DERECHO AL CRÉDITO FISCAL IVA NORMAS SOBRE SU DETERMINACIÓN. II.- CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO... 19

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1 DERECHO AL CRÉDITO FISCAL INDICE IVA INDICE DERECHO AL CRÉDITO FISCAL IVA NORMAS SOBRE SU DETERMINACIÓN. Vicente E. Salort S. I.- INTRODUCCION II.- CREDITO FISCAL DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO A.- CONCEPTO DEL CREDITO FISCAL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL REQUISITOS PARA TENER DERECHO AL CRÉDITO FISCAL SER CONTRIBUYENTE DEL IVA IVA RECARGADO SEPARADAMENTE EN LAS FACTURAS CRÉDITO FISCAL DEBE ACREDITARSE CON FACTURAS O COMPROBANTES DE INGRESOS EN EL CASO DE LAS IMPORTACIONES a) La utilización del crédito fiscal sólo puede impetrarse con el original de la respectiva factura b) Procedimiento a seguir por el emisor de una factura, cuando el original se extravía c) Crédito fiscal en las importaciones se acredita con el comprobante de ingreso del impuesto en Tesorería FACTURAS O COMPROBANTES DE INGRESOS DEBEN ESTAR REGISTRADOS EN EL LIBRO DE COMPRAS Y VENTA a) Facturas que sólo adolezcan del error en la identificación del número RUT originado por no obtener un nuevo RUT, por transformación de sociedad, deberá concluirse que el uso del crédito fiscal de que se trata, estaría plenamente ajustado a las normas legales que regulan la procedencia de éste. OFICIO Nº 1471, DE CRÉDITO FISCAL TIENE QUE TENER RELACIÓN CON EL GIRO DEL CONTRIBUYENTE

2 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO a) Gastos incurridos por una empresa concesionaria dedicada a la comercialización de vehículos nuevos por concepto de reparación de los vehículos vendidos por ella, que presentan desperfectos durante el período de garantía, ya sea legal o contractual, a un taller mecánico o servicio técnico, no da derecho al crédito fiscal en facturas emitidas por el taller mecánico por no corresponder al giro de la empresa. OFICIO N 192, DE b) Procedencia de crédito fiscal por impuesto al valor agregado recargado en facturas que deben rendir los agricultores beneficiarios de bonos otorgados por el Instituto de Desarrollo Agropecuario. OFICIO N 1931, DE c) Desembolsos efectuados por una sociedad anónima cerrada, originados en labores de extracción y saneamiento en terrenos donde funcionaban sus instalaciones, en la medida que sean obligatorias para el contribuyente y no una mera liberalidad, le darán derecho a crédito fiscal por el IVA soportado en las adquisiciones o servicios utilizados, por cuanto se entiende que tales obras, se encuentran vinculadas al giro de la empresa. OFICIO N 336, DE d) Tratamiento tributario de los gastos incurridos en reparación de vehículos de terceros recibidos en parte de pago por una automotora por quien le encarga su venta, garantizando un precio fijado en la nota de venta correspondiente corretaje de vehículos, hecho gravado con el IVA, derecho al crédito fiscal. OFICIO N 1825, DE e) Derecho a utilizar como crédito el IVA recargado en la adquisición de artículos de seguridad y alimentos para perros, compra de linternas, como parte del sistema de seguridad de una finca. OFICIO N 1579, DE f) Si la actividad que desarrolla la firma se encuentra afecta a IVA, tendrá derecho a utilizar el crédito fiscal que provenga del impuesto recargado en las facturas que acrediten la compra del almuerzo o comida principal de los trabajadores. OFICIO N 1280, DE g) Adquisición de bienes o utilización de servicios destinados al arrendamiento de inmuebles con instalaciones que permiten el ejercicio de una actividad industrial o comercial si el impuesto soportado en la adquisición de bienes o en la utilización de servicios se encuentra destinado íntegramente a las precitadas operaciones, procede la utilización del mismo como crédito fiscal en su totalidad, sin perjuicio de la rebaja que deba efectuarse, en virtud del art. 17, del d.l. n 825, para la determinación de la base imponible. OFICIO N 4651, DE

3 DERECHO AL CRÉDITO FISCAL INDICE IVA 8.- PERIODO DE UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL a) Una persona que no ha iniciado actividades y ha realizado gastos, el IVA recargado en los documentos que dan cuenta de estos gastos de acuerdo con la ley no puede constituir crédito fiscal sino sólo impuesto soportado, ya que no se ha imputado en los períodos correspondientes. OFICIO N 5012, DE b) Para efectos del registro de la documentación para poder hacer uso del crédito fiscal en las importaciones se puede realizar con una fotocopia de la Declaración de Importación. Posteriormente deberá hacerse llegar al importador la documentación original. OFICIO N 2920, DE c) El crédito fiscal en el caso de las importaciones será equivalente al impuesto pagado por la importación de las especies al territorio nacional respecto del mismo período, la ley no concede un plazo extraordinario para dicha utilización. OFICIO N 25, DE d) En el caso de las importaciones la ley no concede un plazo extraordinario para la utilización del crédito fiscal. OFICIO N 687, DE B.- CRÉDITO FISCAL QUE CORRESPONDE A LOS AGRICULTORES, PARA LOS EFECTOS DEL IVA Crédito fiscal Dan derecho al crédito fiscal No dan derecho al crédito fiscal Crédito fiscal respecto de bienes de utilización común Procedencia de aprovechamiento de crédito fiscal soportado en adquisición de materiales para la construcción de casa patronal requisitos que dan derecho a crédito fiscal al contribuyente. OFICIO N 403, DE Procede el uso del crédito fiscal por compras o servicios de bienes destinados a inmuebles de la actividad agrícola. OFICIO Nº 4429, DE Entrega de colaciones y regalías a los trabajadores agrícolas exención del IVA requisitos o condiciones que deben reunir para ser consideradas como tales naturaleza del contrato de trabajo normas especiales respecto de los contratos de trabajadores agrícolas crédito fiscal determinación casos en los cuales no se tiene derecho al crédito fiscal. OFICIO N 1797, DE

4 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 8.- Procede utilizar como crédito fiscal el impuesto soportado en la ejecución de un proyecto para drenaje, en circunstancias que el predio beneficiado con dicha obra se encuentra arrendado y su propietario no se encuentra ejerciendo su actividad agrícola durante el período que dura dicho arriendo. OFICIO N 3564 DE C.- CREDITO FISCAL EN EL IMPUESTO A LOS SERVICIOS III.- IMPROCEDENCIA DEL CRÉDITO FISCAL EN BIENES O SERVICIOS NO GRAVADOS U OPERACIONES EXENTAS O QUE NO GUARDEN RELACIÓN CON LA ACTIVIDAD El contrato de construcción del Hospital de Isla de Pascua se encuentra exento del IVA, en virtud del artículo 4 del D.L N 1244, por lo que procede que el impuesto soportado por la empresa constructora en la adquisición de bienes o en la utilización de servicios destinados a la construcción del mencionado hospital, forme parte del costo de la referida construcción para efectos del Impuesto a la Renta. OFICIO N 1933, DE No procede el uso como crédito fiscal, del impuesto al valor agregado soportado en el pago de primas de seguros de vida y complementarios de salud, contratados por una empresa en beneficio de sus trabajadores. OFICIO N 3055, DE Contratación de seguro por enfermedades catastróficas - Suscrito por empresa en beneficio de sus trabajadores - IVA recargado en la factura emitida por la Compañía de Seguros no da derecho a crédito fiscal. OFICIO Nº 1594, DE No procede el derecho del crédito fiscal del IVA, por adquisición de equipos destinados a operaciones no gravadas con el referido tributo. OFICIO Nº 3021, DE Entrega de bienes corporales muebles a título gratuito efectuada por prestadores de servicios, no constituye un hecho gravado con IVA - Improcedencia de utilizar como crédito fiscal el impuesto soportado en la adquisición de dichos bienes. OFICIO Nº 737, DE Compra de medicamentos recetados a trabajadores y cargas familiares, no le corresponde el derecho al crédito fiscal del IVA por tales desembolsos. OFICIO Nº 4175, DE IV.- CREDITO FISCAL PROPORCIONAL POR CREDITOS FISCALES COMUNES FORMA DE CALCULAR EL CRÉDITO FISCAL EN CASO DE BIENES O SERVICIOS DESTINADO A OPERACIONES GRAVADAS O EXENTAS

5 DERECHO AL CRÉDITO FISCAL IVA 2.- CONCEPTO DE CRÉDITO FISCAL COMÚN MECANISMO QUE DEBE SEGUIRSE PARA DETERMINAR EL CRÉDITO FISCAL PROPORCIONAL a) Separación en el Libro de Compras los IVA Crédito Fiscal que estén destinados a operaciones gravados, a operaciones exentas y de aquellos destinados tanto a operaciones gravadas como exentas b) Determinación del Crédito Fiscal c) Ejemplo de determinación del crédito fiscal respecto de adquisiciones de bienes y utilización de servicios de uso común, destinados a operaciones gravadas y exentas d) IVA irrecuperable: Costo o Gasto e) Primer período que debe considerarse para efectos de calcular la proporcionalidad del crédito fiscal común e.1) Jurisprudencia Administrativa del SII por la cual se pronuncia a partir de que período se debe comenzar a calcular la proporcionalidad establecida en el artículo 43 del Reglamento del D.L. N 825, de 1974, para determinar el crédito fiscal del período. OFICIO N 826 DE e.2) Ejemplo sobre el crédito fiscal proporcional a partir del mes período de acumulación f) No existe obligación de proporcionalidad del crédito fiscal por venta de bienes del activo fijo antes de los plazos estipulados por la letra m) del artículo 8º del D.L. Nº 825, de PRONUNCIAMIENTOS DEL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS a) Servicios de gestión en la actividad de financiamiento de compra de vehículos motorizados, a través del mutuo de dinero y del mandato civil remunerado, no son hechos gravados con el IVA; improcedencia de aplicar las normas de proporcionalidad del crédito fiscal del IVA. OFICIO N 607, DE b) Improcedencia de proporcionalizar los créditos fiscales de un período, cuando éstos guardan relación directa con una operación gravada, a pesar de que en el mismo período se realiza una operación particular consistente en una cesión de derechos no gravada con el impuesto. OFICIO N 327, DE c) Las ventas realizadas en el extranjero por un contribuyente nacional, que provengan de bienes adquiridos también fuera de Chile, deben ser documentadas, para efectos del IVA, mediante la emisión de facturas de ventas de mercaderías situadas en el extranjero o situadas en Chile y no nacionalizadas, 9

6 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO y además, deben ser consideradas para la determinación del derecho a crédito fiscal proporcional, en su calidad de operaciones no gravadas con el impuesto. OFICIO N 3259, DE d) Si al momento de efectuar la imputación del crédito fiscal al débito fiscal del período respectivo no es posible determinar con exactitud si los bienes adquiridos o servicios contratados serán utilizados en operaciones afectas o exentas o no gravadas, el contribuyente tiene derecho a imputar el total del crédito generado en dicho período a su débito del mismo mes, o bien acumularlo para su utilización en los meses siguientes en la medida que una vez realizada la imputación hubiere un saldo a su favor. Con todo, si el contribuyente en períodos posteriores realiza una o más operaciones exentas o no gravadas, en el mes que registre estas operaciones deberán proporcionalizar el crédito fiscal. OFICIO N 2574, DE e) IVA parcialmente irrecuperable pasa a constituir un gasto del ejercicio en que se aplica dicha proporcionalidad, y no del ejercicio comercial en que se efectuaron las compras que dieron origen a la acumulación del citado tributo, ya que precisamente la aplicación de la citada norma en el ejercicio comercial correspondiente en que se determina la proporcionalidad, es la que da origen al referido gasto por concepto del IVA parcialmente irrecuperable. OFICIO Nº 102, DE f) No procede que el contribuyente calcule el crédito fiscal proporcional sobre la base de la cantidad de metros cuadrados destinados a espacios en los que se realizarían sólo operaciones gravadas, por no corresponder ese procedimiento al establecido expresamente en el D.L. Nº 825, de l974. OFICIO Nº 335, DE g) Las ventas de exportación se encuentran exentas del IVA, por mandato expreso de la ley procede respecto de éstas la utilización del crédito fiscal correspondiente al IVA soportado al adquirir o importar bienes o utilizar servicios para realizarlas. De modo que para los efectos de determinar la proporcionalidad no corresponde considerar este tipo de operaciones como ventas exentas. OFICIO Nº 427, DE h) En el caso en que una empresa desarrolla una actividad o giro conjunto de compradora de vehículos usados, los que, una vez desarmados, vende por partes aplicando el IVA, y de arrendamiento de vehículos motorizados que adquiere nuevos y ventas de estas mismas especies, usadas, el crédito fiscal del IVA soportado al adquirir bienes o utilizar servicios que emplee en operaciones afectas y exentas del IVA, debe ser proporcionalizado. OFICIO 3636, DE

7 DERECHO AL CRÉDITO FISCAL IVA V.- NO PROCEDE EL DERECHO AL CRÉDITO FISCAL POR EL IVA PAGADO EN LAS IMPORTACIONES O RECARGADO EN LAS FACTURAS QUE ACREDITEN LA ADQUISICIÓN, IMPORTACIÓN, ARRENDAMIENTO CON O SIN OPCIÓN DE COMPRA DE AUTOMÓVILES, STATION WAGONS Y SIMILARES Facultad entregada al Director del Servicio de Impuestos Internos para que a su juicio exclusivo otorgue el derecho al uso del crédito fiscal del IVA Improcedencia del derecho a crédito fiscal del IVA soportado en las adquisiciones o importaciones de automóviles, station-wagons y similares - Definición de automóviles, station wagons y similares Definición del concepto de station-wagons y similares Requisitos que deben cumplir los vehículos para ser calificados tipo JEEP, para que den derecho al crédito fiscal IVA Adquisición y mantención de un vehículo denominado minibús conforme las instrucciones impartidas por el SII, el referido vehículo es similar a un station- wagons, por lo que el impuesto soportado en su adquisición y en la de los combustibles, repuestos y reparaciones, no da derecho a crédito fiscal. OFICIO N 3091, DE Adquisición de buses destinados exclusivamente al transporte de trabajadores de la propia empresa posibilidad de utilizar el IVA soportado en la adquisición de los buses, como crédito fiscal. OFICIO N 675, DE Adquisición de vehículos station wagons y minibuses Mantención e insumos Empresa dedicada a la asesoría en la instalación de extranjeros en el país No tiene derecho a utilizar crédito fiscal del IVA. OFICIO Nº 854, DE Empresas funerarias - Requisitos copulativos que deben cumplir los vehículos para ser denominados coches mortuorios, para tener derecho a crédito fiscal del IVA. OFICIO Nº 4321, DE Empresas funerarias - No procede utilización Crédito Fiscal del IVA por gastos de mantención, repuestos y combustibles en vehículos station wagon. OFICIO Nº 278, DE Derecho a crédito fiscal el IVA por adquisición y mantención de vehículo chevrolet blazer s-10 de c.c., calificado como tipo jeep. OFICIO Nº 2943, DE Derecho a crédito fiscal por compra y gastos de mantención de vehículos destinados al arrendamiento. OFICIO Nº 2159, DE Se pierde el derecho al crédito fiscal si la vendedora habitual de automóviles nuevos los destina a su actividad. OFICIO Nº 1313, DE

8 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 13.- Procede la utilización como crédito fiscal, IVA recargado en la adquisición de camioneta de doble cabina. OFICIO Nº 4269, DE En la venta o arrendamiento de vehículos, como giro habitual, procede el derecho al crédito fiscal IVA. OFICIO Nº 8648, DE Constituye crédito fiscal, IVA recargado en facturas de compra de casas rodantes autopropulsadas, si guardan relación con el giro de la empresa. OFICIO Nº 3348, DE VI.- NO PROCEDE EL CRÉDITO FISCAL IVA ACREDITADO CON FACTURAS NO FIDEDIGNAS O FALSAS O QUE NO CUMPLAN CON LOS REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS Y EN AQUELLAS QUE HAYAN SIDO OTORGADOS POR PERSONAS QUE RESULTEN NO SER CONTRIBUYENTES DEL IVA Causales de rechazo del crédito fiscal Situaciones que permiten hacer uso del crédito fiscal sustentado en facturas no fidedignas o falsas, que no cumplan los requisitos legales o reglamentarios o que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyentes del IVA Requisitos que deben acreditarse a satisfacción del SII, posteriormente, al producirse el rechazo del uso del crédito fiscal en un proceso de fiscalización llevado adelante por este organismo, por adolecer la respectiva factura de falta de fidedignidad o ser falsa o no cumplir con los requisitos legales y reglamentarios o haberse emitido por quien resulta no ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado Prueba de que el IVA ha sido recargado y pagado Procedencia de utilizar como crédito fiscal, el impuesto soportado en facturas emitidas después de su fecha de vigencia. OFICIO N 867, DE VII.- NO PROCEDE EL CREDITO FISCAL IVA AL ADQUIRENTE POR LA PARTE DEL IMPUESTO QUE CORRESPONDA A LA REBAJA DEL 65% DEL DEBITO FISCAL IVA QUE LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS RECUPERAN EN VIRTUD DE LO PRESCRITO POR EL ARTÍCULO 21 DEL D.L. Nº 910, DE Rebaja del 65% sobre contratos generales de construcción destinados a la habitación. No procede el crédito fiscal para el adquirente. OFICIO Nº 366, DE

9 DERECHO AL CRÉDITO FISCAL IVA VIII.- DEDUCCIONES Y AGREGADOS AL CRÉDITO FISCAL IVA Plazo para efectuar ajustes al crédito fiscal cuando las facturas, notas de débito y notas de crédito Caso cuando una nota de crédito es emitida fuera del plazo de tres meses establecido en el artículo 21, N 2, del D.L. N IX.- REMANENTES DEL CRÉDITO FISCAL Reajustabilidad del remanente crédito fiscal para su imputación a débitos futuros a) Diferencias de crédito fiscal que provenga de la no utilización oportuna por el contribuyente del mecanismo de reajuste al remanente crédito fiscal, no podrán invocarse como crédito fiscal en períodos posteriores DATOS GENERALES DE INFORMACION TRIBUTARIA, LABORAL Y PREVISIONAL Tabla de cálculo del impuesto único de Segunda Categoría Noviembre Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los chóferes de taxis que no son de su propiedad Impuesto único de Segunda Categoría que afecta o grava a los trabajadores agrícolas Sueldo grado 1-a escala única de sueldos para rebaja de presunción de asignación de zona establecida por el art. 13 del D.L. Nº 889/ Indicadores previsionales a) Ingresos mínimos a contar del b) Asignación Familiar a contar del c) Nuevos topes imponibles Año d) Tasa Cotización Obligatoria al Fondo de Pensiones e) Cotizaciones a cargo del empleador f) Límite máximo imponible para pagar las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones del mes de Octubre de Tabla del impuesto Global Complementario (a Noviembre de 2011) Tabla de cálculo para el impuesto de herencias, asignaciones y donaciones para el mes de Noviembre de a) Mínimos exentos del impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones b) Exentas del impuesto que establece la ley las siguientes asignaciones y donaciones c) Concepto de asignación liquida d) El monto sobre el cual se debe aplicar el Impuesto a las Herencias e) Del pago del impuesto

10 MANUAL OPERATIVO TRIBUTARIO 8.- Porcentajes de actualización corrección monetaria (término de giro a Octubre de 2011) Reajuste declaración renta (art. 72 Ley de la Renta) UTM UTA IPC 2008 / Tabla de calculo de reajustes, intereses y multas de Noviembre de Valor unidad de fomento Tipo de cambio del dólar observado diario Tipo de cambio del dólar acuerdo Cotizaciones de monedas extranjeras. (Pesos) Cotizaciones de monedas extranjeras. (Paridad por un dólar) Calendario de declaraciones formulario 29 (IVA, PPM, retenciones) año Porcentaje de asignación de zona aplicable en las regiones favorecidas por el decreto ley 889 de CIRCULARES Y RESOLUCIONES INFORMACION DIARIO OFICIAL