PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y RESPUESTA A LOS RIESGOS IDENTIFICADOS

Transcripción

1 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA Y RESPUESTA A LOS RIESGOS IDENTIFICADOS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA MAGDALENA SIERRA D. Bogotá, Julio 2014

2 AGENDA IESBA Código de Ética ISQCs 1-99 Estándar internacional sobre Control de Calidad Marco Conceptual Internacional para encargos de Aseguramiento (Auditoria y revisión) Estándares Internacionales sobre Servicios relacionados Información Financiera Histórica ISAs Estándares Internacionales de Auditoría Estándares Internacionales sobre Encargos de Revisión ISREs Encargos de Aseguramiento diferentes Aud y Rev de Información Financiera Histórica ISAEs Estándares Internacionales sobre Encargos de Aseguramiento ISRSs Estándares Internacionales sobre Servicios Relacionados

3 PROCESO DE AUDITORÍA Evaluación de Riesgos Respuesta a los Riesgos Reporte 04/08/2014 Prohibida la reproducción sin autorización del autor 3

4 Evaluación de Riesgos Actividad Propósito Documentación Actividades preliminares del encargo Decidir si se acepta el encargo Listado Factores de riesgo Independencia Carta Encargo Plan de auditoría Desarrollar procedimientos de evaluación de riesgos Desarrollo estrategia general y Plan de Auditoría Identificar/evaluar RMM a través del entendimiento de la entidad Materialidad Discusiones equipo de auditoría Estrategia de auditoría general Riesgo de fraude y negocios incluyendo riesgo significativo Diseño / Implementación de controles internos relevantes Evaluar RMM a: Nivel de EEFF Nivel de aseveración 04/08/2014 Prohibida la reproducción sin autorización del autor 4

5 Respuesta al riesgo Actividad Propósito Documentación Diseño general de respuestas y procedimientos adicionales de auditoría Desarrollo de respuestas apropiadas a la evaluación RMM Actualizar la estrategia general Respuestas totales Plan de auditoria que une la evaluación de RMM a los procedimientos Implementar respuestas al RMM evaluado Reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable Trabajo desarrollado Hallazgos de Auditoría Supervisión Staff Revisión papeles de trabajo 04/08/2014 Prohibida la reproducción sin autorización del autor 5

6 Reporte Actividad Propósito Documentación Evaluar la evidencia de auditoría obtenida Determinar que trabajo adicional (si hay) es requerido Revisar riesgos y procedimientos de auditoría Cambios en Materialidad Comunicación de hallazgos Conclusiones procedimientos desarrollados si Se requiere trabajo adicional? No Prepara el reporte de auditoría Formarse la opinión basado en los hallazgos de auditoría Decisiones Significativas Firma de la opinión de auditoría 04/08/2014 Prohibida la reproducción sin autorización del autor 6

7 NIA 300 PLANEACIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

8 NIA 300 PLANEACIÓN Responsabilidad del auditor de planificar una auditoría de estados financieros. PLANEAR Implica establecer la estrategia general de auditoría para el desarrollo de un plan de auditoría.

9 BENEFICIOS DE LA PLANEACIÓN Foco en las áreas importantes de la auditoría. Identificación oportuna de problemas potenciales. Organización y gestión para una auditoría eficaz y eficiente. Selección miembros adecuados del equipo Orientación y supervisión Coordinación del trabajo de auditores de los componentes

10 NIA 300 PLANEACIÓN Naturaleza y Extensión actividades de planeación, dependen de: Tamaño y complejidad de la entidad Experiencia previa con la entidad, de los miembros clave del equipo Cambios en las circunstancias que ocurran durante la auditoría

11 NIA 300 PLANEACIÓN La planeación es un proceso continuo e iterativo que a menudo comienza poco después de la realización de la auditoría anterior y continúa hasta la finalización del trabajo de auditoría actual.

12 REQUERIMIENTOS NIA 300 Participación de los miembros clave del equipo del trabajo Actividades preliminares: a. Procedimientos con respecto a la continuidad de la relación con el cliente y el trabajo de auditoría específico (NIA 220) b. Cumplimiento de los requisitos éticos relevantes, incluyendo la independencia (NIA 220) y c. Comprensión de los términos del trabajo (NIA 210)

13 REQUERIMIENTOS NIA 300 E s t r a t e g i a Planificación de actividades: a. Características del trabajo que definen su alcance; b. Según los objetivos del trabajo planear la oportunidad de la auditoría y la naturaleza de las comunicaciones requeridas; c. Factores importantes para direccionar los esfuerzos del equipo de trabajo;

14 REQUERIMIENTOS NIA 300 E s t r a t e g i a Planificación de actividades, cont.: d. Actividades preliminares del trabajo y conocimientos adquiridos en otros trabajos realizados por el socio, y e. Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los recursos necesarios para ejecutar el contrato

15 REQUERIMIENTOS NIA 300 PLANEACION El auditor deberá desarrollar el plan, que incluye: a. Naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos b. Naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales c. Otros procedimientos de auditoría

16 REQUERIMIENTOS NIA 300 La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos planeados PLANEACION depende de los resultados de los procedimientos de evaluación de riesgos que se desarrollan en la planeación

17 REQUERIMIENTOS NIA 300 Dirección, Supervisión y Revisión Tamaño y complejidad de la entidad El área de auditoría La evaluación de riesgo de errores materiales Las habilidades y competencias de los miembros individuales del equipo que esta realizando la auditoría

18 REQUERIMIENTOS NIA 300 Documentación La estrategia general de auditoría; El plan de auditoría, y Los cambios más significativos durante el trabajo de auditoría a la estrategia general de auditoría o el plan de auditoría y los motivos de dichos cambios.

19 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO

20 ASEVERACIONES Las aseveraciones son manifestaciones por parte de la gerencia, explícitas o no, que están contenidas en los estados financieros, utilizadas por el auditor, para considerar los diferentes tipos de errores que puedan ocurrir.

21 ASEVERACIONES Sobre tipo de transacciones y hechos registrados durante el periodo objeto de auditoría - Ocurrencia - Integridad - Exactitud - Corte de Operaciones - Clasificación Sobre saldos contables al cierre del periodo: - Existencia - Valoración e Imputación - Derechos y Obligaciones - Integridad - Clasificación Sobre la presentación e información a revelar: Ocurrencia y Derechos y Obligaciones Integridad Clasificación y Comprensibilidad

22 RIESGO DE NEGOCIO Riesgo que resulta de condiciones, eventos, circunstancias, acciones o inacciones significativas que podrían afectar adversamente la capacidad de una entidad para lograr sus objetivos y ejecutar sus estrategias, o del establecimiento de objetivos y estrategias inadecuados.

23 CONTROL INTERNO El control interno es el proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados de la dirección de la entidad, la gerencia u otro personal para proveer una certeza razonable sobre el logro de los objetivos de la entidad con respecto a la confiabilidad de la emisión de información financiera, la efectividad y la eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.

24 PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DE RIESGOS * Indagaciones con la gerencia y/o con quién considere * Procedimientos analíticos * Observación e Inspección * Discusión entre los miembros clave del equipo, de: * La susceptibilidad de los EEFF de la entidad a errores materiales y * La aplicación del marco conceptual de reportes financieros a los hechos y circunstancias de la entidad

25 RIESGO SIGNIFICATIVO Es un riesgo identificado y evaluado de que ocurran errores materiales que, a juicio del auditor, requiere una consideración especial de auditoría

26 OBJETIVO DEL AUDITOR Obtener las bases para el diseño e implementación de las respuestas a los riesgos de errores materiales evaluados.

27 ENTENDER LA ENTIDAD * Su estructura legal y operativa * Sus objetivos y estrategia * El manejo de las operaciones * Sus clientes * Sus proveedores * Sus empleados * Sus inversiones * El financiamiento * Los entes relacionados y * Los litigios y reclamos

28 ENTENDER LA ENTIDAD * el ambiente de la industria * el ambiente económico, político y social y * el ambiente legal y reglamentario

29 ENTENDER LA ENTIDAD POLÍTICAS Y PRÁCTICAS CONTABLES * Estructura aplicable de emisión de informes financieros, incluyendo: * las nuevas normas de contabilidad y áreas controversiales o que surjan y carezcan de una orientación autoritaria o un consenso * las indagaciones, investigaciones o medidas de aplicación reglamentarias (correspondientes a la emisión de informes financieros y a impuestos)

30 ENTENDER LA ENTIDAD POLÍTICAS Y PRÁCTICAS CONTABLES * Los cambios en la selección y aplicación de las políticas contables por parte de la entidad, incluyendo la selección y aplicación iniciales * Las políticas contables críticas y * El impacto de la estructura de la entidad en la emisión de informes financieros

31 ENTENDER LA ENTIDAD DESEMPEÑO FINANCIERO Y CONDICIONES DE LA ENTIDAD: * Expectativas externas que pueden ejercer presiones sobre la gerencia * Análisis: * Preparados por la entidad y los resultados correspondientes * Preparados por el equipo de trabajo * Eventos o condiciones que planteen dudas sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

32 ENTENDER LA ENTIDAD - HERRAMIENTAS Análisis del entorno Modelo de negocio Planeación estratégica Objetivos estratégicos Cadena de valor Balance Scorecard Competencia Porter Matriz Boston Consulting Group Ciclo de vida del producto Análisis FODA

33 EVALUACIÓN CONTROLES A NIVEL DE ENTIDAD El auditor debe identificar y evaluar el riesgo de error material, ya sea debido a fraude o error, a nivel de estados financieros y aseveraciones, mediante un entendimiento de la entidad y su ambiente, incluido el control interno de la entidad, y proporcionando así una base para diseñar e implementar respuestas a los riesgos evaluados de error material

34 EVALUACIÓN CONTROLES A NIVEL DE ENTIDAD El auditor obtendrá conocimiento del control interno relevante para la auditoría.

35 EVALUACIÓN CONTROLES A NIVEL DE ENTIDAD Si bien es probable que la mayoría de controles relevantes para la auditoría estén relacionados con la información financiera, no todos los controles relativos a la información financiera, son relevantes para la auditoría.

36 NATURALEZA Y EXTENSIÓN DEL CONOCIMIENTO DE LOS CI RELEVANTES Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditoría, el auditor evaluará el diseño de dichos controles y determinará si se han implementado, mediante la aplicación de procedimientos adicionales a la indagación realizada entre el personal de la entidad.

37 NATURALEZA Y EXTENSIÓN DEL CONOCIMIENTO DE LOS CI RELEVANTES * Entorno del control * Proceso de evaluación de riesgos en toda la entidad * Sistema de información * Actividades de control * Monitoreo de controles.

38 NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA

39 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA Responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de importancia en la planificación y la realización de una auditoría de estados financieros. Los errores incluidas omisiones son considerados materiales si individualmente o en forma agregada, podrían influenciar las decisiones económicas que los usuarios tomen usando como base los EEFF Juicio sobre materialidad debe ser hecho teniendo en cuenta las circunstancias, y se afecta por el tamaño y la naturaleza de los errores, o una combinación de ambos se hace basado en el uso común de los EEFF, no sobre el uso que den usuarios específicos

40 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA El Auditor asume que los usuarios de la información financiera: Tienen un conocimiento razonable de los negocios y actividad económica y contable que los lleva a estudiar los EEFF con una diligencia razonable Entienden que los EEFF son preparados, presentados y auditados, bajo un nivel de materialidad Reconocen que hay incertidumbres inherentes a la medición de las cifras, dado el uso de estimados, juicio y la consideración de eventos futuros, Toman decisiones económicas razonables sobre la base de la información en los EEFF

41 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA El auditor usa el concepto de materialidad en: La planeación El desarrollo de la Auditoría En la evaluación del efecto de errores identificados no corregidos y su efecto en la opinión del auditor Uso de la Materialidad en la Planeación Juicios acerca del tamaño de los errores que pueden considerarse materiales, para: Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de evaluación de riesgos y de los demás procedimientos a desarrollar Identificar y evaluar riesgos de errores materiales

42 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA Factores que Ayudan a Determinar la Materialidad: Los elementos de los estados financieros Si hay elementos en los que la atención de los usuarios de los estados financieros de la entidad particular, tiende a concentrarse La naturaleza, etapa del ciclo de vida, y la industria y el entorno económico en el que opera la entidad Estructura de propiedad y la forma en que se financia la entidad La volatilidad relativa del índice de referencia (Ex. inflación)

43 NIA 330 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados

44 NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS Esta NIA trata de la responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas a los riesgos de errores materiales identificados y evaluados por el auditor de acuerdo con NIA 315, en una auditoría de estados financieros. Incluye temas críticos para la Auditoría, como son: Procedimientos Sustantivos Pruebas de detalle Procedimientos Analíticos Sustantivos Pruebas de Controles

45 NIA 330 PRUEBAS DE CONTROLES Naturaleza y extensión de las pruebas de controles Oportunidad de las pruebas de los controles Controles sobre riesgos de error material Evaluación de la efectividad operativa de los controles

46 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS EVALUADOS Objetivo del auditor Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría respecto de los riesgos evaluados de errores materiales, a través del diseño e implementación de respuestas apropiadas a los riesgos. Procedimientos de Auditoría Naturaleza Oportunidad Alcance Pruebas de Controles Pruebas Sustantivas

47 NIA 330 PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Independientemente de los riesgos evaluados de error material, el auditor deberá diseñar y desarrollar procedimientos sustantivos para cada clase de transacciones, saldo de cuenta y revelación Proceso de cierre de los estados financieros Riesgo de error material requiere pruebas de detalles Oportunidad de los procedimientos Presentación general de los estados financieros, incluyendo las revelaciones relacionadas Evaluación de la suficiencia y lo adecuado de la evidencia de auditoría

48 NIA 230 DOCUMENTACIÓN Respuestas globales a los riesgos valorados de error material a nivel de estado financiero y la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales a realizar El vinculo de los procedimientos con los riesgos evaluados a nivel aseveración, y Los resultados de los procedimientos de auditoría, incluidas las conclusiones Evidencia sobre la efectividad operativa de los controles obtenida en auditorías anteriores, si aplica Cruce de los estados financieros con los registros contables subyacentes

49 DOCUMENTACIÓN PLANEACIÓN La Planeación de auditoría se documenta en un memorando de Planeación, que contiene por lo menos: Alcance del trabajo Decisiones sobre la estrategia de auditoría Procedimientos de evaluación de riesgos Entendimiento de la entidad Discusión sobre evaluación de riesgos y planeación Resumen de riesgos identificados Enfoque de auditoría planeado (Matriz de Planeación) Cálculo de la Materialidad