Foro Fiscal Regional Noreste: Panorama Tributario 2017"

Transcripción

1 Foro Fiscal Regional Noreste: Panorama Tributario 2017" M.D.F. Héctor G. Aguilar Diciembre 2, 2016

2 Agenda 1. Aspectos Fiscales Relevantes 2017: Reforma Fiscal 2. Efectos Fiscales y Legales del Outsourcing junio

3 1 Aspectos Relevantes 2017

4 Acuerdo de Certidumbre Tributaria Ø Firmado por el Secretario de Hacienda y Crédito Público, entre otros secretarios de Estado, el 27 de febrero de Ø No modificar la legislación tributaria entre el 27 de febrero de 2014 y el 30 de noviembre de 2018: ü No proponer nuevos impuestos ü No aumentar las tasas de los impuestos existentes ü No reducir o eliminar los beneficios fiscales ni las exenciones existentes. ü Salvo, en respuesta a eventos macroeconómicos sustanciales.

5 ISR / Donatarias Autorizadas Revocación o No renovación a) 12 meses para obtener nueva autorización b) Donativos no destinados al objeto social y no transmitidos a donatarias dentro de los 6 meses siguientes Pago del ISR en términos del Título II c) Patrimonios recibidos por esta circunstancia no serán deducibles del ISR Emisión de un comprobante de donativo d) Las organizaciones podrán continuar tributando en el Título III en caso de que no obtenga autorización de donativos 5

6 Donatarias Autorizadas Aspectos a considerar a) Obligación de destinar la totalidad del patrimonio a otra (s) donataria (s), cuando se dé un cambio de residencia fiscal (artículo 12 de la LISR) b) A partir de 2018, cumplir con estructura y procesos de Gobierno Corporativo Ingresos mayores a $100 millones o patrimonio superior a $500 millones (Reglas por emitir) c) Opción de contar con un proceso de certificación de cumplimiento de obligaciones fiscales Transparencia y evaluación de impacto social (institución especializada). Se emitirán reglas. d) Cuotas de recuperación No forman parte del 10% para el pago del ISR 6

7 Impuesto sobre la Renta Personas Morales Régimen fiscal para las sociedades por acciones simplificadas: a) Determinación sobre base de flujo de efectivo y en términos del Título II b) Constituidas únicamente por personas físicas c) Ingresos no excedan de cinco millones Diciembre

8 Impuesto sobre la Renta Personas Morales Estímulos, beneficios y subsidios Ø No se considerarán ingreso acumulable para efectos del ISR, entre otros, los Apoyos económicos a través de programas gubernamentales. ü Programa previsto en los presupuestos de egresos de la Federación o Entidades Federativas. ü Que se cuenta con padrón de beneficiarios ü Beneficiarios con opinión favorable del SAT en materia de cumplimiento fiscal. ü Gastos y erogaciones que se cubran con estos apoyos no serán no serán deducibles para fines del ISR. 8

9 Impuesto sobre la Renta Personas Morales Estímulo de Conacyt Ø Crédito del 30% de los gastos en R&D contra el ISR causado en el ejercicio o en los 10 siguientes. Ø La base es el gasto adicional al promedio incurrido en los tres ejercicios anteriores. Ø No es ingreso acumulable para fines del ISR. 9

10 Impuesto sobre la Renta Personas Físicas Deducciones personales: a) Pagos por servicio profesional de psicología y nutrición considerando los límites correspondientes 10

11 IVA en periodo preoperativo Recuperación Opciones establecidas: a) Acreditamiento (actualizado) en la declaración del primer mes en el que se realicen actividades por las que se esté sujeto al pago del impuesto b) Solicitar la devolución en el mes siguiente a aquel en que se realicen los pagos: ü ü ü ü Estimación y descripción de los gastos e inversiones a incurrir en el periodo preoperativo. Estimación hecha de la proporción a aplicar. Mecanismos de financiamiento. Fecha estimada de inicio de las actividades objeto de la Ley. 11

12 IVA en periodo preoperativo Recuperación / Aspectos a considerar a) Ajuste en el doceavo mes Cuando la variación sea mas del 3% (pago o acreditamiento, según se trate) b) Periodo preoperativo con duración máxima de un año contado a partir de la presentación de la primer devolución. Salvo prueba en contrario. c) Cuando no se inicien actividades en ese periodo, se deberá reintegrar al fisco el importe de las devoluciones obtenidas (actualizadas y con accesorios), se excluyen empresas de la industria extractiva considerando ciertas causas. 12

13 Ley Federal de Derechos (LFD) Pago de derecho de APA ü Incremento de la cuota relativa al pago por el estudio y trámite de cada solicitud relativa a los precios o montos de contraprestaciones entre partes relacionadas a $216,308.51, anteriormente el derecho era de $12,

14 2 Efectos Legales y Fiscales del Outsourcing

15 Reforma Fiscal 2017: ISR e IVA Subcontratación laboral Obligación a los contribuyentes de obtener, para efectos de la deducción de los gastos por subcontratación, la siguiente información de los trabajadores subcontratados: a) Comprobantes fiscales del pago de salarios b) Acuses de recibo y declaración de entero de las retenciones c) Pagos de las cuotas obrero-patronales al IMSS Para acreditar el IVA: a) Declaración correspondiente y acuse de recibo del pago b) Copia de la información reportada al SAT sobre el pago del impuesto 15

16 ISR e IVA Subcontratación laboral Definición: Artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo Requisitos: a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades iguales o similares en su totalidad que se desarrollen en el centro de trabajo. (no dice empleados) b) Deberá justificarse por su carácter especializado. c) No podrá comprender tareas iguales o similares a los que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante. 16

17 ISR e IVA Subcontratación laboral / Aspectos a considerar a) Demostrar documentalmente que no se está en una dualidad patronal que ponga el riesgo del acreditamiento del IVA pagado; así como la deducción de la erogación por outsourcing Impacto laboral 17

18 Subcontratación laboral / Aspectos a considerar Ø Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa: ü Primera Sala Regional del Oriente (Puebla): A favor del contribuyente. - La autoridad no acreditó la relación laboral. (rechazo del IVA en facturas con el concepto de servicio de nómina quincenal. - Del contrato celebrado se desprendía que los servicios del prestador se llevaban a cabo con elementos propios, no recibía órdenes por parte del contratante (no dirección ni subordinación). 18

19 Subcontratación laboral / Aspectos a considerar Ø Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa: ü Primera Sala Regional de Occidente (Jalisco): A favor del SAT. - No se acreditó el carácter de especializado. - La prestadora del servicio proporcionaba la totalidad de los trabajadores para llevar a cabo la actividad de la contratante. 19

20 Jurisprudencia de Unidad Económica / 2012 Subcontratación laboral / Aspectos a considerar "CONTRATO CIVIL DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES. SI A TRAVÉS DE ÉL UN TERCERO SE OBLIGA A SUMINISTRAR PERSONAL A UN PATRÓN REAL CON EL COMPROMISO DE RELEVARLO DE CUALQUIER OBLIGACIÓN LABORAL, AMBAS EMPRESAS CONSTITUYEN LA UNIDAD ECONÓMICA A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 16 DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. Conforme al artículo 3o. de la ley en mención, el trabajo no es artículo de comercio. Por otra parte, el numeral 16 de la citada legislación establece que la empresa, para efectos de las normas de trabajo, es la unidad económica de producción o distribución de bienes o servicios. En este contexto, cuando una empresa interviene como proveedora de la fuerza de trabajo y otra aporta el capital, lográndose entre ambas el bien o servicio producido, cumplen con el objeto social de la unidad económica a que se refiere el mencionado articulo 16 en mención, de ahí que para efectos de esta materia constituyen una empresa y, por ende, son responsables de la relación laboral para con el trabajador. 20

21 Subcontratación laboral / Aspectos a considerar Ø Actos Inexistentes (Art. 69B CFF) ü Presunción de inexistencia de las operaciones amparadas en los comprobantes. ü Quien emita facturas sin contar con activos, personal, infraestructura o capacidad material para prestar los servicios. ü Actos o contratos simulados. 21

22 Subcontratación laboral / Aspectos a considerar Ø Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita. (LFPIORPI) ü Comunicado del SAT del 21 de octubre de 2016 que considera como actividad vulnerable y por tanto objeto de identificación la prestación de servicios de outsourcing. ü La prestación de servicios profesionales de manera independiente, sin que medie relación laboral con el cliente respectivo, en aquellos casos en los que se preparen para un cliente o se llevan a cabo en nombre y representación del cliente, cualquiera de las siguientes operaciones: - La administración y manejo de recursos, valores o cualquier otro activo de sus clientes; - El manejo de cuentas bancarias. 22

23 Subcontratación laboral / Aspectos a considerar Ø LFPIORPI ü Quienes realicen actividades vulnerables tendrán entro otras, la obligación de presentar diversos avisos relacionados a dichas actividades. (Art. 18 FVI). ü Avisos a ser presentados a mas tardar el día 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se hubiera llevado a cabo la operación que sea objeto del aviso (Art. 23) ü Multa por omitir presentar los avisos: diez mil días de SMG ($730,400) y hasta sesenta y cinco mil días de SMG ($4,747,600). Ø Publicación La ley (17 de Octubre de 2012) VS publicación del comunicado del SAT (21 de octubre de 2016). 23

24 Impacto Programas Mitigación de Riesgos Efectos en relación individual Efectos en la relación colectiva Efectos sancionadores STPS Efectos ante SHCP Efectos ante IMSS Efectos ante INFONAVIT 24

25 Subcontratación laboral / Obligaciones de la LFT / Aspectos a considerar Ø Art. 15B: Obligación de la empresa contratante de cerciorarse al momento de celebrar el contrato que la prestadora del servicio cuenta con la documentación y los elementos propios suficientes para cumplir con las obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores. Ø Art. 15C: Obligación de la empresa contratante de cerciorarse permanentemente que la prestadora del servicio cumple con las disposiciones aplicables en materia de seguridad, salud y medio ambiente en el trabajo, respecto de los trabajadores de esta última. 25

26 Multas y sanciones (Parte 1/2) Incumplimientos del patrón Multa actual (VSMG) Multa anterior (VSMG) Jornada del trabajo hasta 155 Obligaciones del reparto de PTU ,000 hasta 315 Obligaciones patronales. 50-1,500 hasta 95 Capacitación y adiestramiento ,000 hasta 315 Normas de seguridad e higiene y medidas que fijen las leyes federales del trabajo para prevenir riesgos. Actos o conductas discriminatorias; actos de hostigamiento sexual, tolere o permita actos de acoso u hostigamiento sexual en contra de sus trabajadores ,000 hasta ,000 N/A Prohibiciones a patrones ,000 N/A Sanción por no cumplir el porcentaje de trabajadores mexicanos. 2,500 hasta 155 Infracción contra trabajo de mujeres y menores. 50-2,500 hasta 150

27 Multas y sanciones (Parte 2/2) Incumplimientos del patrón Uso de menores de 14 años. Multa actual (VSMG) Ø Prisión 1-4 años Ø 250-5,000 Multa anterior (VSMG) N/A Incumplimiento respecto a la remuneración, jornada y descansos contenidos en Contrato Ley o Contrato Colectivo ,000 hasta 315 Violar normas del RIT hasta 30 Sanciones por pagos menores al Salario Mínimo o recibos de pago falsos: Omisiones por 1 mes Omisiones por +1 mes Omisiones por +3 meses Prisión y multa de hasta 800 salarios Prisión y multa de hasta 1,600 salarios Prisión y multa de hasta 3,200 salarios hasta 50 hasta 100 hasta 200 Impedir que se lleven a cabo inspecciones de trabajo ,000 N/A Cerciorarse de capacidad económica de contratista 250-2,500 N/A Transferir trabajadores de forma dolosa de una empresa a otra ,000 N/A Falsedad de documentos hasta 120

28 Gracias M.D.F. Héctor G. Aguilar This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, PricewaterhouseCoopers, S.C., its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it PricewaterhouseCoopers, S.C.. All rights reserved. In thisdocument, refers to PricewaterhouseCoopers, S.C. which is a member firmof PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firmof which is a separate legal entity.