TEMA 2: EL PATRIMONIO

Transcripción

1 TEMA 2: EL PATRIMONIO 1. CONCEPTO DE PATRIMONIO La contabilidad, como ya se ha indicado en el tema 1, se encarga de elaborar una información económico-financiera que permite captar y transmitir la imagen de la empresa. Una de los aspectos contenidos en esa información que elabora y transmite la contabilidad consiste en describir qué elementos compone la empresa, lo que tiene y lo que debe, sus inversiones y cómo se financian. El patrimonio, desde un punto de vista jurídico, puede definirse como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a una persona o entidad. En esta definición se distinguen tres componentes: Bienes. Son todos los factores productivos y elementos que la empresa utiliza para lograr sus objetivos. Ejemplos: Maquinaria, vehículos, mercancías, dinero en efectivo, etc. Derechos. Representan situaciones en las que la empresa se encuentra en posición de exigir o percibir una contraprestación. Ejemplos: derechos de cobro frente a clientes por ventas realizadas, o derechos de cobro por préstamos concedidos a otras personas o empresas. Obligaciones. Son compromisos de pago adquiridos, tales como deudas frente a suministradores de elementos necesarios para desarrollar su actividad (bienes) o deudas por préstamos recibidos. 2. PATRIMONIO NETO La diferencia entre el valor de la suma de bienes y derechos y el valor de las obligaciones se denomina patrimonio neto. BIENES + DERECHOS OBLIGACIONES = PATRIMONIO NETO El patrimonio neto pertenece al propietario de la empresa, que podrá ser una persona física (empresario individual) o una persona jurídica (empresa societaria o sociedad), de tal forma que, a efectos contables, sería la cantidad que corresponde al propietario y nadie ajeno a la empresa le puede exigir. La ecuación anterior también se puede representar de la siguiente forma: BIENES + DERECHOS = OBLIGACIONES + PATRIMONIO NETO El patrimonio está compuesto, por una parte, por una serie de elementos necesarios para que la empresa pueda funcionar, que son los bienes y derechos. Estos constituyen lo que se denomina estructura económica de la empresa. 1

2 Por otra parte, para que la empresa pueda adquirir los bienes y derechos (su estructura económica) necesita fuentes de financiación. Estas fuentes de financiación pueden proceder de terceras personas (obligaciones) o ser aportadas por los propietarios (patrimonio neto). Las fuentes de financiación de la empresa reciben el nombre de estructura financiera de la empresa. Así, podemos expresar la ecuación anterior de la siguiente forma: ESTRUCTURA ECONÓMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA En terminología contable, la Estructura Económica recibe el nombre de Activo, que está compuesto por los bienes y derechos. Por su parte, la Estructura Financiera está compuesta por las obligaciones, que reciben el nombre de Pasivo, y por las fuentes de financiación aportadas por los propietarios, que se denominan Patrimonio Neto. Por tanto, la ecuación anterior puede representarse de la siguiente forma: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO Esta expresión se denomina Ecuación Fundamental del Patrimonio, y podemos representarla esquemáticamente de la siguiente forma: A P N Donde A es el activo, P es el pasivo y N es el patrimonio neto. 3. ELEMENTOS PATRIMONIALES Se entiende por elemento patrimonial cada uno de los diferentes entes individualizados que constituyen el patrimonio de una empresa. Por tanto, cada uno de los bienes, cada uno de los derechos, cada una de las obligaciones o cada uno de los componentes del patrimonio neto es un elemento patrimonial siempre y cuando posea funcionalidad propia y diferenciada del resto. 2

3 4. MASAS PATRIMONIALES Las masas patrimoniales son agrupaciones de elementos patrimoniales que tienen la misma funcionalidad económica o financiera, es decir, tienen características comunes. En principio podemos distinguir tres grandes masas patrimoniales: Activo, pasivo y patrimonio neto. Los activos (los elementos de activo) son recursos controlados económicamente por la empresa como consecuencia de transacciones pasadas y de los que se espera obtener beneficios o rendimientos económicos futuros. Los pasivos son obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. El patrimonio neto constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas por los propietarios o socios, en el momento de constituirse la empresa o con posterioridad, así como por los resultados acumulados y otras variaciones que le afecten. En el patrimonio neto sólo distinguiremos inicialmente los fondos propios, que incluye el capital (o capital social), las reservas (beneficios no distribuidos entre los propietarios), los resultados de ejercicios anteriores y los resultados del ejercicio. Dentro del activo se pueden distinguir dos masas patrimoniales: Activo no corriente. Está compuesto por bienes y derechos que se supone que van a estar en la empresa más de un año, y son los elementos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa. Activo corriente. Son los bienes y derechos que se espera que no permanezcan en la empresa por un periodo superior al año. A su vez, cada una de estas dos masas patrimoniales de activo se divide en otras masas patrimoniales. Así, dentro del activo no corriente pueden distinguirse las siguientes masas patrimoniales: - Inmovilizado intangible. Está constituido por derechos susceptibles de valoración económica, necesarios para la actividad productiva, y no destinados a su venta en el curso normal de las operaciones. Los elementos integrantes de esta masa patrimonial son de carácter inmaterial, y entre ellos pueden citarse las aplicaciones informáticas, las patentes y marcas, los derechos de traspaso, etc. - Inmovilizado material. Está formado por activos físicos, tanto bienes muebles como inmuebles, que son necesarios para la actividad productiva de la empresa, y no destinados a su venta. Los elementos que forman parte de esta masa son de naturaleza tangible, y entre ellos estarían las máquinas, los ordenadores, las construcciones, los muebles, etc. - Inversiones financieras a largo plazo. Son activos de naturaleza financiera representativos de derechos de propiedad o de crédito sobre otras unidades económicas. Dentro de esta masa se encontrarían las participaciones (entre ellas las acciones) a largo plazo, o los créditos concedidos a largo plazo. Estas inversiones se suelen adquirir con el objetivo de controlar otras empresas o de tener cierta influencia en su gestión. 3

4 Dentro del activo corriente pueden distinguirse las siguientes masas patrimoniales: - Existencias. Son bienes que adquiere la empresa con el fin de venderlos, o transformarlos y venderlos posteriormente en el curso normal de su actividad. Entre éstas, y según la circunstancia en que se encuentren pueden señalarse las mercaderías, las materias primas, los productos terminados, etc. - Deudores comerciales. Son los derechos de cobro por las actividades que realiza la empresa normalmente durante su ciclo de explotación, ya se deriven de su actividad principal o de actividades accesorias. - Inversiones financieras a corto plazo. Son activos de naturaleza financiera representativos de derechos de propiedad o de crédito sobre otras unidades económicas. Normalmente se adquieren para obtener intereses u otros rendimientos o para colocar excesos temporales de tesorería. También se incluyen los créditos concedidos a corto plazo, o aquellos que, habiéndose concedido inicialmente a largo plazo, por el transcurso del tiempo, ahora no falta más de un año para su vencimiento. - Efectivo. Integra todos los elementos patrimoniales consistentes en dinero de disposición inmediata. En esta masa se incluye el dinero en caja y los depósitos de disposición inmediata en bancos o entidades financieras (en cuentas corrientes o cuentas de ahorro). Inmovilizado intangible Activo no corriente Inmovilizado material Inversiones financieras a largo plazo ACTIVO Existencias Activo corriente Deudores comerciales Inversiones financieras a corto plazo Efectivo Cuadro 1. Masas patrimoniales de activo Dentro del pasivo pueden distinguirse: Pasivo no corriente. Recoge las obligaciones cuyo vencimiento es a largo plazo (más de un año) y no tengan que ver con el ciclo de explotación. Dentro del pasivo no corriente sólo distinguiremos inicialmente las Deudas a largo plazo. 4

5 Pasivo corriente. Comprende las obligaciones que la empresa espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación y aquellas que se produzcan a corto plazo (o aquellas que inicialmente fueron producidas a largo plazo pero a las que no falta más de un año para su vencimiento. Dentro del pasivo corriente se distinguirá inicialmente: - Deudas a corto plazo. En esta masa se incluyen las obligaciones no relacionadas con el ciclo normal de explotación y cuyo vencimiento sea a corto plazo. - Acreedores comerciales. Deudas relacionadas con el ciclo normal de explotación de la empresa. Pasivo no corriente Deudas a largo plazo PASIVO Deudas a corto plazo Pasivo corriente Acreedores comerciales Cuadro 2. Masas patrimoniales de pasivo 5. INVENTARIO El inventario es la relación, detallada y valorada, del conjunto de bienes, derechos y obligaciones que constituyen el patrimonio de la empresa, en un momento determinado. El inventario cumple las siguientes funciones: a) Relacionar detalladamente los diversos elementos que componen el patrimonio de la empresa en un momento del tiempo determinado. b) Medir en unidades físicas (kilogramos, libros, metros, etc.) los diferentes elementos, de acuerdo con su naturaleza. c) Cuantificar monetariamente estos elementos aplicando los criterios de valoración que correspondan 5

6 A través del inventario se puede determinar la medida de la situación neta de la empresa, que surge de la diferencia entre el conjunto de bienes y derechos y el conjunto de obligaciones con terceros Clases de inventario La clasificación de los inventarios puede realizarse desde distintos puntos de vista. Los principales son los siguientes: 1. Por su extensión, puede distinguirse entre: a) Total. Son aquellos que comprenden la totalidad de los elementos patrimoniales de la empresa. b) Parcial. Sólo abarca una determinada parte del patrimonio de la empresa. 2. Por el motivo: a) Ordinario. Tiene carácter periódico, realizándose en fechas predeterminadas. b) Extraordinario. Se efectúa por circunstancias especiales o anómalas como, por ejemplo, la liquidación de la empresa o la entrada de un nuevo socio. 3. Por el origen de los datos: a) Contable. Se confecciona a partir de los datos que figuran en la contabilidad. b) Extracontable. Se realiza directamente de los datos obtenidos por un recuento físico de elementos. 4. Por el momento de su realización: a) Inicial o de apertura. Se elabora al constituirse la empresa, permitiendo saber con qué elementos cuenta ésta para comenzar su actividad. b) Intermedio. Se realiza en el transcurso de la vida de la empresa para conocer el importe y la composición del patrimonio en ese momento. c) Finales o de liquidación. Se efectúa al disolverse la empresa, siendo su finalidad ayudar a la determinación del valor real del patrimonio. 6. BALANCE DE SITUACIÓN El balance de situación es uno de los estados contables o información contable de síntesis, y representa el patrimonio y la situación financiera de la empresa en un momento determinado. Proporciona información sobre las inversiones (Activo) y sobre las fuentes de financiación de la empresa (Pasivo y Patrimonio Neto). El balance muestra los activos de una unidad económica, los pasivos que recaen sobre la misma y su patrimonio neto. Los activos, pasivos y patrimonio neto deben presentarse adecuadamente clasificados, ordenados y valorados. El criterio de ordenación de los activos en el balance es el de liquidez, es decir, el tiempo que tardarán estos elementos en convertirse en dinero líquido. Los elementos integrantes del activo se convertirán en dinero en un plazo mayor o menor de tiempo. 6

7 Así surge la distinción entre activo corriente (ciclo corto) y activo no corriente (ciclo largo). Así, el activo corriente incluye: - Los activos vinculados al ciclo de explotación que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. Se entiende por ciclo de explotación el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo. Normalmente el ciclo de explotación no excede de un año, y cuando no resulte claramente identificable se asumirá que es de un año. Adquisición de activos a incorporar en el proceso productivo Transformación o adecuación Venta de bienes o prestaciones de servicios Cobro de las ventas y prestaciones de servicios Cuadro 3. Ciclo de explotación de la empresa - Aquellos activos distintos a los anteriores cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca a corto plazo, es decir, en el plazo máximo de un año. - El efectivo. Por su parte, el activo no corriente está compuesto por los elementos del activo con menor grado de liquidez, que están destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa. La mayoría de los elementos que forman parte del activo no corriente se van incorporando al proceso productivo durante varios años, por lo que su transformación en dinero se realiza a lo largo de los ejercicios en los que son utilizados. Dentro del activo no corriente distinguimos el inmovilizado intangible, el inmovilizado material y las inversiones financieras a largo plazo. La estructura financiera de la empresa, es decir, el patrimonio neto y el pasivo se ordena siguiendo el criterio de exigibilidad, así, las fuentes de financiación de la empresa aparecerán ordenadas de la siguiente forma: 7

8 1. Patrimonio neto. Constituye la parte del patrimonio atribuible al empresario o socios. El principal componente del patrimonio neto son los fondos propios, que están formados por las aportaciones iniciales y posteriores del propietario (empresario individual) o propietarios (sociedades) y de los beneficios no repartidos entre ellos. 2. Pasivo no corriente. Comprende las obligaciones cuya exigibilidad es a largo plazo y que no tienen que ver con el ciclo de explotación. 3. Pasivo corriente. Son pasivos a corto plazo, y entre ellos se distingue entre: - Deudas a corto plazo. Son obligaciones no vinculadas al ciclo normal de explotación de la empresa cuyo vencimiento o extinción se producirá en un plazo no superior al año. - Acreedores comerciales. Son las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación que la empresa espera liquidar durante el mismo. ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado intangible PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO Fondos propios Inmovilizado material Inversiones financieras a largo plazo PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo ACTIVO CORRIENTE Existencias PASIVO CORRIENTE Deudas a corto plazo Deudores comerciales Acreedores comerciales Inversiones financieras a corto plazo Efectivo Cuadro 4. Balance de situación ordenado 8