FACTURAS FALSAS. José Luis Zavala Ortíz

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1 FACTURAS FALSAS José Luis Zavala Ortíz

2 THOMSON REUTERS PUNTOLEX Av. Lib. Bernardo O Higgins 1302, oficina 41, Santiago Mesa Central (562) Fax (562) Impresión: RIL Editores Impreso en Chile Derechos Reservados

3 FACTURAS FALSAS ÍNDICE Prólogo... 1 CAPÍTULO PRIMERO LOS DOCUMENTOS Y LAS FALSEDADES DOCUMENTALES 1. Documento... 3 a) Concepto... 3 b) Documento e Instrumento Clasificación de los documentos Documento Falso Tipos de falsedad: Material e ideológica... 7 a) Falsedad Material... 7 b) Falsedad Ideológica... 7 c) Otros tipos de falsedad La falsificación de instrumentos privados en el Código Penal... 8 a) Falsificación de instrumento privado... 9 Sujeto activo... 9 I

4 ÍNDICE Conducta tenga por objeto un documento privado 9 Verbo rector Perjuicio Delito de resultado b) Falsificación de documento privado mercantil c) Uso malicioso de instrumento privado falso CAPÍTULO SEGUNDO EL DÉBITO Y CRÉDITO FISCAL EN EL IVA 6. Determinación del impuesto a las ventas y servicios. IVA El débito fiscal mensual a) Concepto b) Agregaciones al débito fiscal c) Deducciones al débito fiscal El crédito fiscal a) Concepto b) Rubros que dan derecho a crédito fiscal c) Rubros que no dan derecho a crédito fiscal II

5 FACTURAS FALSAS d) Requisitos formales para hacer uso del crédito fiscal. 23 e) Situación de extravío de documentos originales que da derecho a usar el crédito fiscal Remanente del crédito fiscal Remanente de crédito fiscal en el caso de término de giro CAPÍTULO TERCERO LA EMISIÓN DE DOCUMENTOS EN EL IVA Y EN ESPECIAL DE LAS FACTURAS 11. Documentación en el impuesto a las ventas y servicios Boletas a) Concepto b) Requisitos de las boletas c) Sujetos obligados a emitir boletas d) Momento en que se deben emitir las boletas Notas de crédito y notas de débito Las guías de despacho Las facturas a) Concepto III

6 ÍNDICE b) Naturaleza jurídica de la factura. Documento mercantil? c) Sujetos pasivos obligados a emitir facturas d) Requisitos de las facturas e) Momento en que se deben emitir las facturas f) Facturas como título ejecutivo CAPÍTULO CUARTO LAS FACTURAS FALSAS 16. Aspectos generales Concepto de factura falsa Facturas no fidedignas y facturas que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios a) Facturas no fidedignas b) Facturas que no cumplen con los requisitos legales o reglamentarios Diferencias entre facturas falsas y las que no son fidedignas Facturas otorgadas por personas que no son contribuyentes IV

7 FACTURAS FALSAS 21. Instrucciones del SII para efectos de estimar factura como falsa a) Situaciones que pueden permitir calificar a una factura de falsa b) Procedimiento a seguir siempre que un funcionario del Servicio, en el ejercicio de las labores propias de su cargo, detecte el empleo de facturas falsas por parte de un contribuyente Criterios para adoptar decisiones CAPÍTULO QUINTO FACTURAS FALSAS ANTE EL CRÉDITO FISCAL 23. No dan derecho a crédito fiscal. Excepción a) Pagar la factura con un cheque nominativo a nombre del emisor de aquélla b) Girar el cheque en contra de cuenta corriente bancaria de que sea titular la persona natural o jurídica que efectúa la compra o recibe el servicio c) Anotar los siguientes datos en el dorso de este documento: el número del Rol Único Tributario del emisor de la factura y el número de ésta Objeción de facturas por parte del Servicio de Impuestos Internos a) La emisión y pago del cheque, mediante el documento original o fotocopia de éste V

8 ÍNDICE b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad, si está obligado a llevarla. 53 c) Que la factura en virtud de la cual actuó el comprador o beneficiario del servicio, cumple con las obligaciones formales establecidas por las leyes, reglamentos e instrucciones del Servicio d) La efectividad material de la operación y de su monto, por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece, cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo solicite Recuperación del IVA que ha sido recargado y pagado 57 a) Que el impuesto ha sido recargado separadamente en la factura respectiva b) Que el vendedor ha enterado efectivamente en arcas fiscales el impuesto recargado en la factura Jurisprudencia Administrativa No es posible sustituir el cheque por otro instrumento 58 CAPÍTULO SEXTO LA FACTURA FALSA EN RELACIÓN A LA PRESCRIPCIÓN 27. Requisitos de la prescripción en materia tributaria a) Transcurso del tiempo b) Inactividad del Fisco c) Declaración judicial VI

9 FACTURAS FALSAS 28. La interrupción y la suspensión de la prescripción a) La interrupción de la prescripción b) La suspensión de la prescripción Prescripción en el impuesto a las ventas y servicios. Ley Nº o Ley Tapón Las facturas falsas y aumento del plazo de prescripción de la Ley Nº CAPÍTULO SÉPTIMO FACTURAS FALSAS CON RELACIÓN A LA JUSTIFICACIÓN DE COSTOS DIRECTOS Y GASTOS NECESARIOS PARA PRODUCIR LA RENTA 31. Determinación de la Renta Líquida Imponible y justificación de costos y gastos Gastos rechazados. Impuesto del artículo CAPÍTULO OCTAVO LA FACTURA FALSA CON RELACIÓN A LA RESTRICCIÓN AL TIMBRAJE DE DOCUMENTOS 33. Reglas referidas a la restricción al timbraje de documentos Restricción al timbraje de documentos por facturas falsas Nuestra posición VII

10 ÍNDICE CAPÍTULO NOVENO FACTURAS FALSAS Y DELITOS TRIBUTARIOS 36. Delitos descritos en el artículo 97 Nº 4 del Código Tributario a) Delito contemplado en el inciso primero del artículo 97 Nº b) Delito contemplado en el inciso segundo del artículo 97 Nº c) Delito contemplado en el inciso tercero del artículo 97 Nº d) Concurso Delito de confección, venta o facilitación de facturas falsas a) Aspectos generales b) Sujeto activo c) Verbo rector d) Falsificación e) Con o sin timbre del Servicio f) Objetivo de la conducta. Consumación g) Dolo especifico h) Delito continuado o reiterado? VIII

11 FACTURAS FALSAS 38. Falsificación o uso doloso de facturas falsas en que puede incurrir contador. Tipo especial del artículo 100 del Código Tributario Utilización de facturas falsas como agravante de responsabilidad criminal. Principio no bis in ídem Delito de falsificación de instrumento privado mercantil factura Uso malicioso de facturas falsas Falsificación ideológica Delitos tributarios relacionados con facturas falsas Falsedades relacionadas con facturas CAPÍTULO DÉCIMO INFRACCIONES TRIBUTARIAS RELACIONADAS CON EL USO DE FACTURAS FALSAS 43. Sanción administrativa a aplicar al contribuyente que utiliza crédito fiscal contenido en facturas falsas a) Los hechos detectados no revisten mérito suficiente para concluir la necesidad de perseguir la aplicación de sanciones por delito tributario i) Prestar colaboración ii) Se niega a prestar colaboración IX

12 ÍNDICE b) Los hechos revisten la gravedad suficiente como para concluir la necesidad de perseguir la aplicación de sanciones por delito tributario Caso simple Caso complejo c) Política de sanciones y condonaciones Uso de facturas falsas como respaldo del crédito fiscal del IVA i) Sanciones ii) Condonaciones Uso de facturas falsas como respaldo del cargo de gastos o costos en la determinación del Impuesto a la Renta i) Sanciones ii) Condonaciones X

13 FACTURAS FALSAS ANEXO Nº 1 CIRCULAR Nº DE SEPTIEMBRE DE 2001 INSTRUYE SOBRE PROCEDIMIENTO A SEGUIR EN CASO DE DETECCIÓN DE FACTURAS FALSAS, EN QUE NO CORRESPON- DA EJERCER, EN PRINCIPIO, UNA ACCIÓN PARA PERSEGUIR LA APLICACIÓN DE SANCIONES POR DELITO TRIBUTARIO ANEXO Nº 2 CIRCULAR Nº DE DICIEMBRE 2001 ACTUALIZA INSTRUCCIONES SOBRE PROCEDIMIENTOS QUE DEBEN OBSERVARSE EN CASO DE DETECTARSE DOCUMEN- TOS QUE NO DAN DERECHO A CRÉDITO FISCAL ANEXO Nº 3 SUMARIOS DE JURISPRUDENCIA JUDICIAL A. Facturas falsas B. Efectos de facturas falsas en determinación de la renta líquida imponible del Impuesto de Primera Categoría C. Delitos tributarios mediante el uso de facturas falsas D. Delito de falsificación de instrumento privado mercantil factura. Elemento perjuicio E. Aumento del plazo de prescripción. Reglas de Ley Nº F. Apremio tributario XI

14 ÍNDICE ANEXO Nº 4 JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA Oficio Nº de diciembre de Reitera lo manifestado en Oficio Nº 1.135, de 10 de abril de 2000, en cuanto a improcedencia de forma alternativa de pago a la indicada en la ley, para los efectos de lo dispuesto en el Nº 5, del artículo 23, del Decreto Ley Nº 825, de BIBLIOGRAFÍA XII