IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

Transcripción

1 REFORMA FISCAL Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas PROYECTOS DE LEY/ 6 de agst de 2014

2 INTRODUCCION El pasad 6 de agst se publicarn en el Bletín Oficial del Cngres ls Pryects de Ley de Refrma Fiscal que afectan a las principales figuras impsitivas: IRPF, IS, IRNR e IVA. La Refrma Fiscal, que inicia así su tramitación parlamentaria, se espera que entre en vigr el 1 de ener de 2015, aunque se cntemplan algunas medidas, a las que harems referencia, cuya entrada en vigr se adelanta se retrasa. Queda pr tant, pendiente de aprbación pr el mment, la refrma de la Ley General Tributaria, cuya entrada en vigr se prevé para mediads de El presente dcument tiene pr bjet la realización de un análisis descriptiv de las principales mdificacines que afectan al Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas, destacand aquellas medidas que presentan diferencias respect a las que inicialmente estuviern previstas en el Antepryect de Ley. Pr ell, para mejr seguimient y cmprensión de las diferentes medidas adptadas, en el desarrll del dcument identificarems cn ls icns detallads a cntinuación, aquellas mdificacines que han sufrid cambis respect a la redacción prevista en el Antepryect, aquellas tras que n estaban cntempladas en el Antepryect y han sid intrducidas en el Pryect, así cm las que han sid mdificadas cincidiend cn las bservacines presentadas pr la AEDAF en el trámite de infrmación pública. Mdificación del Pryect respect del Antepryect Medida incluida en el Pryect n cntemplada en el Antepryect Mdificación prpuesta pr la AEDAF en infrmación pública del Antepryect. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS En el ámbit del IRPF la refrma planteada pta pr mantener la estructura básica del Impuest intrduciend una serie de mdificacines cn las que se pretende avanzar en ls principis de ls eficiencia, equidad y neutralidad, per sin dejar de atender al principi de suficiencia. Cm se señala expresamente en la Expsición de Mtivs, ls tres pilares vertebradres de la refrma pryectada sn: la familia, ls trabajadres pr cuenta prpia y ajena y el ahrr. De esta frma, las medidas tratan de minrar la carga tributaria sprtada pr aquells cntribuyentes cn mens recurss y cn mayres cargas familiares y estimular la generación de ahrr a larg plaz. SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 2

3 Sin embarg, aunque ests sn ls bjetivs que definen la refrma, también se adptan tr grup de medidas según la expsición de mtivs, en cumplimient del mandat cnstitucinal de cntribución a ls gasts públics -, que prducen un efect ttalmente cntrari al anterir, tendentes tdas ellas a incrementar la base impnible del Impuest y generand pr ell, una mayr carga tributaria a determinads cntribuyentes. Ns referims a la supresión de determinads incentivs fiscales prevists en la nrmativa actualmente vigente y que ya verems en un futur el pes que esta eliminación puede llegar a alcanzar en la refrma. I. Cntribuyentes (Art. 8.3) A partir del 1 de ener de 2016, n se cnsiderarán cntribuyentes del IRPF las sciedades civiles n sujetas al Impuest sbre Sciedades, cuyas rentas tributarán en sede del sci en régimen de atribución de rentas. Esta precisión encuentra sentid en tant que la refrma del Impuest sbre Sciedades prevé que las sciedades civiles cn bjet mercantil pasen a ser cntribuyentes en el IS. Se regula en la DT 19ª el régimen aplicable a la dislución y liquidación de aquellas sciedades civiles que a partir del 1 de ener de 2016 cumplan ls requisits para ser cntribuyentes del IS y pten pr la dislución y liquidación. II. Rentas exentas Indemnizacines pr despid (Art. 7.e.) Se revisa la exención aplicable a las indemnizacines pr despid cese del trabajadr limitándse su aplicación a la cuantía de eurs cn carácter glbal, siguiend asi l previst en la nrmativa del impuest vigente en la Cmunidad fral de Navarra. De esta frma, las indemnizacines pr despid, que en la nrmativa vigente se encuentran exentas en la cuantía establecida cn carácter bligatri en el Estatut de ls Trabajadres, pasarán a tributar cuand las mismas excedan de eurs. Cabe recrdar que la limitación de las indemnizacines exentas ya estaba prevista en el Antepryect de Ley, y que dicha limitación se establecía en eurs pr añ de servici en la empresa. Dada la plémica generada en trn a esta medida, tras la fase de infrmación pública finalmente se ha ptad pr incrementar dich límite hasta la cuantía señalada. SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 3

4 N bstante l anterir, la DT vigésim segunda establece que dich límite n resultará de aplicación a las indemnizacines pr despids ceses prducids cn anteriridad a 1 de agst de 2014, ni a aquells que aunque se prduzcan cn psteriridad a dicha fecha, deriven de un expediente de regulación de emple aprbad, un despid clectiv cmunicad a la autridad labral cn anteriridad a dicha fecha. En cuant a la tributación de la parte de la indemnización n exenta, se intrduce una salvedad en el art. 18 de la Ley (n cntemplada en el Antepryect) a efects de cnsiderar dicha renta cm irregular, estableciéndse que se cnsiderará cm perid de generación, el númer de añs de servicis del trabajadr. En cas de que ests rendimients se cbren de frma fraccinada, se deberá tener en cuenta el númer de añs de fraccinamient. Rentas derivadas de la instrumentalización de Planes de Ahrr a Larg Plaz (PALP) (Art.7.ñ) Se establece la exención de ls rendimients psitivs de capital mbiliari prcedentes de segurs de vida, depósits y cntrats financiers a través de ls cuales se instrumenten ls planes de ahrr a larg plaz, siempre que el cntribuyente n dispnga del capital en el plaz de 5 añs y se cumplan ls demás requisits establecids legalmente. Eliminación de la exención pr dividends (Art. 7.y.) Se elimina la exención de ls primers eurs de dividends y participación en beneficis que existe en la regulación vigente. Exención para las prestacines derivadas de aprtacines a patrimnis prtegids a favr de persnas cn discapacidad (Art. 7.w) Se intrduce una mdificación, que n estaba cntemplada en la redacción del Antepryect de Ley, según la cual el límite anual máxim de tres veces el indicadr públic de renta de efects múltiples, pera de frma individual para ls rendimients del trabaj derivads de aprtacines y prestacines. III. Individualización de las rentas (Art. 11) Se establece que ls rendimients del capital y las ganancias y pérdidas patrimniales se atribuirán a quienes sean titulares de ls elements patrimniales de ls que deriven. Esta regla general ya existe en la regulación vigente, per se elimina la remisión a la nrmativa del Impuest sbre Patrimni sbre titularidad, estableciéndse que serán de aplicación SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 4

5 las nrmas sbre titularidad jurídica aplicables en cada cas y en función de las pruebas aprtadas pr ls cntribuyentes descubiertas pr la Administración. Asimism, serán de aplicación en su cas, las nrmas sbre titularidad jurídica cntenidas en las dispsicines reguladras del régimen ecnómic del matrimni, así cm en ls precepts de la legislación civil aplicables en cada cas a las relacines patrimniales entre ls miembrs de la familia. Pr últim, en ls cass en ls que n se acredite debidamente la titularidad de ls bienes derechs, la Administración tributaria tendrá derech a cnsiderar cm titular a quien figure cm tal en un registr fiscal u trs de carácter públic. IV. Imputación tempral (Art c y k.) Se intrducen nuevas reglas especiales de imputación tempral de ganancias y pérdidas patrimniales en ls siguientes cass: Ganancias patrimniales derivadas de la btención de ayudas públicas: se retrasa su imputación al perid de cbr, salv las pcines legales existentes. Tratándse de crédits vencids y n cbrads, la pérdida patrimnial se pdrá imputar al perid impsitiv en que se prduzca alguna de las siguientes circunstancias: Cuand adquiera eficacia una quita establecida en un acuerd de refinanciación judicialmente hmlgable. En situacines de cncurs, cuand adquiera eficacia el cnveni en el que se acuerde una quita en el imprte del crédit, en cuy cas la pérdida se cmputará pr la cuantía de la quita. Cuand cncluya el prcedimient cncursal sin que se hubiera satisfech el crédit salv cuand se acuerde la cnclusión del cncurs pr las causas a las que se refieren ls apartads 1º, 4º y 5º del artícul 176 de la Ley 22/2003, de 9 de juli, Cncursal. Transcurrid un añ desde el inici del prcedimient judicial (distint de cncurs) que tenga pr bjet la ejecución del crédit sin que este haya sid satisfech. A ests efects, esta regla especial de imputación tempral sl se aplicará cuand el plaz de 1 añ finalice a partir del 1 de ener de 2015 (DA 21ª). Cuand el crédit fuera cbrad cn psteriridad al cómput de la pérdida patrimnial se imputará una ganancia patrimnial pr el imprte cbrad en el períd impsitiv en que se prduzca dich cbr. SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 5

6 V. Rendimients del trabaj Cntribucines empresariales a cntrats de segur que cubran cnjuntamente las cntingencias de jubilación y de fallecimient incapacidad (Art. 17.f.) Respect a ls cntrats de segur que cubran cnjuntamente las cntingencias de jubilación y de fallecimient incapacidad, se establece la imputación fiscal bligatria de la parte de las primas satisfecha que crrespnda al capital en riesg pr fallecimient incapacidad, siempre que el imprte de dicha parte exceda de 50 eurs anuales. Esta limitación cuantitativa de 50 eurs ha sid incluida en la redacción del Pryect, ya que el Antepryect cntemplaba la imputación fiscal en cualquier cas, sin limitación alguna. Capital en riesg: diferencia entre el capital asegurad para fallecimient incapacidad y la prvisión matemática. Reducción aplicable a rendimients del trabaj irregulares (Art. 18.2) Se minra del 40 al 30 pr cient el prcentaje de reducción aplicable a ls rendimients cn perid de generación superir a ds añs calificads reglamentariamente cm btenids de frma ntriamente irregular en el tiemp. Además, se suprime la mención al carácter n periódic ni recurrente del rendimient y, a cambi, intrduce un criteri bjetiv para aplicar esta reducción señaland un plaz mínim de cinc perids impsitivs cm límite tempral para pder vlver a cnsiderar una renta cm irregular. A diferencia de la redacción del Antepryect, en el que se cntemplaba la medida cn aplicación generalizada, el Pryect establece que a ests efects, n se tendrán en cuenta ls rendimients derivads de la extinción de una relación labral. En cnsecuencia, a las indemnizacines pr despid cese que tengan carácter de rendimients irregulares se le aplicará la reducción cn independencia del límite tempral de 5 añs. Pr últim, se incrpra la redacción reglamentaria que cndicina la reducción en ambs cass (rendimients cn perid de generación superir a ds añs calificads reglamentariamente cm btenids de frma ntriamente irregular en el tiemp) a la imputación en un únic perid impsitiv. Recrdems que en la nrmativa vigente, sl se exige este requisit para ls rendimients btenids de frma ntriamente irregular en el tiemp. N bstante, se incrpra en el Pryect la psibilidad de aplicar la reducción a ls rendimients derivads de la extinción de una relación labral, aunque su cbr se prduzca de frma fraccinada. En este sentid, se cnsiderará cm SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 6

7 perid de generación el númer de añs de servici del trabajadr y en ls supuests de fraccinamient el cómput del perid de generación deberá tener en cuenta el númer de añs de fraccinamient. Pr tr lad, se mantiene el límite de eurs cm cuantía máxima a la que aplicar la reducción pr irregularidad y ls límites establecids en la regulación vigente para rendimients derivads de la extinción de una relación labral mercantil. A partir del 1 de ener de 2015, se suprimen las limitacines para rendimients derivads del ejercici de pcines de cmpra sbre accines participacines pr ls trabajadres. Gasts deducibles (Art. 19.2) Aplicable a tds ls perceptres de rendimients del trabaj, se establece un gast fij de eurs en cncept de trs gasts, cn el que se pretende cmpensar la supresión de la reducción general pr btención de rendimients del trabaj, la cual se cnserva únicamente para las rentas más bajas. El imprte inicial de eurs se incrementará en ls siguientes cass: Cntribuyentes desempleads que acepten un puest de trabaj que exija el traslad de su residencia habitual a un nuev municipi: se incrementará dicha cuantía, en el perid impsitiv en el que se prduzca el cambi de residencia y en el siguiente, en eurs anuales adicinales. Persnas cn discapacidad que btengan rendimients del trabaj cm trabajadres activs: se incrementará dicha cuantía en eurs anuales. Dich increment será de eurs anuales cuand acrediten necesitar ayuda de terceras persnas mvilidad reducida, un grad de discapacidad igual superir al 65 pr cient. Reducción pr rendimients del trabaj (Art. 20) Se reduce el ámbit de aplicación de la reducción general pr rendimients del trabaj, estableciéndse su aplicación únicamente para cntribuyentes cn rendimients nets del trabaj inferires a eurs siempre que n tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabaj superires a eurs. En cuant al imprte de la reducción, se establecen ls siguientes: Cntribuyentes cn rendimients nets del trabaj iguales inferires a eurs: eurs anuales. SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 7

8 Cntribuyentes cn rendimients nets del trabaj cmprendids entre y eurs: eurs mens el resultad de multiplicar pr 1,15625 la diferencia entre el rendimient del trabaj y eurs anuales. Régimen transitri: La DT 6ª establece un régimen transitri aplicable a ls cntribuyentes que hubieran tenid derech a aplicar en 2014 la reducción incrementada pr aceptación en dich ejercici de un puest de trabaj que exija mvilidad gegráfica a tr municipi. En ests cass, y siempre que en el ejercici 2015 cntinúen desempeñand dich trabaj, se pdrán aplicar en 2015 la reducción prevista en la nrmativa vigente a 31 de diciembre de 2014 en lugar del gast previst en la nueva redacción del art. 19. Rendimients del trabaj en especie (Art. 42) Entrega a ls trabajadres de accines prpias: Se elimina la exclusión cm renta de trabaj en especie de la entrega a trabajadres de frma gratuita a preci inferir al de mercad de accines participacines de la prpia empresa del grup en la cuantía que n exceda de eurs anuales. Hay que recrdar que en la regulación vigente, n tiene la cnsideración de renta en especie, y pr tant n está smetida a tributación, la entrega de accines cn carácter gratuit ntriamente inferir al preci de mercad, cuand se ferte, en las mismas cndicines, a tds ls trabajadres de una empresa, y n sl a una categría de ell, y siempre que n exceda de un límite, cantidades inferires, siempre que las mismas se mantengan pr un plaz superir a tres añs. A partir del 1 de ener de 2015, dicha renta tributará sin limitación alguna. Valración de la cesión de us de vehículs a ls trabajadres: Se reduce la tributación en ls supuests de cesión de us de vehículs cnsiderads eficientes energéticamente (y pr tant, mens cntaminantes) reduciéndse su valración en un 30%. VI. Rendimients del capital inmbiliari (Art. 23.2) Reducción pr arrendamients de inmuebles destinads a vivienda El Antepryect de Ley cntemplaba la minración del 60% al 50% del prcentaje de reducción aplicable al arrendadr de bienes inmuebles destinads a vivienda habitual y la SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 8

9 supresión de la reducción incrementada del 100% en cas de que el arrendatari fuese menr de 30 añs. El Pryect de Ley mantiene la eliminación del prcentaje de reducción incrementad del 100% per cnserva la reducción general del 60% prevista en la regulación actualmente vigente. Además se matiza que la reducción únicamente será de aplicación cuand el rendimient net sea psitiv. Reducción pr rendimients irregulares Al igual que se establece para rendimients del trabaj, se minra el prcentaje de reducción del 40 al 30 pr cient, exigiéndse la imputación a un únic perid impsitiv tant si se trata de rendimients cn perid de generación superir a ds añs cm si sn rendimients btenids de frma ntriamente irregular. Así mism, se intrduce el límite cuantitativ de eurs anuales cm cuantía máxima sbre la que aplicar la reducción. Régimen transitri: La DT 25ª establece que aquells rendimients que se vinieran percibiend de frma fraccinada antes del 1 de ener de 2015 y tuvieran derech a practicarse la reducción prevista, pdrán seguir aplicándsela a las fraccines que se imputen a partir del 1 de ener de 2015, siempre que el cciente resultante de dividir el númer de añs de generación entre el numer de perids de fraccinamient sea superir a 2. VII. Rendimients del capital mbiliari Distribución de la prima de emisión Art e) Según la regulación vigente, la distribución de la prima de emisión de accines participacines minra el valr de adquisición de las mismas, pr l que únicamente el exces, si l hubiera, tributaría cm rendimient del capital mbiliari. Esta situación se mdifica a partir del 1 de ener de 2015 pasand a tributar en cncept de rendimient del capital mbiliari ls supuests de distribución de la prima de emisión crrespndiente a valres n admitids a negciación. Así, se cnsiderará rendimient del capital mbiliari el imprte btenid, estableciéndse cm límite la diferencia psitiva entre el valr de ls fnds prpis de las accines participacines crrespndiente al SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 9

10 últim ejercici cerrad cn anteriridad a la fecha de la distribución de la prima, y su valr de adquisición. A ests efects, establece el text nrmativ que el valr de ls fnds prpis debe minrarse: en el imprte de ls beneficis repartids cn anteriridad a la fecha de la distribución de la prima, prcedentes de reservas incluidas en ls citads fnds prpis, así cm en el imprte de la reservas legalmente indispnibles incluidas en dichs fnds prpis que se hubieran generad cn psteriridad a la adquisición de las accines participacines. Cabe precisar que la minración en el imprte de las reservas indispnibles n estaba prevista en el Antepryect. El exces sbre el citad límite minrará el valr de adquisición de las accines participacines. Determinación del rendimient en ls cntrats de segurs de capital diferid (Art a.1º) En ls supuests en ls que el cntrat de segur cmbina la cntingencia de supervivencia cn las de fallecimient incapacidad y el capital percibid crrespnde a la cntingencia de supervivencia, la determinación del rendimient del capital mbiliari será la diferencia entre el capital percibid y las primas satisfechas y además, se pdrá detraer la parte de las primas satisfechas que crrespnda al capital en riesg pr fallecimient incapacidad que se haya cnsumid hasta el mment, siempre que durante tda la vigencia del cntrat, el capital en riesg sea igual inferir al 5% de la prvisión matemática. (En el Antepryect, se cntemplaba tal cndición per se fijaba en el 4% de la prvisión matemática). Transmisión lucrativa inter vivs de activs representativs de la captación y utilización de capitales ajens (Art. 25.6) Se establece que n se cmputarán ls rendimients del capital mbiliari negativs generads pr la transmisión lucrativa pr acts inter vivs de ls activs representativs de la captación y utilización de capitales ajens. La regulación vigente únicamente establece que n se devengan rendimients del capital mbiliari en ls supuests de transmisines lucrativas de dichs activs pr causa de muerte del cntribuyente. Pr tant, la mdificación pryectada trata de cubrir el vací legal existente estableciend n sl la tributación de ls rendimients psitivs SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 10

11 generads en las transmisines lucrativas inter vivs, sin que además, n se permite cmputar ls rendimients negativs del capital mbiliari que pudieran derivarse de dichas transmisines. Se sigue así la misma línea que en el capítul de ganancias y pérdidas patrimniales, ya que n se cmputan las pérdidas patrimniales derivadas de transmisines lucrativas pr acts inter vivs. Reducción pr rendimients irregulares (Art. 26.2) Al igual que se establece para rendimients del trabaj y para rendimients del capital inmbiliari, se minra el prcentaje de reducción del 40 al 30 pr cient, exigiéndse la imputación a un únic perid impsitiv tant si se trata de rendimients cn perid de generación superir a ds añs cm si sn rendimients btenids de frma ntriamente irregular. También en este cas, se intrduce el límite cuantitativ de eurs anuales cm cuantía máxima sbre la que aplicar la reducción. N bstante, la DT 25ª establece un régimen transitri aplicable a ls rendimients que se vinieran percibiend de frma fraccinada cn anteriridad al 1 de ener de 2015 y que tuvieran derech a la aplicación de la reducción. En ests cass, se pdrá aplicar a cada una de las fraccines que se imputen a partir del 1 de ener de 2015 la reducción prevista, siempre que el cciente resultante de dividir el númer de añs de generación entre el númer de perids impsitivs de fraccinamient, sea superir a ds. Plan de Ahrr a Larg Plaz (DA 26ª) Inspirándse en el Derech Cmparad, se crea un nuev instrument dirigid a ls pequeñs inversres denminad Plan de Ahrr a Larg Plaz (PALP), cuya especialidad radica en la exención de las rentas psitivas generadas pr la cuenta del depósit, cntrat financier el segur de vida a través del cual se canalice el ahrr, siempre que aprten cantidades n superires a eurs anuales durante el plaz de al mens 5 añs. Ls PALP pueden instrumentalizarse: A través de un segur individual de vida a larg plaz (SIALP). En este cas la apertura se prduce en el mment en que se satisfaga la primera prima. El SIALP se cnfigura cm un segur individual de vida distint de ls prevists en el artícul 51, que n cubra cntingencias distintas de supervivencia fallecimient, en el que el prpi cntribuyente sea el cntratante, asegurad, y beneficiari salv en cas de fallecimient. SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 11

12 En el cntrat deberá cnstar de frma expresa y destacada la cndición de SIALT, quedand reservadas dichas siglas a ls cntrats celebrads a partir del 1 de ener de 2015 que cumplan ls requisits prevists en esta Ley. A través de una cuenta individual de Ahrr a larg plaz (CIALP), entendiéndse la apertura en el mment en que se satisface la primera aprtación a la cuenta. La CIALP se cnfigura cm un cntrat de depósit de diner celebrad pr el cntribuyente cn una entidad de crédit, cn carg a la cual se pdrán cnstituir un varis depósits de diner, así cm cntrats financiers de ls definids en el últim párraf del apartad 1 del artícul segund de la Orden EHA/3537/2005, de 10 de nviembre, pr la que se desarrlla el artícul 27.4 de la Ley 24/1988, de 28 de juli, del Mercad de Valres, en cuyas cndicines se prevea que tant la aprtación cm la liquidación al vencimient se efectuará en td cas exclusivamente en diner. La CIALP deberá estar identificada singularmente y separada de tras frmas de impsición, y ls depósits y cntrats financiers integrads en la misma deberán cntener en su identificación la referencia a esta última. Del mism md, en el cntrat se hará cnstar de frma expresa la cndición de CIALP quedand dichas siglas reservadas a ls cntrats celebrads a partir del 1 de ener de 2015 que cumplan ls requisits prevists en esta Ley e integrarán depósits y cntrats financiers cntratads a partir de dicha fecha. Extinción: El PALP se extingue en el mment en que el cntribuyente efectúe cualquier dispsición se supere el límite de eurs anuales previst en la Ley. Las dispsicines del capital del PALP únicamente se pdrán realizar en frma de capital y pr el ttal de su imprte, n permitiéndse dispsicines parciales. Garantía: la entidad de crédit aseguradra deberá garantizar la percepción de al mens el 85% de la suma de primas aprtacines realizadas. Si la garantía fuese superir al 100% deberá tener un vencimient superir al añ. Deber de infrmación: Las entidades cntratantes deberán infrmar en ls cntrats, de frma expresa y destacada: del imprte y la fecha a la que se refiere la garantía de las cndicines financieras en que antes del vencimient se pdrá dispner del capital resultante realizar nuevas aprtacines. SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 12

13 deberán advertir que ls cntribuyentes sól pueden ser titulares de un únic Plan de Ahrr a Larg Plaz de frma simultánea, que n pueden aprtar más de eurs al añ al mism, ni dispner parcialmente del capital que vaya cnstituyéndse, así cm de ls efects fiscales derivads de efectuar dispsicines cn anteriridad psteriridad al transcurs de ls cinc añs desde la primera aprtación. Si cn anteriridad a la finalización del plaz de 5 añs se prdujera cualquier dispsición del capital se incumpliera el límite de aprtacines previst, la entidad deberá practicar una retención pag a cuenta del 19 % sbre ls rendimients del capital mbiliari psitivs btenids desde la apertura del Plan, incluids ls que pudieran btenerse cn mtiv de la extinción del mism. Ls rendimients del capital mbiliari negativs que, en su cas, se btengan durante la vigencia del PALP, se imputarán al períd impsitiv en que se prduzca dicha extinción y únicamente en la parte del imprte ttal de dichs rendimients negativs que exceda de la suma de ls rendimients del mism Plan a ls que hubiera resultad de aplicación la exención. Supresión de la Dispsición Transitria cuarta de la Ley Se elimina el Régimen transitri aplicable a ls cntrats de segurs de vida generadres de increments disminucines de patrimni cn anteriridad al 1 de ener de Rendimients derivads de segurs cuy beneficiari sea el acreedr hiptecari (DA 40ª) Se establece en la DA 40ª que las rentas derivadas de la prestación pr la cntingencia de incapacidad cubierta en un segur, cuand sean percibidas pr el acreedr hiptecari cm beneficiari del mism, cn la bligación de amrtizar ttal parcialmente la deuda hiptecaria del cntribuyente, tendrán el mism tratamient fiscal que el que hubiera crrespndid de ser el beneficiari el prpi cntribuyente. N bstante, estas rentas en ningún cas se smeterán a retención. Cmpensación fiscal pr percepción de rendimients del capital mbiliari cn perid de generación superir a ds añs (DT 13ª) Se elimina el régimen de cmpensacines fiscales para ls cntribuyentes que perciban rendimients del capital mbiliari prcedentes de instruments financiers cntratads cn anteriridad al 20 de ener de SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 13

14 Planes individuales de ahrr (PIAS) Se minra de 10 a 5 añs la antigüedad que debe de tener la primera prima satisfecha en el mment de la cnstitución de la renta vitalicia. Se mdifica cn ell la DA 3ª de la Ley, que regula ls PIAS, y la DT 14ª que regula la transfrmación de determinads cntrats de segurs de vida en planes individuales de ahrr sistemátic. Régimen transitri: Según l dispuest en la DT 31ª el requisit de 5 añs de antigüedad será también de aplicación a ls PIAS que se hubiesen frmalizad cn anteriridad al 1 de ener de La transfrmación de un Plan de Ahrr Sistemátic frmalizad antes de 1 de ener de 2015, de un cntrat de segur de ls regulads en la dispsición transitria decimcuarta de esta ley, mediante la mdificación del vencimient del mism, cn la exclusiva finalidad de anticipar la cnstitución de la renta vitalicia a una fecha que cumpla cn el requisit de antigüedad de cinc añs desde el pag de la primera prima exigid pr las citadas dispsicines, n tendrá efects tributaris para el tmadr. VIII. Rendimients de actividades ecnómicas Cncept Se intrducen las siguientes mdificacines en relación cn el cncept de RAE: 1.- Rendimients btenids pr el cntribuyente prcedentes de una entidad en cuy capital participe (Art. 27.1) : Se cnsiderarán RAE ls rendimients percibids derivads de actividades prfesinales que prcedan de una entidad en cuy capital participe, siempre que el cntribuyente esté incluid a tal efect en el RETA mutualidad alternativa. 2.- Actividad de arrendamient de bienes inmuebles (Art. 27.2): Se suprime el requisit del lcal exclusivamente destinad para llevar a cab la gestión de la actividad para que el arrendamient de bienes inmuebles tenga la cnsideración de actividad ecnómica. Pr tant, a partir de la entrada en vigr de la nrma, únicamente será necesari que se cuente, para la rdenación de la actividad, cn al mens una persna cn cntrat labral y a jrnada cmpleta. SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 14

15 Estimación directa Límite cuantitativ (Art. 30.1) Según la redacción del art. 30 prevista en el Antepryect de Ley, el límite cuantitativ que n debe superarse para aplicar la mdalidad simplificada de la estimación directa se rebajaba de a eurs en el añ inmediat anterir. En la redacción prpuesta en el Pryect de Ley, dich límite se mantiene en eurs, n sufriend pr tant, variación alguna en relación cn la nrma vigente. Gasts deducibles En relación cn la deducibilidad de las cantidades abnadas en virtud de cntrats de segurs cncertads cn mutualidades de previsión scial pr prfesinales n integrads en el RETA: se elimina el límite cuantitativ de eurs y en su lugar se establece la deducibilidad de dichas cantidades cn el límite del 50% de la cuta máxima pr cntingencias cmunes que está establecida, en cada ejercici ecnómic, en el RETA. (Art ª). En estimación directa simplificada se sustituye la deducción del 5% del imprte del rendimient net previ en cncept de prvisines y gasts de difícil justificación pr una deducción fija de eurs anuales. (Art ª) Estimación bjetiva Cn entrada en vigr el 1 de ener de 2016, se revisa el métd de estimación bjetiva, exigiéndse nuevs requisits para su aplicación, tant cuantitativs, mediante una reducción de ls límites bjetivs, cm cualitativs, reduciend las actividades que se pueden acger al mism y quedand prácticamente limitadas a aquellas, que pr su naturaleza, se relacinan fundamentalmente cn cnsumidres finales. En l cncerniente a ls límites cuantitativs, se excluyen del ámbit de aplicación del régimen de EO a ls cntribuyentes cuy vlumen de rendimients íntegrs del añ inmediat anterir, supere cualquiera de ls siguientes imprtes (Art. 31): eurs anuales para el cnjunt de sus actividades ecnómicas, except las agríclas, ganaderas, y frestales. A ests efects se cmputará la ttalidad de las peracines cn independencia de que exista n bligación de expedir factura. SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 15

16 Sin perjuici del límite anterir, el métd de estimación bjetiva n pdrá aplicarse cuand el vlumen de ls rendimients íntegrs del añ inmediat anterir que crrespnda a peracines pr las que estén bligads a expedir factura, cuand el destinatari sea un empresari prfesinal que actúe cm tal, supere eurs anuales. Para el cnjunt de sus actividades agríclas ganaderas y frestales, el límite se rebaja de a eurs anuales. Tampc se aplicará el régimen de EO cuand el vlumen de cmpras en bienes y servicis, cn exclusión del inmvilizad en el ejercici anterir supere la cantidad de eurs. En la regulación vigente dich límite se encuentra en eurs. Se excluyen además del ámbit de aplicación del régimen de Estimación Objetiva aquellas actividades incluidas en la división 3,4, y 5 de la sección primera de las Tarifas del IAE a las que le fuese de aplicación el prcentaje de retención del 1% establecid en el art d) de la LIRPF (Carpintería, cerrajería, pintura, albañilería, fntanería, etc ). (DA 36ª) Tributación de determinadas rentas btenidas pr cntribuyentes que desarrllen la actividad de transprte pr auttaxi (DA 7ª) Se mdifica la DA séptima para recger la reducción actualmente regulada en el art. 42 del Reglament del Impuest cn una imprtante nvedad, la reducción sl se aplicará a la parte de la ganancia patrimnial que se haya generad cn anteriridad al 1 de ener de De este md, ls cntribuyentes que ejerzan la actividad de transprte pr auttaxi y que determinen su rendimient net pr el métd de EO, reducirán las ganancias patrimniales derivadas de la transmisión de activs fijs intangibles, cuand esta transmisión esté mtivada pr incapacidad permanente, jubilación cese de actividad pr reestructuración del sectr. También se reducirán cuand se transmitan ls activs intangibles a familiares hasta el segund grad. La reducción se llevara a cab de acuerd cn las siguientes reglas: Se distinguirá la parte de la ganancia que se haya generad cn anteriridad a 1 de ener de 2015, entendiend cm tal la parte de la ganancia patrimnial que prprcinalmente crrespnda al númer de días transcurrids entre la fecha de SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 16

17 adquisición y 31 de diciembre de 2014, ambs inclusive, respect del númer ttal de días que hubiera permanecid en el patrimni del cntribuyente. La parte de la ganancia patrimnial generada cn anteriridad a 1 de ener de 2015 se reducirá aplicand ls prcentajes que figuran en la siguiente tabla, teniend en cuenta el tiemp transcurrid desde la fecha de adquisición hasta 31 de diciembre de 2014: Tiemp transcurrid desde la adquisición del activ fij intangible hasta Más de dce añs Más de nce añs Más de diez añs Más de nueve añs Más de ch añs Más de siete añs Más de seis añs Más de cinc añs Más de cuatr añs Más de tres añs Más de ds añs Más de un añ Hasta un añ Prcentaje aplicable 100 pr cient. 87 pr cient. 74 pr cient. 61 pr cient. 54 pr cient. 47 pr cient. 40 pr cient. 33 pr cient. 26 pr cient. 19 pr cient. 12 pr cient. 8 pr cient. 4 pr cient. Actividades excluidas del métd de estimación bjetiva a partir de La dispsición adicinal 36ª establece que la Orden Ministerial pr la que se desarrllen para el añ 2016 el métd de estimación bjetiva del Impuest sbre la Renta de las Persnas Físicas y el régimen especial simplificad del Impuest sbre el Valr Añadid n incluirá en su ámbit de aplicación las actividades incluidas en la división 3, 4 y 5 de la SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 17

18 sección primera de las Tarifas del IAE a las que se le aplique el tip de retención del 1% en el períd impsitiv 2015, y reducirá, para el rest de actividades a las que resulte de aplicación dich artícul, la cuantía de la magnitud específica para su inclusión en el métd de estimación bjetiva. Reduccines Reducción pr rendimients irregulares (Art. 32.1): Se minra el imprte de la reducción del 40 al 30%, exigiéndse además su imputación a un únic perid impsitiv. Adicinalmente, se establece el límite de eurs anuales cm cuantía máxima del RN sbre la que se aplica la reducción. N bstante, la DT 25ª establece un régimen transitri aplicable a ls rendimients que se vinieran percibiend de frma fraccinada cn anteriridad al 1 de ener de 2015 y que tuvieran derech a la aplicación de la reducción. En ests cass, se pdrá aplicar a cada una de las fraccines que se imputen a partir del 1 de ener de 2015 la reducción prevista, siempre que el cciente resultante de dividir el númer de añs de generación entre el númer de perids impsitivs de fraccinamient, sea superir a ds. Nueva regulación de las reduccines al RN de actividades ecnómicas: art Ls cntribuyentes que determinen el RN de su actividad cnfrme al régimen de estimación directa y cumplan determinads requisits establecids en la Ley pdrán reducir el rendimient net de su actividad en eurs. Adicinalmente, el rendimient net de estas actividades ecnómicas se minrará en las siguientes cuantías: a) Cuand ls rendimients nets de actividades ecnómicas sean inferires a eurs, siempre que n tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades ecnómicas superires a eurs: Cntribuyentes cn rendimients nets de actividades ecnómicas iguales inferires a eurs: eurs anuales. Cntribuyentes cn rendimients nets de actividades ecnómicas cmprendids entre y eurs: eurs mens el resultad de multiplicar pr 1,15625 la diferencia entre el rendimient de actividades ecnómicas y eurs anuales. SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 18

19 b) Cuand se trate de persnas cn discapacidad, eurs anuales. Dicha reducción será de eurs anuales, cuand se acredite necesitar ayuda de terceras persnas mvilidad reducida, un grad de discapacidad igual superir al 65 pr cient. 2.- Cuand n se cumplan ls requisits para aplicar las reduccines anterires, ls cntribuyentes cn rentas n exentas inferires a eurs, incluidas las de la prpia actividad ecnómica, pdrán reducir el rendimient net de las actividades ecnómicas en las siguientes cuantías: En cas de rentas de cuantía igual inferir a eurs anuales: eurs anuales. En cas de rentas cuya cuantía esté cmprendida entre 8.000,01 y eurs anuales: eurs mens el resultad de multiplicar pr 0,405 la diferencia entre las citadas rentas y eurs anuales IX. Ganancias y pérdidas patrimniales Cncept En l referente a ls supuests que n dan lugar a ganancias pérdidas patrimniales se establecen las siguientes precisines: 1.- Reducción de capital cuya finalidad sea la devlución de aprtacines (Art a). En cas de reducción de capital cuya finalidad sea la devlución de aprtacines y n prceda de beneficis n distribuids, crrespndiente a valres n admitids a negciación, se cnsiderará rendimient del capital mbiliari el imprte btenid el valr nrmal de mercad de ls bienes derechs recibids, cn el límite de la diferencia psitiva entre el valr de ls fnds prpis de las accines participacines crrespndiente al últim ejercici cerrad cn anteriridad a la fecha de la reducción de capital, y su valr de adquisición. El valr de ls fnds prpis se minra: Tant en el imprte de ls beneficis repartids cn anteriridad a la fecha de la reducción de capital que prcedan de reservas incluidas en ls citads fnds prpis, Cm en el imprte de las reservas legalmente indispnibles incluidas en dichs fnds prpis generadas cn psteriridad a la adquisición de las SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 19

20 accines participacines. Esta minración en el imprte de las reservas indispnibles n estaba prevista en la redacción del Antepryect. 2.- Extinción del régimen matrimnial de separación de bienes (Art d): Se establece que n existe ganancia pérdida patrimnial cuand pr impsición legal reslución judicial se prduzcan cmpensacines dinerarias mediante la adjudicación de bienes, pr causa distinta de la pensión cmpensatria entre cónyuges. Además se precisa que dichas cmpensacines dinerarias n darán derech a reducir la base impnible del pagadr ni cnstituyen renta para el perceptr. En la redacción del Antepryect de Ley, se había suprimid el párraf que establecía la prhibición de actualización de valres de ls bienes y derechs adjudicads, párraf que se ha vuelt a intrducir en la redacción prpuesta en el Pryect. Exención de la ganancia patrimnial prducida pr dación en pag de vivienda habitual Se declara exenta la ganancia patrimnial que se pudiera casinar cm cnsecuencia de la dación en pag de la vivienda habitual del deudr el garante para la cancelación de la hipteca que recaiga sbre la misma así cm las ganancias patrimniales que se pngan de manifiest pr la transmisión de la vivienda en ejecucines hiptecarias judiciales ntariales. La aplicación de este supuest de exención queda cndicinada a que el prpietari de la vivienda n dispnga de trs bienes y derechs en cuantía suficiente para garantizar la deuda. Esta exención, que se encntraba prevista en la redacción del Antepryect de Ley cn entrada en vigr a partir del 1 de ener de 2015, ha sid aprbada de frma anticipada en el RD-L 8/2014, de 4 de juli, cn entrada en vigr inmediata. Razón pr la cual la medida se suprime en el Pryect de Ley. Exclusión de gravamen de las ganancias patrimniales para cntribuyentes mayres de 65 añs (Art. 38) El text del Pryect intrduce esta mdificación, n cntemplada inicialmente en el Antepryect. SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 20

21 Se establece la psibilidad de excluir de gravamen la ganancia patrimnial pr la transmisión de cualquier element patrimnial de cntribuyentes mayres de 65 añs, siempre y cuand el imprte btenid pr la transmisión se destine, en el plaz de 6 meses, a cnstituir una renta vitalicia a su favr. Se fija cm cuantía máxima que puede destinarse a la cnstitución de dicha renta vitalicia la cantidad de eurs. Si el imprte reinvertid fuese inferir al percibid en la transmisión, únicamente quedará excluida de gravamen la parte prprcinal de la ganancia patrimnial que se crrespnda cn el imprte reinvertid. Transmisión de derechs de suscripción de valres admitids a ctización Se mdifica la tributación pr la transmisión de derechs de suscripción prcedentes de valres admitids a negciación, calificándse el imprte btenid en la transmisión cm ganancia patrimnial para el transmitente, en lugar de minrar el valr de adquisición de ls valres cm se cntempla en la regulación vigente. La DT 29ª de la Ley establece que para la determinación del valr de adquisición de ls valres se deducirá el imprte btenid pr la transmisión de ls derechs de suscripción realizadas cn anteriridad al 1 de ener de 2015, cn excepción del imprte que hubiera tributad cm ganancia patrimnial. Ceficientes de crrección mnetaria (Art. 35) Se elimina la aplicación de ls ceficientes de crrección mnetaria para el cálcul de la ganancia patrimnial generada pr la transmisión de bienes inmuebles. Ceficientes de abatimient Se suprime la Dispsición Transitria Nvena que regulaba el régimen transitri que permitía la aplicación de ls denminads ceficientes de abatimient para el cálcul de la ganancia patrimnial derivada de la transmisión de elements patrimniales adquirids cn anteriridad a 31 de diciembre de SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 21

22 X. Integración y cmpensación de rentas Rentas del Ahrr (Art. 46) El art. 46 de la LIRPF, establece que n frman parte de la renta del ahrr ls rendimients del capital mbiliari prevists en el apartad 2 del artícul 25 de esta Ley crrespndientes al exces del imprte de ls capitales prpis cedids a una entidad vinculada respect del resultad de multiplicar pr tres ls fnds prpis, en la parte que crrespnda a la participación del cntribuyente, de esta última. En ls supuests en ls que la vinculación n se defina en función de la relación scis partícipes-entidad, se eleva del 5% al 25% el prcentaje de participación a cnsiderar. Desaparece la distinción entre ganancias y pérdidas patrimniales btenidas a larg y crt plaz, pasand a integrarse en la Base Impnible del Ahrr la ttalidad de las ganancias y pérdidas patrimniales que se pngan de manifiest pr la transmisión de elements patrimniales, cn independencia de que ls misms tuvieran n más de un añ de antigüedad. Integración y cmpensación de rentas en la base impnible general (Art. 48) Se incrementa del 10% al 25% el límite de cmpensación del sald negativ que resulte de cmpensar entre si las ganancias y pérdidas de la parte general de la base impnible cn el sald psitiv de ls rendimients e imputacines de rentas. Integración y cmpensación de rentas en la base impnible del ahrr (Art. 49) Se permite la cmpensación del sald negativ prcedente de la integración y cmpensación de rendimients del capital mbiliari cn el sald psitiv resultante de integrar y cmpensar las ganancias y pérdidas patrimniales, cn el límite del 25% de dich sald psitiv. La misma cmpensación y cn el mism límite del 25% se permite en el cas invers, es decir, si cm resultad de integrar y cmpensar entre si las ganancias y pérdidas patrimniales se arrjase un sald negativ, este se pdrá cmpensar cn el sald psitiv derivad de la integración y cmpensación de ls rendimients del capital mbiliari. N bstante, la DA 12ª establece que este prcentaje será del 10, 15 y 20 pr cient para ls perids impsitivs 2015, 2016 y 2017 respectivamente. SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 22

23 Régimen transitri Se mdifica la DT séptima de la Ley, referente a partidas pendientes de cmpensación, aplacable a las perdidas y salds negativs que se encuentren pendientes de cmpensación a 1 de ener de XI. Aprtacines a planes de pensines y sistemas de previsión scial (Art. 51 y 52) Se rebajan a eurs anuales las cuantías máximas previstas para las aprtacines anuales a sistemas de previsión scial que dan derech a reducir la base impnible. En la regulación vigente estas cuantías sn de eurs si el participe es mayr de 50 añs. En la misma línea se mdifica el límite cnjunt de reducción del art. 52 de la LIRPF, fijándse en la menr de las siguientes cantidades: El 30% de la suma de rendimients nets del trabaj y actividades ecnómicas. (Se suprime el prcentaje incrementad del 50% para mayres de 50 añs) eurs anuales. (En lugar de / eurs para mayres de 50 añs que establece la regulación vigente). Adicinalmente, se incrementa de a eurs anuales la reducción pr aprtacines a favr del cónyuge que n btenga rendimients superires a eurs anuales. Entre las mdificacines incluidas en el Pryect, que n estaban inicialmente previstas en el Antepryect, destacams la mdificación del Text Refundid de Planes y Fnds de Pensines, cn el bjet de incluir un nuev supuest de rescate de dichs planes. Así, junt a las situacines de desemple de larga duración enfermedad grave, cntempladas en la regulación actual, se establece que ls participes pdrán dispner anticipadamente del imprte de sus derechs cnslidads crrespndiente a aprtacines realizadas cn al mens 10 añs de antigüedad. A ests efects, n se cmputarán las aprtacines realizadas cn anteriridad a 1 de ener de Pr tant, ls derechs cnslidads existentes a 31 de diciembre de 2014 pdrán hacerse efectivs a partir del 1 de ener de Régimen transitri: Se intrducen también mdificacines en el régimen transitri aplicable regulad en la DT 12ª limitand la aplicación del mism a las prestacines SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 23

24 Mínim del cntribuyente percibidas en el ejercici en el que tenga lugar la cntingencia y en ls ds siguientes. N bstante, se precisa l siguiente: Cuand se trate de cntingencias acaecidas en ls ejercicis 2009 a 2014, el régimen transitri sl será de aplicación a las prestacines percibidas hasta la finalización del ctav ejercici siguiente a aquel en que tuv lugar la cntingencia. Cuand se trate de cntingencias acaecidas en 2008 ejercicis anterires, el régimen transitri sl pdrá aplicarse a las prestacines percibidas hasta el 31 de diciembre de XII. Mínims persnales y familiares (Art. 57 al 61) A partir del 2015 se eleva el imprte del mínim persnal y familiar así cm el crrespndiente a ls ascendientes y descendientes que cnvivan cn aquel. De la misma manera, se incrementan ls imprtes del mínim aplicable a las persnas cn discapacidad, así cm en ls supuests en que también sean trabajadres activs. TABLA RESUMEN INCREMENTO DEL MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR Mínim persnal y familiar 2014 (eurs anuales) A partir de 2015 (eurs anuales) Mínim del cntribuyente Increment mayres de 65 añs Increment mayres de 75 añs SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 24

25 Mínim pr discapacidad ascendiente/descendiente Mínim pr discapacidad del cntribuyente Mínim pr ascendiente Mínim pr descendientes Pr el primer Pr el segund Pr el tercer Pr el cuart y siguientes Increment menr de 3 añs Mínim pr ascendiente mayr de 65 añs discapacitad Increment mayres de 75 añs Mínim pr discapacidad (general) Discapacidad del 65% superir Increment adicinal gasts de asistencia (ayuda de tercers mvilidad reducida) Mínim pr discapacidad (general) Discapacidad del 65% superir Increment adicinal gasts de asistencia (ayuda de tercers mvilidad reducida) Nrmas cmunes para la aplicación de ls mínims (Art. 61 4ª y 5ª) Se intrduce la psibilidad de aplicar el mínim pr ascendiente en cas de fallecimient del mism, fijándse dicha cuantía en eurs anuales. Dicha psibilidad se encuentra cntemplada en la nrma vigente únicamente para el supuest de fallecimient de un descendiente, cuya cuantía también se verá incrementada a partir del 2015 (pasa de eurs anuales pr ese descendiente a eurs anuales). En cuant a la aplicación del mínim pr ascendiente, la nrmativa vigente exige, para su aplicación, la cnvivencia cn el cntribuyente durante al mens la mitad del perid SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 25

26 impsitiv. En el Pryect de Ley se precisa que en cas de fallecimient del ascendiente antes de la finalización del perid impsitiv, se exigirá dicha cnvivencia durante al mens la mitad del perid cmprendid entre el inici del perid impsitiv y la fecha de fallecimient. Ambas medidas n estaban previstas en la redacción del Antepryect y han sid incluidas en el Pryect de Ley. XIII. Tarifa Nueva tarifa aplicable a la base liquidable general: se reducen el númer de trams, pasand de siete a cinc, así cm ls tips marginales que se aplican a ls misms. Tarifa General para el ejercici Base Impnible Tip % hasta % % % % En adelante 47 % Tarifa General para el ejercici 2016 Base Impnible Tip % hasta % % % % En adelante 45 % Nueva tarifa aplicable a la base liquidable del ahrr en la que se reducen ls marginales de cada un de ls trams, rebaja que se intensificará a l larg del ejercici SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 26

27 Base Tip (%) Tip 2015 Tip 2016 Impnible Hasta % 19 % % 21% En adelante 24 % 23 % XIV. Especialidades aplicables a ls supuests de anualidades pr aliments (Art. 64 y 75) Se intrduce en la Ley la incmpatibilidad entre la aplicación separada de la escala de gravamen a las anualidades pr aliments a favr de ls hijs y la aplicación de ls mínims pr descendientes, limitándse este benefici fiscal de aplicación separada de la escala a dichs imprtes a cntribuyentes que satisfagan anualidades pr aliments a favr de sus hijs y n tengan derech a la aplicación de ls mínims pr descendientes. En cnsecuencia, según la redacción del text nrmativ, debe primar la aplicación del mínim pr descendiente sbre las especialidades aplicables a ls supuests de anualidades pr aliments. Cn esta mdificación se pretende recger en la Ley la dctrina que viene manteniend desde hace un tiemp la DGT sbre la impsibilidad de simultanear ambs beneficis fiscales y que afecta mayritariamente a ls cntribuyentes cn custdia cmpartida que además satisfagan anualidades pr aliments a sus hijs. XV. Deduccines Deducción pr inversines (Art. 68.2) Cm cnsecuencia de las mdificacines pryectadas en el ámbit del Impuest sbre Sciedades, se mdifica la redacción del art de la LIRPF, que regula la aplicación en el IRPF de la deducción pr inversión de beneficis aplicable en el IS actualmente regulada en el art. 37 del TRLIS. A pesar de que el Pryect de Ley de mdificación del Impuest sbre Sciedades prevé la supresión de dicha deducción, se ha ptad pr cnservarla en el ámbit del IRPF, aunque cn algunas mdificacines. Ls cntribuyentes que desarrllen actividades ecnómicas y cumplan ls requisits del art. 101 de la LIS (Empresas de Reducida Dimensión) pdrán deducir ls rendimients SEPTIEMBRE 2014 GABINETE DE ESTUDIOS 27