Índice General. 1. Explicación previa Exención que favorece a las materias primas nacionales

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1 Índice General Introducción... 1 Capítulo 1 Exenciones que benefician a los exportadores 1. Explicación previa Exención que favorece a las materias primas nacionales empleadas en la producción, elaboración o fabricación de bienes destinados a la exportación Exención que favorece a las materias primas importadas destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación Exención que favorece a los productos exportados en su venta al exterior Exenciones que favorecen a ciertas remuneraciones o tarifas relacionadas con la exportación de productos Exención que favorece a los servicios calificados como exportación Requisitos que deben concurrir para que un servicio sea calificado como exportación por el Servicio de Aduanas Listado de servicios calificados como exportación, de acuerdo a la resolución Nº Ex. de 2007, de la Dirección Nacional de Aduanas... 22

2 II Índice Capítulo 2 Recuperación del iva por los exportadores 1. Texto legal Ámbito de aplicación del artículo Titulares de la franquicia Procedimientos mediante los cuales los exportadores pueden hacer efectiva la recuperación del IVA Procedimiento general establecido por el Decreto Supremo Nº 348, del Ministerio de Economía Requisitos formales que deben cumplirse para que proceda la recuperación del impuesto Forma como se hace efectiva la recuperación del IVA Plazo para solicitar la devolución Especificaciones y datos que deben contener las declaraciones juradas, de acuerdo con la resolución Nº 208 Ex. de Plazo de presentación del Formulario Nº Otras disposiciones contenidas en la resolución Nº 208, de Monto de la recuperación. Forma de calcularlo Recuperación de los créditos fiscales provenientes de períodos en que no se hubieren efectuado ventas internas ni exportaciones Situación de las empresas que efectúan únicamente ventas de exportación Recuperación de los remanentes de crédito fiscal producidos con motivo de operaciones realizadas en el país en períodos anteriores a aquél en que se efectúa una exportación Oportunidad en que debe ser devuelto el impuesto por el Servicio de Tesorerías... 86

3 Índice III 11. Recuperación por los exportadores del impuesto adicional establecido en el artículo 42 del D.L. Nº Recuperación por los exportadores de los impuestos adicionales que afectan a las especies señaladas en las letras a), b) y c) del artículo 37 del D.L. Nº Recuperación de los impuestos adicionales de los artículos 43 bis y 46 del D.L. Nº Recuperación del IVA por las empresas de aeronavegación que realizan transporte internacional de carga y/o pasajeros Aplicación de este beneficio al transporte de carga o pasajeros entre dos puntos ubicados en el extranjero Instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para la aplicación de las disposiciones que permiten a las empresas de aeronavegación recuperar el IVA Determinación del crédito recuperable Ejemplo de distribución del crédito en un período tributario Registro de las operaciones en el Libro de Compras y Ventas Jurisprudencia del SII Servicios de transporte aéreo de pasajeros o carga desde Chile al extranjero y viceversa, mediante el sistema de código compartido, por empresas extranjeras que operan a través de agencias constituidas en Chile Vuelos de conexión realizados por una empresa aérea para cubrir tramos intermedios en el interior del país Ventas de combustibles a empresas de aeronavegación internacional. Recuperación del IVA

4 IV Índice 16.4 Empresas de aeronavegación extranjeras. Recuperación del IVA por intermedio de una empresa nacional que la representa en Chile Recuperación del IVA por las empresas navieras que realicen operaciones de transporte internacional Instrucciones impartidas por la Dirección Nacional del SII para la aplicación de las normas que permiten a las empresas navieras recuperar el IVA Contribuyentes que pueden recuperar el IVA de acuerdo con esta disposición Extensión y determinación del crédito recuperable Obligaciones que deben cumplir las empresas navieras para acogerse a la franquicia Recuperación del IVA por las empresas navieras que han celebrado un contrato de fletamento por tiempo Recuperación del IVA respecto de las operaciones a que se refiere el inciso segundo del artículo 7º del D.L. Nº Recuperación del IVA por las empresas aéreas, navieras y otras en los casos a que se refieren los incisos quinto y sexto del artículo 36 del D.L. Nº Empresas aéreas y navieras que efectúen transporte de pasajeros o de carga en tránsito por territorio chileno Ampliación del beneficio en el caso de las empresas navieras extranjeras que realicen este tipo de transporte y que recalen en puertos de las Regiones I, XI, XII y XV Movilización de plataformas petroleras en tránsito en el país Naves o aeronaves extranjeras que desarrollen operaciones de interés para el país en virtud de convenios celebrados con instituciones nacionales Empresas aéreas, navieras y de turismo y organizaciones científicas cuyas naves o aeronaves se aprovisionen en

5 Índice V los puertos de Punta Arenas o Puerto Williams y que realizan viajes desde dichos puertos a la Antártica Procedimiento mediante el cual las empresas y entidades referidas en los párrafos anteriores pueden recuperar el impuesto Requisitos de la declaración jurada Registro de las operaciones en el Libro de Compras y Ventas y otras obligaciones Recuperación del IVA por las empresas de transporte terrestre de carga que realizan operaciones de transporte internacional Crédito recuperable por estas empresas Ejemplo de determinación del crédito en un período tributario Declaración jurada Recuperación del IVA por los contribuyentes que presten servicios calificados como exportación Crédito fiscal de IVA recuperable por estos contribuyentes Recuperación del IVA por las empresas hoteleras respecto de los servicios prestados a turistas extranjeros Alcance de la expresión empresas hoteleras Crédito fiscal recuperable por estos contribuyentes Recuperación del IVA por las empresas navieras chilenas a que se refiere el Nº 3 del artículo 13 del D.L. Nº 825, que exploten naves mercantes mayores Crédito fiscal recuperable por estos contribuyentes Requisitos adicionales que deben contener las facturas de exportación Documentos que estos contribuyentes deben mantener a disposición del SII Vigencia de las instrucciones establecidas por la resolución Nº 43 Ex. de

6 VI Índice 30. Recuperación del IVA por las empresas pesqueras extranjeras que operen fuera de la zona económica exclusiva y que recalen en puertos chilenos Condiciones que deben reunir estas empresas para acceder al beneficio de recuperación del IVA Procedimiento para hacer efectiva la recuperación del impuesto Obligaciones tributarias que deben cumplir estas empresas Vigencia Recuperación del IVA por las empresas industriales acogidas al régimen de Zona Franca Titulares de la franquicia Impuestos que pueden recuperarse Procedimiento para hacer efectiva la recuperación del IVA Situación de las industrias que puedan, además, importar y comercializar cualquier tipo de mercancías Vigencia Recuperación del IVA por las empresas industriales manufactureras instaladas o que se instalen en Arica de acuerdo con el artículo 27 del D.F.L. Nº Instrucciones impartidas por el SII para acogerse al régimen de recuperación del IVA Recuperación del IVA por las empresas portuarias y demás a que se refiere el inciso noveno del artículo 36 del D.L. Nº Empresas que pueden recuperar el IVA Extensión y determinación del crédito recuperable Aplicación de las disposiciones del D.L. Nº 825 sobre recuperación del IVA por los exportadores a los contratistas a que se refiere el D.L. Nº 1.089, de

7 Índice VII 34.1 Procedimiento para hacer efectiva la recuperación del impuesto Extensión del crédito recuperable Fiscalización previa por parte del SII de los antecedentes en que se fundamenten las solicitudes de devolución presentadas de acuerdo con las disposiciones del D.S. Nº Obligación del Servicio de Tesorerías de remitir al SII los antecedentes referidos en el artículo 7º del D.S. Nº Sanciones aplicables a quienes obtengan devoluciones improcedentes o extemporáneas Capítulo 3 Procedimiento especial establecido en el artículo 6º del D.S. Nº Texto legal Etapas que comprende este procedimiento Autorización del Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción Requisitos de la solicitud que debe presentarse ante el Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción Especificaciones que debe contener la declaración jurada Antecedentes que debe contener el proyecto de inversión Monto de la devolución y forma de hacerla efectiva Plazo para solicitar la devolución y antecedentes que deben acompañarse Especificaciones y datos que deben contener estas declaraciones juradas Obligación de constituir garantía para asegurar la eventual devolución de las sumas recibidas de Tesorería

8 VIII Índice 11. Extinción del crédito fiscal Obligación de acreditar el cumplimiento del compromiso de exportación Devolución de las cantidades reembolsadas por Tesorería en caso de no llevarse a cabo la exportación Prórroga del plazo fijado para cumplir con las exportaciones Jurisprudencia del Servicio de Impuestos Internos Capítulo 4 Recuperación del IVA por las ventas a zonas francas y demás favorecidas por tratamientos preferenciales 1. Introducción Aplicación de las normas sobre recuperación del IVA establecidas en el artículo 36 del D.L. Nº 825 a quienes vendan mercancías nacionales o nacionalizadas a las Zonas Francas Normas administrativas y de control establecidas por el Servicio de Impuestos internos Forma de documentar estas ventas Traslado de las especies Verificación y certificación del ingreso de las mercancías a las Zonas Francas Situación de las mercancías enviadas en consignación Recuperación del IVA. Operatoria Determinación del crédito fiscal correspondiente a las ventas efectuadas a las Zonas Francas Destino que puede darse a las mercancías adquiridas al amparo del artículo 10 bis del D.F.L. Nº Disposiciones y limitaciones que deben observarse en la venta de estas mercancías dentro de las Zonas Francas

9 Índice IX 8. Obligación de los usuarios de las Zonas Francas que adquieran mercancías nacionales o nacionalizadas acogiéndose a las normas del artículo 10 bis del D.F.L. Nº Autorización para establecer una Zona Franca en las regiones geográficamente aisladas del país Aplicación de las normas sobre recuperación del IVA establecidas en el artículo 36 del D.L. Nº 825 respecto de los contribuyentes que efectúen ventas de mercancías nacionales o nacionalizadas a las empresas instaladas en la zona preferencial a que se refiere la ley Nº Normas administrativas y de control del ingreso de estas mercancías al territorio preferencial de la ley Nº establecidas por el SII Forma de documentar estas ventas Opción de las empresas compradoras de documentar estas operaciones mediante la emisión de facturas de compra Traslado de las mercancías Verificación y certificación del ingreso de las mercancías a la zona preferencial Situación de las mercancías enviadas en consignación Otras normas de control establecidas por la resolución Nº Recuperación del IVA por los vendedores Aplicación de las normas del artículo 36 del D.L. Nº 825, sobre recuperación del IVA, a los contribuyentes que vendan mercancías nacionales o nacionalizadas a empresas instaladas en las comunas de Porvenir y Primavera Normas de control establecidas por el Servicio de Impuestos Internos

10 X Índice 14.1 Forma de documentar estas ventas Emisión de estas facturas especiales por el comprador en carácter de facturas de compra Traslado de las mercancías Verificación y certificación del ingreso de las mercancías a la zona preferencial Situación de las mercancías enviadas en consignación Recuperación por el vendedor de los impuestos del D.L. Nº 825. Operatoria Aplicación de las disposiciones tratadas en los párrafos anteriores respecto de las empresas establecidas en las comunas de Porvenir y Primavera que sean o puedan ser proveedoras de las empresas acogidas al artículo 1º de la Ley Nº Aplicación de las normas sobre recuperación del IVA contenidas en el artículo 36 del D.L. Nº 825 a quienes vendan mercancías nacionales a comerciantes establecidos en los Centros de Exportación a que se refiere la Ley Nº de Normas operativas y de control establecidas por el Servicio de Impuestos Internos Documentación de las ventas de mercancías nacionales realizadas a los comerciantes establecidos en los mencionados Centros de Exportación Traslado e ingreso de las mercancías nacionales a los Centros de Exportación Documentación de las mercancías nacionales enviadas para depósito en los Centros de Exportación Documentación de las ventas de mercancías desde un Centro de Exportación a industrias de Arica acogidas al régimen de Zona Franca Tratamiento de las mercancías enviadas desde un Centro de Exportación a una industria de Arica

11 Índice XI acogida al régimen de Zona Franca en los casos que el usuario remitente y el receptor sean la misma persona Documentación de las ventas al exterior o al resto del país Contabilización de las operaciones realizadas por los comerciantes establecidos en los Centros de Exportación Recuperación por el vendedor de los impuestos del D.L. Nº 825. Operatoria Aplicación de las normas del artículo 36 del D.L. Nº 825 a los contribuyentes que vendan mercancías nacionales o nacionalizadas a empresas industriales instaladas en la comuna de Tocopilla Documentación de las ventas en referencia Traslado de las mercancías Verificación y certificación del ingreso de las mercancías a la Zona Franca Industrial de Tocopilla Otras normas de control establecidas por la resolución Nº 15 Ex Recuperación del IVA por los vendedores Capítulo 5 Declaración y pago del impuesto y otras obligaciones accesorias que deben cumplir estos contribuyentes 1. Consideraciones preliminares De la declaración y pago del impuesto Plazos de declaración y pago Ampliación del plazo de declaración y pago del iva y de los impuestos adicionales del Título iii del Decreto Ley Nº 825 dispuesta por el d.s. Nº de Presentación de declaraciones a través de Internet

12 XII Índice 5.1 Alternativas de que disponen los contribuyentes que opten por este sistema de declaración Pago de las declaraciones presentadas a través de Internet Contribuyentes obligados a presentar a través de Internet las declaraciones de impuestos que corresponde efectuar en el formulario Nº Presentación de las declaraciones sin movimiento Ampliación del plazo para la presentación de estas declaraciones Vigencia de las disposiciones de la resolución Nº 57 Ex. de Presentación de las declaraciones sin pago Presentación de declaraciones de resumen Contribuyentes obligados a presentar los resúmenes semestrales de IVA Forma de presentar las Declaraciones Juradas tratadas en el presente párrafo Plazo para la presentación de las Declaraciones Juradas Contribuyentes eximidos de la obligación de presentar estas Declaraciones Juradas Sanciones aplicables por declaraciones fuera de plazo Vigencia De la emisión de facturas y otros documentos tributarios Requisitos que deben reunir estos documentos tributarios Formato, diseño y otras características relacionadas con la impresión y emisión de las facturas y otros documentos, establecidos por la resolución Nº Ex. de

13 Índice XIII 9.3 Nuevos requisitos establecidos por la resolución Nº 14 Ex. de Momento en que deben emitirse las facturas Momento en que deben emitirse las facturas de exportación Inaplicabilidad de los requisitos exigidos para las facturas y otros documentos tributarios respecto de las facturas de exportación Sistema de emisión de documentos tributarios electrónicos Definición de algunos términos Requisitos que debe cumplir un contribuyente para postular y ser autorizado como emisor electrónico Obligaciones generales que deben cumplir los contribuyentes autorizados como emisores electrónicos Procedimientos y normas que deben observarse en la emisión de documentos tributarios electrónicos Requisitos que debe cumplir la representación impresa de los documentos electrónicos Procedimientos a seguir cuando el emisor electrónico reciba documentos electrónicos Registros que deben llevar los contribuyentes electrónicos Obligación de mantener los libros de compras y ventas Desafiliación del sistema Sanciones Requisitos que deben cumplirse para emitir facturas de exportación electrónicas, notas de crédito de exportación electrónicas y notas de débito de exportación electrónicas

14 XIV Índice Apéndice Anexo 1 Disposiciones legales y reglamentarias analizadas y/o citadas en el texto de este libro 1. Decreto Ley Nº 825, de Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios Decreto Supremo Nº 55 (D.O ). Aprueba reglamento del D.L. Nº Decreto Supremo Nº 348 (D.O ). Fija disposiciones por las cuales los exportadores podrán recuperar el impuesto señalado en el Título II del D.L. Nº 825, de Resolución Nº 52 Ex. de la Subsecretaría de Economía, Fomento y Reconstrucción (D.O ). Fija requisitos para solicitar beneficio del artículo 6º del D.S. Nº 348, de Resolución Nº Ex. (D.O ) de la Dirección Nacional de Aduanas. Establece normas, fija requisitos, obligaciones y normas de control para la calificación de un servicio como exportación Otros textos 6.1 Decreto con Fuerza de Ley Nº 341 (D.O ). Refunde disposiciones sobre Zonas Francas: arts. 8º y 10 bis Ley Nº (D.O ). Ley de Mercado de Valores: arts. 97 y Ley Nº (D.O ). Ley de Sociedades Anónimas: arts. 86 y Ley Nº (D.O ). Establece régimen preferencial tributario y aduanero para el territorio de la XII Región de Magallanes y Antártica Chilena: arts. 1º y 9º

15 Índice XV 6.5 Ley Nº (D.O ). Establece régimen preferencial tributario y aduanero para las comunas de Porvenir y Primavera de la XII Región: arts. 1º y 9º Ley Nº (D.O ). Establece incentivos para el desarrollo económico de las provincias de Arica y Parinacota: arts. 10, 12, inc. 1º, y Ley Nº (D.O ). Establece régimen preferencial tributario y aduanero para la comuna de Tocopilla de la II Región: arts. 1º y 7º Decreto Supremo Nº de Hacienda (D.O ). Amplía plazo de declaración y fecha de pago de los impuestos que indica Ley Nº (D.O ): Artículo séptimo. Autoriza el establecimiento de una Zona Franca en las regiones geográficamente aisladas del país Anexo 2 Normativa del Servicio de Impuestos Internos 1. Resolución Nº 46 Ex. (D.O ). Reemplaza normas para la devolución del impuesto del Título II y del artículo 42 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios contenida en el D.L. Nº 825, de 1974, a las personas naturales sin domicilio ni residencia en el país, que compren mercancías en la Zona Franca de Extensión de la Región de Arica y Parinacota Resolución Nº 43 Ex. (D.O ). Complementa resolución Nº 208 Ex., de 2009, en relación a la recuperación de impuesto a que tienen derecho las empresas navieras chilenas señaladas en el artículo 36 inciso octavo, de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios Resolución Nº 208 Ex. (D.O ). Actualiza procedimiento de solicitud de devolución de impuestos, que deben presentar los exportadores al SII, a través de los

16 XVI Índice Formularios que indica, para obtener la devolución del Impuesto al Valor Agregado, contenido en el Título II de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios y de otros impuestos adicionales o específicos, conforme a los plazos y forma previstos en el D.S. Nº 348, de 1975, del Ministerio de Economía Resolución Nº 93 Ex. (d.o ). Establece normas referentes a la autorización para emitir facturas de exportación electrónicas, notas de crédito de exportación electrónicas y notas de débito de exportación electrónicas Circular Nº 70 de Instrucciones sobre procedimientos administrativos y de fiscalización referidos a solicitudes de Devolución de IVA Exportadores Circular Nº 47 de Exportaciones sin DUS. Devolución de IVA Anexo 3 Jurisprudencia administrativa del Servicio de Impuestos Internos 1. Oficio Nº 2.230, de Devolución de Impuesto al Valor Agregado, en virtud del artículo 27, inciso segundo, de la Ley Nº , de 1995, soportado por un contribuyente de zona franca en la distribución de sus mercaderías Oficio Nº 484, de Revisión del criterio contenido en oficio Nº 3.259, de 2009, referido a que la venta al extranjero, de bienes situados fuera del país, al ser una venta exenta debe ser considerada para el cálculo de la proporcionalidad establecida en el artículo 43 del D.S. de Hacienda Nº 55, de Oficio Nº 289, de Procedencia de autorizar solicitud de devolución de exportación a contribuyente, que teniendo una DUS, que acredita que sus servicios

17 Índice XVII son de exportación, ellos no cumplen con los requisitos establecidos en la resolución Nº 2511 Ex., del Servicio Nacional de Aduanas, para ser calificados como tal Oficio Nº 1.584, de Las empresas navieras, pueden recuperar todo el impuesto soportado en operaciones destinadas exclusivamente al transporte internacional. Si no es el caso, se encontrarán impedidas de recuperar el remanente de crédito fiscal originado en aquellos períodos en que no realizó operaciones internacionales Oficio Nº 2.144, de Requisitos exigidos por el inciso quinto del artículo 36 del D.L. Nº 825, de 1974, respecto de una nave de investigación científica extranjera Oficio Nº 1.419, de Situación tributaria frente al IVA de los servicios prestados en virtud de un contrato de ingeniería y suministro y la procedencia de la devolución del IVA exportador relacionados con esos servicios

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