524 Acreedores por arrendamiento financiero a ,18 corto plazo 174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ,18 Realizo la amortización del 1er año por : ,66 / 6 años = 9.222,44, que conviene distinguir en dos partes, la del leasing (54.834,66 / 6 años = 9.139,11) y la parte sufragada con fondos propios (500 / 6 años = 83,33) ya que la primera da lugar a un ajuste impositivo y esta parte no. 681 Amortización del inmovilizado material 9.222, Amortización acumulada de maquinaria 9.222,44 En este tipo de operaciones se da lugar a un impuesto diferido ya que a efectos fiscales se nos permite deducir la cuota de leasing completa mientras que contablemente sólo es admisible la amortización y los intereses del leasing. Por tanto fiscalmente puedo deducir , de los que ya hemos recogido en contabilidad como gasto la parte correspondiente a los intereses, 2.741,73 por lo que nos faltaría por recoger la diferencia, ,73 = ,27 (la parte correspondiente a la recuperación del coste del bien). Sin embargo, en nuestra contabilidad se recoge un gasto de amortización, 9.139,11, que fiscalmente no podemos deducirnos. Es decir, se va a producir una disparidad entre el cálculo del impuesto contable y fiscal correspondiente a esa diferencia, , ,11 = 3.119,16 multiplicado por el tipo impositivo que, suponiéndolo al 25%, será de 779,79 y que habremos de contabilizar según: Documento preparado por Página 23 de 61

24 6301 Impuesto diferido 779, Pasivo por diferencias temporarias imponibles 779,79 El cuarto año ejerzo la opción de compra 521 Deudas a corto plazo 2.000, Hacienda Pública, Iva soportado 320, Bancos 2.320,00 Por otra parte, el último año, igual que habrá ocurrido en el 5 año, el impuesto diferido en años anteriores se recupera. Contablemente en el 5 y 6 año habremos deducido un gasto de amortización no admitido fiscalmente (puesto que ya dedujimos las cuotas de leasing completas) cuyo importe da lugar al impuesto recuperado, 9.139,11 x 25% = 2.284,78 y al siguiente asiento: 6301 Impuesto diferido 2.284, Pasivo por diferencias temporarias imponibles 2.284,78 Quizás se entienda mejor con el siguiente cuadro de evolución de lo que ocurre a lo largo de los 6 años de vida del activo. Deducible Fiscal y Contable (ambos) Deducible Fiscal Deducible Contable Cuenta 479 Amortiz. Intereses Capital Amortiz. Diferencia Cuota al 25% Año 1 83, , , , ,16 779,79 Año 2 83, , , , ,07 933,02 Año 3 83, , , , , ,91 Año 4 83,33 809, , , , ,84 Año 5 83, , , ,78 Año 6 83, , , ,78 Total 500, , , ,66 0,01 0,00 Documento preparado por Página 24 de 61

25 Ejemplo 16: Una empresa alquila un local el 1 de julio exigiéndosele el pago anticipado de una anualidad por importe de El 1 de julio se realiza el siguiente asiento: 621 Arrendamientos y Cánones 4.000, Hacienda Pública, Iva soportado 640, Bancos 4.640,00 Pero como la renta corresponde a un año entero habiendo trascurrido sólo la mitad del periodo a final de año tendremos en cuenta los gastos que se han anticipado: 621 Arrendamientos y Cánones 2.000, Gastos Anticipados 2.000,00 Ejemplo 17: Una empresa alquila un local el 1 de julio, por y duración 1 año, quedando con el propietario en pagarle al final del alquiler. A final de año realiza el siguiente asiento: 621 Arrendamientos y Cánones 2.000, Acreedores por prestación de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar El 1 de julio del año siguiente: 2.000, Arrendamientos y Cánones 2.000, Acreedores por prestación de servicios, 2.000,00 facturas pendientes de recibir o de formalizar 472 Hacienda Pública, Iva soportado 640, Bancos 4.640,00 Documento preparado por Página 25 de 61

26 Activos Financieros Norma de valoración 8ª del Plan General de Contabilidad adaptado a las Pymes. Distingue el plan 3 tipos de activos financieros: 1. Activos Financieros a coste amortizado: Créditos comerciales y no comerciales, Depósitos en bancos, etc. 2. Activos Financieros mantenidos para negociar: adquiridos con la finalidad de venderlos a corto plazo 3. Activos Financieros a Coste: Inversiones en empresas del grupo ó asociadas. Activos Financieros a Coste Amortizado: Se valoran inicialmente por el valor razonable, que en un primer momento será su precio de adquisición, para posteriormente valorarse según su coste amortizado, que sería el valor actual de los reembolsos futuros menos posibles deterioros. Como ejemplo supongamos un préstamos de a un tipo de interés del 3,92448% anual con reembolso anual de 275. Su coste amortizado sería: Fecha Intereses Reembolso Coste Amortizado 1-1-X0 Inicial = Razonable 1.000, X1 (1000 x 3,92448%) 39,24 275,00 764, X2 (764,24 x 3,92448%) 29,99 275,00 519, X3 (519,24 x 3,92448%) 20,38 275,00 264, X4 (264,61 x 3,92448%) 10,38 275,00 0,00 Documento preparado por Página 26 de 61

27 Ejemplo 18: Una empresa dedicada a la venta de maquinaria ha vendido una valorada en Como pago, después de varias discusiones con el cliente, se ha acordado un primer pago al contado de y dos pagos posteriores de a 9 y 18 meses. La factura tiene fecha de 1-1-X0 Como cualquier otro activo financiero con valoración según su coste amortizado este, inicialmente, coincidirá con su precio de venta (valor razonable) libre de financiación. No obstante no contabilizarse, los intereses deberán figurar en factura en una partida separada. La factura podría ser esta: Cuya contabilización se haría según: 430 Clientes , Hacienda Pública, Iva repercutido , Venta de mercaderías ,90 Como la operación es a más de un año, figuren o no expresamente en factura, hay que tener en cuenta la influencia de los intereses en la operación, cuyo cálculo nos permitirá ir dejando constancia correcta en todo momento del valor (según su coste amortizado) de la partida de clientes en el balance. Para ello deberemos averiguar el tipo de interés efectivo de la operación y separar claramente la operación de venta en sí, de lo que es su financiación. Documento preparado por Página 27 de 61

28 Calculado, el tipo de interés de la operación resulta un % Y una vez conocido el tipo de interés efectivo de la operación se calcula su tabla de amortización (principal e intereses): Documento preparado por Página 28 de 61

29 En caso de no figurar en factura los intereses cobrados hubiéramos estimado unos acordes al mercado y con ellos habríamos calculado la tabla de amortización anterior. Este cuadro nos permite hacer el asiento de cobro de la cantidad pagada al contado. 430 Clientes , Bancos ,00 Y reclasificar el crédito a largo plazo. Así, a X0 el saldo del cliente es de ,36 por tanto ésta es la cantidad que vence a largo plazo. 430 Clientes ,36 450* Clientes a largo plazo ,36 * Cuenta no prevista en el NPGC Por otra parte, a 1-10-X1 se actualiza la cuenta de clientes que actualmente presenta un saldo de ,64 ( ,36), añadiéndole, los intereses hasta la fecha para dejarlo en su coste amortizado 430 Clientes 2.644, Ingreso de Créditos 2.644,36 Cobramos los que vencen (29.355, ,36) el 1-10-X0 430 Clientes Bancos A final de año reclasifico el crédito de largo a corto plazo y vuelvo a valorar la deuda según coste amortizado añadiéndole los intereses hasta X0: 430 Clientes , Ingreso de Créditos 443, Clientes a largo plazo ,36 Documento preparado por Página 29 de 61

30 Al año 1-7-X1 se cobra el resto de la deuda añadiéndole los nuevos intereses devengados: 430 Clientes , Ingreso de Créditos 911, Bancos ,00 Ejemplo 19: Una empresa ha realizado una venta por , cuyo pago se ha documentado mediante un efecto, que resulta impagado y luego dudoso su cobro. Contabilizamos la venta 4300 Clientes Hacienda Pública, Iva repercutido Venta de mercaderías Se lleva el efecto al banco para su descuento cobrándonos el banco unos gastos de 300 y unos intereses de Clientes Efectos comerciales descontados Bancos Servicios Bancarios y similares Intereses por descuento de efectos en 200 otras entidades de crédito 5208 Deudas por efectos descontados Documento preparado por Página 30 de 61

31 Al vencimiento el efecto nos viene devuelto y el banco nos cobra unos gastos de Efectos comerciales descontados Efectos comerciales impagados Bancos Otros gastos Financieros Deudas por efectos descontados Se considera que existe riesgo de impago de la mitad de la deuda (según criterios fiscales también se puede considerar así) y se recoge el deterioro Efectos comerciales impagados Clientes de dudoso cobro Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales 490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales Lamentablemente el cliente definitivamente sólo nos paga , menos de lo que habíamos considerado como previsible. 572 Bancos Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 650 Pérdidas de créditos comerciales incobrables 436 Clientes de dudoso cobro Documento preparado por Página 31 de 61

32 2.- Por otra parte, si el cliente nos hubiera pagado , dejándonos a deber sólo , el asiento hubiera sido: 572 Bancos Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales 794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 436 Clientes de dudoso cobro Activos Financieros mantenidos para negociar: Su valoración en todo momento corresponde con el valor razonable. Ejemplo 20: Una empresa adquiere temporalmente acciones que cotizan en un mercado regulado a 23 euros. Los gastos de la compra son 300. A final de año las acciones se cotizan a 25. Posteriormente se venden a 22 con unos gastos de 200 Por la adquisición 540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 669 Otros gastos financieros Bancos A final de año para igualar su valor al valor razonable se realiza una revalorización hasta precio actual ( x (25-23)) 540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio 763 Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable Documento preparado por Página 32 de 61

33 Al siguiente año se realiza la venta perdiéndose parte de la ganancia acumulada ( x (25-22)) 540 Inversiones financieras temporales en instrumentos de patrimonio 669 Otros gastos financieros Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable 572 Bancos Activos Financieros a coste: Se valoran inicialmente según importe de adquisición más gastos de transacción. En revisiones posteriores esta valoración se compara con la mayor de, o del valor razonable de la inversión o de los flujos de efectivo esperados, recogiéndose posibles deterioros y sus posibles recuperaciones con el límite del valor original. Ejemplo 21: Una empresa entra a formar parte de otra adquiriendo el 35% de su capital. La inversión realizada es de generándose unos gastos de A final de ejercicio el balance de la sociedad participada presenta un patrimonio neto por importe de , aunque se sabe que posee una naves cuyo valor en libros es de y su precio de mercado es de No se esperan dividendos en los próximos años. Por la adquisición original: 2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas 572 Bancos Documento preparado por Página 33 de 61

34 Al terminar el año, revisamos el valor de la inversión en busca de posibles deterioros. Valor en libros Patrimonio Neto Plusvalía tácita Importe recuperable (35%) Deterioro Es decir, en primer lugar hayamos el valor razonable de la inversión para lo cual todos los elementos del patrimonio de la empresa han de ponerse a valor de mercado, en este caso, sólo la nave. Hallado, comparamos el valor de nuestra participación con la inversión realizada, que en este caso da lugar a un deterioro Pérdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas A final del siguiente año la nave se valora en y el patrimonio neto de la sociedad según balance es de Valor en libros Patrimonio Neto Plusvalía tácita Importe recuperable (35%) Ganancia Puesto que no podemos recoger ganancias por este concepto nos limitamos a recuperar los deterioros recogidos 7961 Reversión del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, empresas asociadas Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en empresas asociadas Documento preparado por Página 34 de 61

35 Pasivos Financieros Norma de valoración 9ª del Plan General de Contabilidad adaptado a las Pymes. Distingue el plan 2 tipos de pasivos financieros: 1. Pasivos Financieros a coste amortizado: Deudas comerciales y no comerciales, Deudas con bancos, etc. 2. Pasivo Financieros mantenidos para negociar: que son instrumentos financieros derivados Ambos tipos se contabilizarían siguiendo los mismos criterios que para su equivalente como activo financiero. No ofrece especiales particularidades con respecto a aquellos. Documento preparado por Página 35 de 61

36 Instrumentos de Patrimonio Propio Norma de valoración 11ª del Plan General de Contabilidad adaptado a las Pymes. Los gastos que se producen por cambio en el patrimonio propio se imputan directamente a reservas generalmente. Ejemplo 22: Se constituye una nueva sociedad con un capital de Los gastos de notaria, registro, etc suponen y por el ITP se han pagado Desde su constitución se contrato a una persona, cuya retribución ha supuesto 3.000, para que pusiera en marcha la actividad de la empresa. Si seguimos todos los pasos que recoge el plan sería: 190 Acciones o participaciones emitidas Capital emitido pendiente de inscripción Por el efectivo depósito en banco del capital según se suscribe: 572 Bancos Acciones o participaciones emitidas Y por la obtención de la inscripción en el Registro Mercantil: 194 Capital emitido pendiente de inscripción Capital social Aunque en la mayoría de los casos simplificaremos estos pasos para hacer únicamente: 572 Bancos Capital social Documento preparado por Página 36 de 61

37 Por los gastos de constitución realizaremos el siguiente asiento imputándolos directamente a reservas: 113 Reservas voluntarias Hacienda Pública, Iva soportado 240 * 572 Bancos * Gastos de x 16% iva = 240 Gastos que a pesar de no pasar por la cuenta de Pérdidas y Ganancias tendrán la consideración de fiscalmente deducibles, en principio en el propio ejercicio en que se producen, lo cual obliga a tenerlos en cuenta a la hora de liquidar el impuesto de sociedades. Por otra parte el NPGC no prevé amortizar los gastos de primer establecimiento por lo que estos se aplicaran directamente a pérdidas y ganancias. 64x Gastos de Personal Bancos Y fiscalmente tendrán la misma consideración: gastos del ejercicio en que se producen. Documento preparado por Página 37 de 61

38 Existencias Norma de valoración 12ª del Plan General de Contabilidad adaptado a las Pymes. Las existencias se valoran inicialmente, igual que el inmovilizado material, por su precio de adquisición, en el que se incluyen todos los gastos accesorios incurridos, impuestos no recuperables y gastos financieros cuando el tiempo necesario para su venta sea mayor de un año. Por ejemplo, empresas constructoras, forestales, vitivinícolas, etc. Si los gastos financieros reflejados en factura de operaciones a menos de un año, tienen establecido un tipo de interés ó su importe es significativo podrán no incorporarse al precio de adquisición y contabilizarse como gastos financieros. La valoración del inventario se hará por el método del precio medio, aunque se puede emplear el FIFO, y se considerará el deterioro si el valor neto realizable es menor que el precio de adquisición. Ejemplo 23: Una empresa adquiere determinada mercancía por , el proveedor le hace un descuento comercial de 2.000, otro por pronto pago de y por volumen otro de 5.000, aunque por seguro y transporte hasta sus almacenes le cobra En este caso el precio de adquisición estaría formado por: = Compra de mercaderías Hacienda Pública, iva soportado Bancos Si a fin de año se le concede un rappel adicional por 2.000: 400 Proveedores Hacienda Pública, iva soportado «Rappels» por compras Documento preparado por Página 38 de 61

39 Ejemplo 24: En otro supuesto la empresa adquiere determinada mercancía por , pero al aplazarse el pago el proveedor le cobra figurando en factura como intereses por aplazamiento. Cumpliéndose los requisitos que marca la ley del Iva estos intereses no están sujetos y por tanto el iva : x 16% = Compra de mercaderías Intereses de deudas, otras empresas Hacienda Pública, iva soportado Proveedores Otro caso distinto es cuando con posterioridad a la adquisición se nos hace un descuento por pronto pago al adelantar el pago comprometido. Ejemplo 25: Se adquiere una mercancía por más iva. El pago se acuerda a 180 días pero a los 30 días se liquida la deuda consiguiendo un descuento por pronto pago de Compra de mercaderías Hacienda Pública, iva soportado Proveedores Una vez comprada la mercancía se consigue el descuento: 400 Proveedores Hacienda Pública, iva soportado Descuento sobre compras por pronto pago Documento preparado por Página 39 de 61

40 Ejemplo 26: Un almacenista adquiere 250 m 3 de madera a 50 /m 3 que él vende con un 20% de margen. Cuenta con un comercial al que retribuye con una comisión del 6% del importe vendido. Pasado un tiempo el precio de la madera ha bajado a 40 /m 3 por lo que podría colocarla en el mercado a 48 /m 3. De los 250 m 3 tiene vendidos en firme, por un acuerdo anterior unos 100 m 3 a un precio de 56 /m 3 y el resto lo tiene almacenado pendiente de nuevos pedidos. Calcular el deterioro. Para hallar el deterioro es necesario comparar el precio de adquisición con el valor neto realizable teniendo en cuenta posibles circunstancias como que parte de lo almacenado ya está comprometido a un precio fijo. Almacén Vendido Pendiente m /m Gastos 6% 3,36 2,88 Valor neto realizable 52,64 45,12 Valor neto realizable > Compra Sí (52,64>50) No (45,12<50) Deterioro /m 3 4,88 Importe del deterioro 732 Y se realiza el siguiente asiento a final de año: 390 Deterioro de valor de las mercaderías Pérdidas por deterioro de mercaderías 732 A final del año siguiente vuelvo a hacer la misma comparación con los 50 m 3 que me quedan, pensando que podré venderlos a un precio de 52 /m 3, Almacén Pendiente m /m Gastos 6% 3,12 Valor neto realizable 48,88 Valor neto realizable > Compra No (48,88<50) Deterioro /m 3 1,12 Importe del deterioro 56 Documento preparado por Página 40 de 61

41 Por lo que el deterioro, que está establecido en 732, se ha reducido hasta los 56. La contabilización se haría por la diferencia para dejarlo ajustado al nuevo valor final del actual ejercicio: 390 Deterioro de valor de las mercaderías Reversión del deterioro de mercaderías 676 Documento preparado por Página 41 de 61

42 Moneda Extranjera Norma de valoración 13ª del Plan General de Contabilidad adaptado a las Pymes. Centrándonos en las partidas monetarias, efectivo, partidas a pagar o cobrar, etc., en moneda distinta del euro; la valoración inicial se hará según el tipo de cambio en el momento en que se haga efectiva la operación. Posteriormente se valoran según tipo de cambio al cierre de ejercicio o en el momento de hacer efectivo el pago o cobro. Ejemplo 27: Una empresa compra en Inglaterra el X0, chips para su industria valorado cada uno en 1,25 libras/unid y compromiso de pago a 90 días. En el momento de la compra el tipo de cambio es de 0,7495 libras/euro, pero a X0 el cambio se fija en 0,7532 libras/euro. Sin embargo en el momento del pago se sitúa en 0,7482 libras/euro. Compra, chips x 1,25 lib./unid. / 0,7495 lib./euro = 1.667,78 euros 601 Compra de materias primas 1.667, Proveedores (moneda extranjera) 1.667,78 A X0: chips x 1,25 lib./unid. / 0,7532 lib./euro = 1.659,59 euros 768 Diferencias positivas de cambio 8, Proveedores (moneda extranjera) 8,19 Pago: chips x 1,25 lib./unid. / 0,7482 lib./euro = 1.670,68 euros 668 Diferencias negativas de cambio 11, Proveedores (moneda extranjera) 11,09 Documento preparado por Página 42 de 61

43 Impuesto sobre al Valor Añadido Norma de valoración 14ª del Plan General de Contabilidad adaptado a las Pymes. El Iva soportado no deducible forma parte del precio de adquisición. Además las variaciones en el porcentaje de deducción del Iva soportado no deducible como consecuencia de la regularización de la prorrata definitiva o de la regularización de los bienes de inversión no modifica este precio de adquisición. Ejemplo 28: Una empresa ha comprado un turismo por deduciéndose inicialmente el 50% del iva soportado al no estar totalmente afecto a la actividad de la empresa. Al año siguiente determinamos que el turismo se ha empleado totalmente en el desarrollo de la actividad, lo que podemos probar, y regularizamos el iva de ese año ajustándolo a una deducción del 100% El turismo se registra por % x x 16% iva = Elementos de transporte Hacienda Pública, Iva soportado Proveedores del inmovilizado a corto plazo Al año siguiente la prorrata de deducción ha cambiado por lo que en período de regularización hayamos su ajuste. Documento preparado por Página 43 de 61

44 472 Hacienda Pública, Iva soportado Ajustes positivos en Iva de inversiones 800 Asiento que realizaremos durante los 4 años siguientes salvo que cambie nuevamente el porcentaje de prorrata, pasando en todo caso el aumento de gastos o ingresos directamente a la cuenta de Pérdidas y Ganancias Documento preparado por Página 44 de 61

45 Impuesto sobre Beneficios Norma de valoración 15ª del Plan General de Contabilidad adaptado a las Pymes. Se distingue entre impuesto corriente, importe de la liquidación del impuesto más las retenciones y pagos a cuenta, e impuesto diferido que surgen por diferencias de valoración contable / fiscal a tener en cuenta en ejercicios futuros. Esta diferente valoración puede dar lugar a un mayor pago de impuestos en el futuro o, por el contrario, a uno menor. Ejemplo 29: Una empresa ha obtenido un beneficio de , después de haber contabilizado como gasto una multa de tráfico de De ejercicios anteriores tiene pérdidas a compensar con una base imponible de Por otra parte, por su actividad exportadora, este año tiene derecho a unas deducciones de 1.375, y por retenciones y pagos a cuenta ha ingresado También está amortizando dos bienes, el primero con un valor de adquisición de al 25%, aunque su límite fiscal es del 20%; y otro adquirido por que, sin embargo, está amortizando al 20% cuando fiscalmente se puede hacer al 25%. En primer lugar calculamos las diferencias de amortización a efectos contable y fiscal que se producirán a lo largo de los años: Bien valorado en Bien valorado en Amortiz. Contable Fiscal 20% Exceso Amortiz. Contable Fiscal 25% Exceso 25% 20% Documento preparado por Página 45 de 61

46 La conciliación entre ambos tratamientos da lugar al siguiente cuadro (tipo impositivo 25%) Concepto Cálculo Contable Cuota Contable Cálculo Fiscal Cuota Fiscal Ganancias Multa Exceso de amortización Déficit de amortización Base Imponible previa Pérdidas proc.ej.ant Base Imponible Bonificaciones y deducc Cuota Líquida Retenciones y pagos a cta Cuota diferencial La contabilización del impuesto corriente sería: 6300 Impuesto corriente Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades Y el impuesto diferido: 4740 Activos por diferencias temporarias deducibles 6301 Impuesto diferido Impuesto diferido Pasivo por diferencias temporarias imponibles Y la recuperación de bases imponibles negativas: 6301 Impuesto diferido Crédito por Pérdidas a compensar del ejercicio Documento preparado por Página 46 de 61

47 Podemos comprobar que después de estos asientos el saldo de la cuenta 630* corresponde con la cuota líquida según cálculo contable. Al quinto año se hacen los últimos asientos correspondientes a los diferentes criterios de amortización recuperando todo lo acumulado. 1er bien: x 4 = ó lo que es lo mismo x 25% = º bien: x 4 = ó lo que es lo mismo x 25% = Activos por diferencias temporarias deducibles 6301 Impuesto diferido Impuesto diferido Pasivo por diferencias temporarias imponibles Ejemplo 30: Una empresa con pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores, por , pensado que no las podría compensar y aplicando el principio de prudencia no recogió el crédito impositivo que se iba produciendo. Este año a pesar de que tampoco ha tenido beneficios ( ) está seguro de que los obtendrá próximamente. Se sabe que ha soportado unas retenciones de Por otra parte ha generado unas deducciones y bonificaciones de 4.500, de las cuales corresponden a programas de formación para sus empleados y, el resto 3.000, a una nueva inversión que cumple determinados requisitos de protección del medio ambiente. Este bien se amortizará al 10% anual y siguiendo un principio de prudencia se decide imputar a resultados la deducción fiscal que lleva aparejada a lo largo de su vida útil, es decir 10 años. Elaboramos el cuadro: Concepto Cálculo Contable Cuota Contable Cálculo Fiscal Cuota Fiscal Base Imponible Bonificaciones y deducc Cuota Líquida Retenciones y pagos a cta Cuota diferencial Documento preparado por Página 47 de 61

48 Puesto que actualmente estamos seguros de poder compensar las pérdidas cuyo crédito no recogimos en su día, realizamos este ajuste en primer lugar ( x 25% tipo impositivo = 7.500) Crédito por Pérdidas a compensar del ejercicio 638 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios Relativo a las pérdidas de este año x 25% = Crédito por Pérdidas a compensar del ejercicio 6301 Impuesto diferido Y por las retenciones practicadas y que Hacienda nos devolverá: 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 4709 Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos En cuanto a deducciones y bonificaciones no sería necesario realizar ningún asiento si se pudiera hacer una aplicación simultánea fiscal y contable. Pero en este caso no es así por insuficiencia de cuota fiscal (al no haber obtenido beneficios la cuota a pagar es cero) y esto nos obliga al realizar el siguiente ajuste, ya que, aún sin reflejo fiscal, en contabilidad se debe incorporar esta ventaja impositiva: La deducción por programas de formación debe recogerse en el ejercicio como un menor importe del impuesto y así, 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 6301 Impuesto diferido Documento preparado por Página 48 de 61

49 Paralelamente a este asiento se realiza el de la deducción por protección del medio ambiente, por 3.000, aunque en este caso distribuido a lo largo de 10 años, es decir / 10 años = 300 según el principio de prudencia aplicado Ingresos fiscales por deducciones y 300 bonificaciones a distribuir en varios ejercicios 6301 Impuesto diferido 300 También aquí podemos comprobar que después de estos asientos el saldo de la cuenta 630* corresponde con la cuota líquida según cálculo contable. Ejemplo 31: Siguiendo con el ejemplo anterior, en el nuevo año la empresa obtiene unas ganancias de Se le han hecho retenciones por y no se han generado nuevas deducciones o bonificaciones. Elaboramos un nuevo cuadro: Concepto Cálculo Contable Cuota Contable Cálculo Fiscal Cuota Fiscal Base Imponible previa Pérdidas proc.ej.ant Base Imponible Bonificaciones y deducc Cuota Líquida Retenciones y pagos a cta Cuota diferencial La contabilización del impuesto corriente sería: 6300 Impuesto corriente Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta 4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades Documento preparado por Página 49 de 61

50 Por la compensación de pérdidas 4745 Crédito por Pérdidas a compensar del ejercicio 6301 Impuesto diferido Por las deducciones aplicadas fiscalmente en el ejercicio: 4742 Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar 6301 Impuesto diferido Y también 1371 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios 6301 Impuesto diferido Por la deducción aplicada contablemente 1371 Ingresos fiscales por deducciones y 300 bonificaciones a distribuir en varios ejercicios 6301 Impuesto diferido 300 Documento preparado por Página 50 de 61

51 Ingresos por Ventas y Prestaciones de Servicios Norma de valoración 16ª del Plan General de Contabilidad adaptado a las Pymes. Los ingresos se valoran por la suma de las siguientes cantidades: 1. Precio acordado de venta o prestación del servicio. 2. Menos cualquier descuento concedido. 3. Y considerando ingresos financieros los intereses, sean explícitos o no, en operaciones a más de un año y también, en las menores de un año, que establezcan un tipo de interés contractual o tengan un efecto significativo. Ejemplo 32: Contabilizar las siguientes facturas Documento preparado por Página 51 de 61

52 Las facturas número 100 y 101 tienen el mismo tratamiento ya que el descuento por pronto pago que aparece en la nº 101 no parece estar ligado a ninguna causa de financiación sino a un descuento adicional al que se le justifica con ese concepto. La factura nº 100 sería: 4300 Clientes 3.582, Hacienda Pública, iva repercutido 494, Ventas de productos terminados 3.088,00 No obstante, puesto que figura expresamente en la factura nº 101 podría contabilizarse como gasto financiero el descuento por pronto pago Clientes 3.553, Hacienda Pública, iva repercutido 490, Descuento sobre ventas por pronto pago 25,00 de productos terminados 701 Ventas de productos terminados 3.088,00 La factura nº 102, sin embargo, nos ofrece un descuento por pronto pago si se paga en determinado plazo. Además este descuento se hace fuera de factura, de modo que la contabilización de la factura se haría como en la factura 100. Por otra parte la contabilización del pago, suponiendo que se hubiera anticipado dentro del plazo indicado, sería para el vendedor: Documento preparado por Página 52 de 61

53 4300 Clientes 3.582, Bancos e instituciones de crédito 3.510, Descuento sobre ventas por pronto pago de productos terminados Paralelamente el cliente hará: 71, Proveedores 3.582, Bancos e instituciones de crédito 3.510, Descuento sobre compras por pronto pago de materias primas Artículo 78, dos, 1º de la LIVA: no se incluirán en la contraprestación los intereses por el aplazamiento en el pago del precio en la parte en que dicho aplazamiento corresponda a un periodo posterior a la entrega de los bienes o la prestación de los servicios Caso distinto es el de la factura nº 103, en la que no aparece expresamente ningún tipo de cobro financiero por el aplazamiento concedido, ni la venta se realiza a más de una año, en cuyo caso debería hacerse obligatoriamente así, sin embargo conociendo los hábitos del sector se considera que implícitamente se le han cobrado al cliente unos intereses por las facilidades de pago concedida y que este puede ser significativo al moverse el tipo de interés de mercado alrededor del 5% en base al cuál se halla el importe real de la venta. 71,92 Documento preparado por Página 53 de 61