C.P.C. NOE CORONADO GONZALEZ

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1 BOLETIN INFORMATIVO DE LA COMISION REGIONAL CENTRO OCCIDENTE REPRESENTATIVA ANTE LAS ADMINISTRACIONES DE FISCALIZACION DEL SAT Abril del 2012 Coordinador: C.P.C. Luís Núñez Álvarez Colaborador: C.P.C. J. Jorge Rodríguez Gaytán TRABAJO DEL COLEGIO DE GUADALAJARA, Y LO ENVIA EL C.P.C. NOE CORONADO GONZALEZ Modelos de opinión en base a Normas Internacionales de Auditoria (NIA S) Comisión Regional Centro Occidente Representativa ante las Administraciones de Fiscalización del SAT Articulo preparado por: Noé Coronado González Las normas de auditoría generalmente aceptadas tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2012, por lo tanto, solo podrán ser aplicadas a las auditorias de estados financieros con ejercicios contables que inicien con anterioridad a la conclusión de su vigencia. Con fecha 1º de enero de 2013 quedan abrogadas las normas de auditoría generalmente aceptadas, a partir de esa fecha se deberán emitir las opiniones sobre los estados financieros dictaminados en base a las normas internacionales de auditoría, específicamente sobre la sección conclusiones y dictamen de auditoría Para efectos de este artículo se presentan modelos de dictamen únicamente de las normas 700, 705 y 706. NIA 700 Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros. NIA 705 Opinión modificada en el informe emitido por un auditor independiente. NIA 706 Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente.

2 Las normas anteriores son aplicables a las auditorias de estados financieros con propósitos generales tomados en su conjunto. La auditoria de estados financieros de entidades de marco de información con fines específicos, las auditorias o revisiones de un solo estado financiero o de un elemento o partida específica de un estado financiero son materia de las normas 800 y 805, respectivamente. El propósito de este artículo es analizar y resumir de manera coloquial el alcance, los objetivos, los requisitos o requerimientos y las guías y anotaciones explicativas de cada una de las normas de auditoría señaladas en el párrafo anterior, que regulan la formación y estructura las opiniones e informes de auditoría, así como el de reproducir y adecuar a nuestra práctica profesional cada uno de los móldelos de opinión que señalan dichas normas. NIA 700, Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros. Alcance Esta norma trata sobre la responsabilidad que tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros examinados, así como de la estructura y el contenido del informe emitido como resultado de una auditoria de estados financieros. Asimismo, esta norma protege a congruencia que debe de existir cuando la auditoria se realiza de conformidad con las NIA S y a la vez promover la credibilidad por el reconocimiento a nivel mundial de esta normatividad. 2. Objetivos: Formación de una opinión sobre los estados financieros basada en la evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoria obtenida; y La expresión de la opinión con claridad mediante un informe escrito en el que se describa la base en la que sustenta la opinión. Requerimientos para formar la opinión sobre los estados financieros La opinión se debe de formar sobre la base de que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable (NIF o NIIF). Obtener seguridad razonable sobre si los estados

3 financiaros en su conjunto están libres de error (incorrección) material, debido a fraude o error. La conclusión debe estar basada en la obtención de la evidencia suficiente y adecuada de conformidad con la NIA 330 y sobre si las incorrecciones no corregidas son materiales de forma individual o colectiva de acuerdo a la NIA 450, así como la evaluación de la información revisada respecto del cumplimiento del marco de información financiera aplicable y calidad de la misma, revelación adecuada en los estados financieros de las políticas contable seleccionadas adecuadas y aplicadas, congruencia en la aplicación de las políticas contables con el marco de información financiera, razonabilidad en las estimaciones contables realizadas por la dirección, información financiera relevante, fiable comparable y comprensible, información adecuada sobre hechos materiales a los usuarios de la información. Tipos de opinión a) Opinión no modificada o favorable, opinión limpia. b) Opinión modificada, Opinión con salvedades, opinión desfavorable o adversa, negación de opinión y denegación de opinión, abstención de opinión. Resumen que soporta el juicio del auditor sobre la naturaleza de un hecho que genera una opinión modificada. Naturaleza del hecho Los EE.FF. contienen desviaciones materiales Imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada Material pero no generalizado (no preponderante) Opinión con salvedades Opinión con salvedades Material y generalizado (preponderante) Opinión desfavorable, adversa o negación de opinión Denegación de opinión o abstención de opinión. 3. El informe del auditor debe de incluir como mínimo los siguientes elementos: Un titulo Destinatario Párrafo introductorio

4 Párrafo de la responsabilidad de la administración Párrafo de la responsabilidad del auditor Párrafo de la opinión Firma del auditor Fecha del informe de auditoria Dirección del auditor Terminología Para la adecuación de los modelos de opinión se utilizaron, entre otros los conceptos que se detallan en la siguiente tabla (no oficial) de equivalencias: Oficial: Ingles Traducción española Otros términos usuales español en A.L. Adverse opinión Opinión desfavorable Opinión adversa Assertions Afirmaciones Afirmaciones, aseveraciones Assessed risks Riesgos valorados Riesgos evaluados Assessment Valoración Evaluación Assurence Grado de seguridad Seguridad, aseguramiento Balance sheet Balance de situación Estado de situación financiera, balance Control environment Entorno de control Ambiente de control Cost Coste Costo Disclaimer of opinión Denegación de opinión Abstención de opinión, limitación de responsabilidad (alcance) Disclosures Información a revelar Revelaciones, exposiciones Evidence Evidencia Evidencia de juicio Fair Fiel Razonable Fairly Fielmente Razonablemente Fair presentation framework Marco de imagen fiel Marco de presentación razonable Management Dirección Administración Material Material De importancia relativa, material Misstatemnet Incorrección Distorsión, desviación Pervasive Generalizado Extendido, penetrante, preponderante Related party Parte vinculada Parte relacionada Subsidiaries (companies) Dependientes (sociedades) Subsidiarias, filiales Tolerable misstatement Incorrección tolerable Error tolerable

5 Modelos de opinión Índice 1. Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco información financiera con fines generales (NIF o NIIF). 2. Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de cumplimiento (Normas de Contabilidad Gubernamental, Reglas de la CNBV, etc.). 3. Informe de auditoría sobre estados financieros consolidados preparados sobre un marco de de información financiera con fines generales (NIF o NIIF). 4. Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) por saldo de inventarios incorrecto. Se considera como desviación material no generalizada. 5. Informe de auditoría con opinión modificada (desfavorable o con negación de opinión) debido a la falta de consolidación de una compañía subsidiaria. Se considera como desviación material generalizada debido a que no es factible determinar el efecto de la desviación. 6. Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) debido a la falta de evidencia de auditoria suficiente y adecuada de inversión en una entidad asociada extranjera. Se considera que el efecto de la falta de evidencia de auditoria es material pero no generalizado. 7. Informe de auditoría con abstención de opinión debido a la falta de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre varios elementos de los estados financieros. Se considera que el efecto la falta de evidencia es material y generalizado en los estados financieros. 8. Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de información financiera con fines generales (NIF o NIIF) y párrafo de énfasis. 9. Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de de información financiera con fines generales (NIF o NIIF) con salvedad por desviación material no generalizada, párrafo de énfasis y otras responsabilidades de información requeridas por la legislación local.

6 1. Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de información financiera con fines generales (NIF o NIIF). Informe de los Auditores Independientes Al Consejo de Administración y a los Accionistas de ABC, S.A. de C.V. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financieras mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría. En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados, los cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera).

7 Contadores y Asesores, S.C. Nombre el auditor 12 de febrero de 2013 Guadalajara, Jal. 2. Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de cumplimiento (Normas de Contabilidad Gubernamental, Reglas de la CNBV, etc.). Informe de los Auditores Independientes Al Consejo de Administración de XXXXXXXXXX Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la entidad, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación de los estados financieros adjuntos de conformidad con las reglas contables de la ley del.., y del control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría.

8 En nuestra opinión, los estados financieros de la entidad XXXXXX correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1 han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con las reglas contables de la ley del.. Contadores y Asesores, S.C. Nombre del auditor 12 de febrero de 2013 Guadalajara, Jal. 3. Informe de auditoría sobre estados financieros consolidados preparados sobre un marco de información financiera con fines generales ( NIF o NIIF). Informe de los Auditores Independientes Al Consejo de Administración y a los Accionistas de ABC, S.A. de C.V. Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad ABC y sus subsidiarias, que comprenden el balance de situación consolidado a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados libres de desviación material, debido a fraude o error. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros consolidados, debida a fraude o

9 error. Al efectuar dichas evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados financieros consolidados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros consolidados. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría. En nuestra opinión, los estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera). Contadores y Asesores, S.C. Nombre del auditor 12 de febrero de 2013 Guadalajara, Jal. 4. Informe de auditoría con opinión modificada por saldo de inventarios incorrecto. Desviación material no generalizada. Informe de los Auditores Independientes Al Consejo de Administración y a los Accionistas de ABC, S.A. de C.V. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financieras mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material.

10 Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades. El saldo de inventario de existencias se reflejan en el balance de situación por $xxx. La administración no ha registrado las existencias al menor de los importes correspondientes a su costo o valor neto de realización sino que las refleja únicamente al costo, lo que supone un incumplimiento de las Normas de Información Financiera (Normas Internacionales de Información Financiera). De acuerdo con los registros de la sociedad, si la dirección hubiera valuado las existencias al menor de los importes correspondientes a su costo o valor neto de realización, hubiese sido necesario reducir el importe de las existencias en $xxx para reflejarlas por su valor neto de realización. En consecuencia, el costo de ventas está subvaluado en $xxx, y el impuesto sobre utilidades, el resultado neto y fondos propios están sobrevaluados en $xxx, $xxx y $xxx, respectivamente. En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados, los cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera). Contadores y Asesores, S.C. Nombre del auditor 12 de febrero de 2013 Guadalajara, Jal.

11 5. Informe de auditoría con opinión modificada (desfavorable, negación de opinión) debido a la falta de consolidación de una compañía subsidiaria. Se considera como desviación material generalizada, efecto de la desviación no determinada. Informe de los Auditores Independientes Al Consejo de Administración y a los Accionistas de ABC, S.A. de C.V. Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la sociedad ABC y sus subsidiarias, que comprenden el balance de situación consolidado a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados consolidado, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado y el estado de flujos de efectivo consolidado correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros consolidados adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros consolidados libres de desviación material, debido a fraude o error. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros consolidados adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros consolidados, debida a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados financieros consolidados, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros consolidados. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría desfavorable. Como se describe en la nota X, la sociedad no ha consolidado los estados financieros de la subsidiaria XYZ, adquirida durante 20X1, debido a que aun no ha sido posible determinar el

12 valor razonable en la fecha de adquisición de algunos de los activos y pasivos de la subsidiaria que resultan materiales. En consecuencia, esta inversión está contabilizada por el método del costo. De conformidad con las Normas de Información Financiera (Normas Internacionales de Información Financiera), la subsidiaria debería haberse consolidado puesto que está controlada por la sociedad. Si se hubiese consolidado XYZ, muchos elementos de los estados financieros adjuntos se habrían visto afectados de forma material. No se han determinado los efectos sobre los estados financieros consolidados de la falta de consolidación. En nuestra opinión, debido a lo significativo del hecho descrito en el párrafo anterior, los estados financieros consolidados no presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera). Contadores y Asesores, S.C. Nombre del auditor 12 de febrero de 2013 Guadalajara, Jal.

13 6. Informe de auditoría con opinión modificada (con salvedades) debido a la falta de evidencia de auditoría suficiente y adecuada de inversión en una entidad asociada extranjera. Se considera que el efecto de la falta de evidencia de auditoria es material pero no generalizado. Informe de los Auditores Independientes Al Consejo de Administración y a los Accionistas de ABC, S.A. de C.V. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financieras mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría con salvedades. La inversión de la sociedad ABC en la sociedad XYZ, una entidad asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y contabilizada por el método de participación, está registrada por

14 $xxx en el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, y la participación de ABC en el resultado neto de XYZ de $xxx se incluye en los resultados de ABC correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha. No hemos podido obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe registrado de la inversión de ABC en XYZ a 31 de diciembre de 20X1, ni sobre la participación de ABC en el resultado neto de XYZ correspondiente al ejercicio, debido a que se nos denegó el acceso a la información financiera, a la administración y a los auditores de XYZ. Por consiguiente, no hemos podido determinar si estos importes deben ser ajustados. En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados, los cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera. Contadores y Asesores, S.C. Nombre del auditor 12 de febrero de 2013 Guadalajara, Jal.

15 7. Informe de auditoría con abstención de opinión debido a la falta de evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre varios elementos de los estados financieros. Se considera que el efecto la falta de evidencia es material y generalizado en los estados financieros. Informe de los Auditores Independientes Al Consejo de Administración y a los Accionistas de ABC, S.A. de C.V. Hemos sido nombrados para auditar los estados financieros de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financieras mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Sin embargo, debido a los hechos descritos en el párrafo siguiente, no hemos podido obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para expresar una opinión de auditoría. Fuimos nombrados auditores de la sociedad con posterioridad al 31 de diciembre de 20X1 y, por lo tanto, no presenciamos el recuento físico de las existencias al inicio y al cierre del ejercicio. No hemos podido satisfacernos, mediante procedimientos alternativos, las cantidades de existencias a 31 de diciembre de 20X0 y 20X1, las cuales están registradas en el balance de situación por $xxx y $xxx, respectivamente. Asimismo, la introducción en septiembre de 20X1 de un nuevo sistema informático de cuentas por cobrar ocasionó numerosos errores en dichas cuentas. En la fecha de nuestro informe de auditoría, la administración aun estaba en el proceso de rectificar las deficiencias del sistema y de corregir los errores. No pudimos confirmar o verificar por medios alternativos las cuentas por cobrar incluidas en el balance de situación por un importe total de $xxx a 31 de diciembre de 20X1. Como resultado de estos hechos, no hemos podido determinar los ajustes que podrían haber sido necesarios en relación con las existencias y las cuentas a cobrar registradas, o no registradas, ni en relación con los elementos integrantes del estado de resultados, del estado de cambios en el patrimonio neto y del estado de flujos de efectivo. Debido a lo significativo de los hechos descritos en el párrafo anterior, no hemos podido obtener una evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y adecuada para

16 expresar una opinión de auditoría. En consecuencia, no expresamos una opinión sobre los estados financieros adjuntos. Contadores y Asesores, S.C. Nombre del auditor 12 de febrero de 2013 Guadalajara, Jal. 8. Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de información financiera con fines generales (NIF o NIIF) y párrafo de énfasis Informe de los Auditores Independientes Al Consejo de Administración y a los Accionistas de ABC, S.A. de C.V. Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financieras mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en nuestra auditoría. Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas evaluaciones de riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las

17 circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión de auditoría. En nuestra opinión, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados, los cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera). Sin calificar nuestra opinión, queremos llamar la atención sobre la nota X a los estados financieros, que describe la incertidumbre relacionada con el resultado de un litigio emprendido contra la sociedad por la empresa HGS, SA. de C.V. Nuestra opinión no contienen salvedades en relación con esta cuestión. Contadores y Asesores, S.C. Nombre del auditor 12 de febrero de 2013 Guadalajara, Jal.

18 9. Informe de auditoría sobre estados financieros preparados sobre un marco de información financiera con fines generales (NIF o NIIF) con salvedad por desviación material no generalizada, párrafo de énfasis y otras responsabilidades de información requeridas por la legislación local. Informe de los Auditores Independientes Al Consejo de Administración y a los Accionistas de ABC, S.A. de C.V. He auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 20X1, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas de Información Financieras mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera), y del control interno que la administración considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de desviación material, debido a fraude o error. Mi responsabilidad es expresar una opinión sobre los estados financieros adjuntos basada en mi auditoría. He llevado a cabo mi auditoría de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, así como planear y ejecutar la auditoria con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de desviación material. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la información revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la evaluación de los riesgos de desviación material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas valoraciones del riesgo, el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparación y presentación razonable por parte de la entidad de los estados financieros, con el fin de diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye la evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la evaluación de la presentación global de los estados financieros. Considero que la evidencia de auditoría obtenida proporciona una base suficiente y adecuada para mi opinión de auditoría con salvedades. El saldo de inventario de existencias se reflejan en el balance de situación por $xxx. La administración no ha registrado las existencias al menor de los importes correspondientes a su

19 costo o valor neto de realización sino que las refleja únicamente al costo, lo que supone un incumplimiento de las Normas de Información Financiera (Normas Internacionales de Información Financiera). De acuerdo con los registros de la sociedad, si la administración hubiera valuado las existencias al menor de los importes correspondientes a su costo o valor neto de realización, hubiese sido necesario reducir el importe de las existencias en $xxx para reflejarlas por su valor neto de realización. En consecuencia, el costo de ventas está subvaluado en $xxx, y el impuesto sobre utilidades, el resultado neto y fondos propios están sobrevaluados en $xxx, $xxx y $xxx, respectivamente. En nuestra opinión, excepto por los efectos del hecho descrito en el párrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados, los cambios en el patrimonio y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas de Información Financiera mexicanas (Normas Internacionales de Información Financiera). Sin calificar nuestra opinión, queremos llamar la atención sobre la nota X a los estados financieros, que describe la incertidumbre relacionada con el resultado de un litigio emprendido contra la sociedad por la empresa HGS, SA. de C.V. Nuestra opinión no contienen salvedades en relación con esta cuestión. Los estados financieros antes mencionados han sido preparados para ser utilizados por la administración general de auditoría fiscal federal y, por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha diseñado esa administración. Contadores y Asesores, S.C. Nombre del auditor 12 de febrero de 2013 Guadalajara, Jal. Comisión Regional Centro Occidente Representativa ante las Administraciones de Fiscalización del SAT Articulo preparado por: Noé Coronado González