La fiscalidad de la expatriación y de los desplazamientos puntuales a China

Transcripción

1 La fiscalidad de la expatriación y de los desplazamientos puntuales a China Omar Puertas y Conchi Bargalló 19 de abril de 2017

2 1. Fiscalidad de la expatriación

3 19/04/ Supuesto de hecho (I) Desplazamiento de una persona física a China por un año. Llegada a China 28 de enero de 2017 Desarrollo de funciones para entidad china y en territorio chino. Condiciones: Salario bruto fijo anual: Salario variable anual: 20% 50% del salario ingresado en España, 50% ingresado en China Remuneraciones en especie: alquiler vivienda, clases de chino, 2 vuelos a España y mudanza 30 días de vacaciones Residencia fiscal en España con anterioridad al desplazamiento

4 19/04/ Aspectos clave Residencia fiscal: Reglas de residencia en España Reglas de residencia en China Reglas de desempate Carga tributaria durante la expatriación: Tributación de los residentes en China Tributación de los no residentes en España Métodos para evitar la doble imposición Obligaciones formales: Obligaciones de información a la administración fiscal española Obligaciones de registro y declaración con la administración fiscal china Aspectos colaterales: Exit tax Impuesto sobre el patrimonio Impuesto sobre sucesiones y donaciones Declaraciones informativas Seguridad social

5 19/04/ Residencia fiscal (I) criterios en España Tributación en España por renta mundial Presencia física superior a 183 días Núcleo de intereses económicos Presunción: cónyuge e hijos en España Cómputo desde el primer día de estancia con vocación de permanencia, con independencia de la continuidad Concepto jurídico indeterminado (sede de los negocios, propiedad de bienes, etc.) Cónyuge no separado legalmente e hijos menores de edad dependientes residentes fiscales en España Cómputo de las ausencias esporádicas, salvo que se acredite la residencia fiscal en otro país. Certificado de residencia fiscal? Cómo se determina la fuente de la renta? Ponderación país por país Directo e indirecto: sociedades interpuestas Admisión de prueba en contrario. Certificado de residencia fiscal? Paraíso fiscal: prueba objetiva de la permanencia

6 19/04/ Residencia fiscal (II) criterios en China Tributación en China por renta mundial Domiciliación (nacionales chinos) Presencia física durante todo el año natural Excepción vía concesión Residencia habitual en China (concepto legal, no literal) Vivienda registrada en China (hu kou) Relaciones e intereses económicos en China Cómputo de las ausencias esporádicas que no superen 30 días continuados ni 90 días alternos en el año natural Descuento de los días de entrada y de salida de territorio chino Tributación por rentas de fuente china en tanto no se consolide la residencia fiscal en China durante 5 años continuados Trabajos realizados en China y trabajos realizados en el extranjero con pagador chino Posible reinicio del cómputo

7 19/04/ Residencia fiscal (III) conflictos de residencia Reglas de desempate en el Convenio de doble imposición España China. Criterios sucesivos y subsidiarios: Vivienda permanente a disposición Centro de intereses vitales (relaciones personales y económicas más estrechas) Residencia habitual Nacionalidad Común acuerdo

8 19/04/ Supuesto de hecho (II) residencia fiscal Cómputo anual de la residencia fiscal. Los efectos de la adquisición y pérdida se producen desde el inicio del año natural No residente fiscal en España: En 2017 permanecerá menos de 183 días en España (y podrá acreditar la residencia fiscal en China) La mayor parte de las rentas son fruto del trabajo realizado en territorio chino No existe una unidad familiar en España Residente fiscal en China: En 2017 permanecerá en China todo el año (ausencias inferiores a 30 días continuados o 90 días en total)

9 19/04/ Carga tributaria (I) en China Tributación mensual de los rendimientos del trabajo, vía retención, diferenciando los siguientes conceptos: Sujetos Sueldo base dinerario y en especie Bonus (régimen especial) Aumentos salariales anuales Dietas y subsidios Contribuciones a la seguridad social extranjera (con excepciones) y seguro médico privado Compensaciones por desplazamiento Stock options (régimen especial) Cualquier otra remuneración obtenida por razón de un empleo realizado en China Exentos Reembolso gastos vivienda, restaurante y lavandería Reembolso gastos mudanza y traslado a China y desde China Gastos de viaje por negocios, dentro o fura de China Billetes de avión ida-vuelta al país de origen dos veces al año Formación en el idioma chino Educación de los hijos en China En caso de pago en divisa, conversión según tipo de cambio oficial del último día del mes Reducción fija mensual para expatriados por importe de RMB Tributación por rentas de fuente china trabajos realizados en China y trabajos realizados en el extranjero con pagador chino. Fórmulas de cálculo proporcional de los días de trabajo fuera de China

10 19/04/ Carga tributaria(ii) en China Escala de gravamen progresiva: Base imponible mensual Tipo marginal % Ajuste Hasta RMB 3 0RMB RMB RMB RMB RMB RMB RMB RMB RMB RMB RMB RMB RMB RMB RMB RMB Más de RMB RMB Régimen especial del bonus anual sujeción del importe total al tipo de gravamen que correspondería a 1/12 parte Las retribuciones relativas al cargo de administrador tributan conforme a la escala de gravamen para servicios independientes entre el 20% y el 40%, con una deducción en la base imponible del 20%. Excepción: obtención de rendimientos del trabajo de la misma entidad u otra vinculada

11 19/04/ Carga tributaria(iii) en España (no residentes) Tributación limitada a rentas de fuente española cuando el convenio para evitar la doble imposición confiera potestad tributaria. Puntos de conexión previstos en la normativa del impuesto sobre la renta de no residentes En el caso de las rentas del trabajo, cuando deriven, directa o indirectamente, de una actividad personal desarrollada en territorio español Tipos aplicables: Clase de renta Rentas del trabajo Tipo impositivo 24% o exención según Convenio Rentas inmobiliarias 24% Dividendos Intereses cuentas bancarias de no residentes 10% si aplica el Convenio Exención conforme a normativa interna

12 19/04/ Supuesto de hecho (III) tributación en China Régimen especial del bonus anual: El tipo marginal aplicable es el correspondiente a 1/12 (7.775,62 RMB vs ,20 RMB) De no resultar aplicable, la tributación efectiva del mes de cobro del bonus sería 33,15% (43.818,34 RMB vs ,44 RMB) Tributación del salario fijo mensual Moneda Importe Salario anual EUR ,00 Salario mensual EUR 5.833,33 Salario mensual RMB ,00 Reducción estándar RMB (4.800,00) Base liquidable RMB ,00 Tipo de gravamen marginal 25% Quick deduction RMB 1.005,00 Cuota tributaria RMB 7.514,50 Cuota tributaria EUR 1.127,49 Tipo de gravamen efectivo 19,33% Tributación del salario variable Moneda Importe Bonus anual EUR ,00 Bonus mensual EUR 1.166,67 Bonus anual RMB ,20 Base liquidable RMB ,20 Tipo de gravamen marginal para 1/12 20% Quick deduction RMB 555,00 Cuota tributaria RMB ,44 Cuota tributaria EUR 2.716,73 Tipo de gravamen efectivo 19,41%

13 19/04/ Supuesto de hecho (IV) tributación en España En caso de mantenimiento de la residencia fiscal en España: La tributación en China no variaría Las rentas en especie quedarían sujetas a tributación en España sin tratamiento especial El bonus anual quedaría sujeto a tributación en España sin tratamiento especial Tributación rentas del trabajo 2017 País fuente Importe ( ) Total rentas del trabajo ,00 Enero España 1.400,00 Febrero - Diciembre China ,39 Bonus China 2.716,73 Total impuestos ,12 Tipo de gravamen efectivo 19,66%

14 19/04/ Obligaciones formales (I) en España Modelo 247: Comunicación de desplazamiento al extranjero para trabajadores por cuenta ajena para anticipar los efectos del cambio de residencia a efectos de retenciones en España Documento expedido por la administración tributaria para su entrega a los pagadores de los rendimientos del trabajo Modelo 030: Comunicación del cambio de domicilio fiscal para personas físicas que no estén inscritas en el censo de empresarios, profesionales o retenedores Plazo de tres meses desde el cambio de domicilio (salvo presentación anterior del modelo 100, de autoliquidación del IRPF)

15 19/04/ Obligaciones formales (II) en China Registro ante las autoridades fiscales de la ciudad de residencia o empleo. Determina el inicio de la tributación Retención mensual por parte del pagador de las rentas establecido en China (en caso de imposibilidad, autoliquidación mensual. Consecuencias para el incumplimiento: Para el obligado tributario, recargo del 0,05% diario sobre el importe dejado de ingresar, calculado desde la finalización del plazo voluntario de ingreso y hasta la fecha de ingreso efectivo Para el agente retenedor, sanción de entre el 50% y el 300% del importe no retenido Declaración anual antes del 31 de marzo del año siguiente en determinados supuestos. Sanciones específicas

16 19/04/ Supuesto de hecho (V) obligaciones formales 01/ / / / / /

17 19/04/ Supuesto de hecho (VI) cuándo, cómo y qué? La importancia de los tiempos: Cuándo se desplaza, cuánto tiempo, cuándo regresa Evitar situaciones de doble imposición. Planificar las ausencias antes de consolidar la residencia fiscal Definición del contenido: Qué hace, dónde lo hace, qué paquete retributivo aplica Optimización a través de rentas exentas y regímenes especiales Implementación de la expatriación: Cómo se documenta, qué relación laboral se mantiene, quien soporta el coste Evitar situaciones de doble imposición y riesgo de establecimiento permanente

18 19/04/ Aspectos colaterales (I) exit tax Tributación de ganancias patrimoniales tácitas derivadas de acciones o participaciones relevantes en entidades o instituciones de inversión colectiva. Cuando se haya mantenido la condición de contribuyente durante al menos 10 de los 15 períodos impositivos anteriores al cambio de residencia y: Valor de mercado conjunto de acciones y participaciones > Participación > 25% y valor de mercado de las acciones o participaciones > Integración en la base imponible del ahorro con las siguientes especialidades: Situaciones Pérdida de la residencia fiscal, en general Traslado por trabajo o a un país con el que España haya suscrito un Convenio para evitar la doble imposición Traslado a otro país de la UE (por placer o trabajo) Traslado a un paraíso fiscal sin pérdida de la residencia Consecuencia Pago inmediato Pago o garantía Amenaza latente durante diez años, sin garantía Pago a cambio de coste fiscal Devolución del impuesto pagado (o extinción de la deuda aplazada y sus intereses) en caso de mantener las acciones o participaciones y readquirir la condición de contribuyente

19 19/04/ Aspectos colaterales (II) impuesto sobre el patrimonio Grava el patrimonio neto de las personas físicas a 31 de diciembre de cada año Residencia fiscal en España Residencia fiscal en el extranjero Obligación Personal, patrimonio mundial Obligación real, bienes con conexión Escala de gravamen progresiva del 0,2% al 2,5% para cuantías superiores a ,06. Obligación de presentar declaración cuando: Resulte cuota a ingresar; o El valor de los bienes o derechos sea superior a No residentes: No acceso a las escalas de gravamen, mínimos exentos, deducciones y bonificaciones de las CC.AA. Mínimo exento de Pérdida del límite conjunto de tributación con el IRPF Limitación de las cargas, gravámenes y deudas deducibles

20 19/04/ Aspectos colaterales (III) sucesiones Grava la adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro título sucesorio y la percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros sobre la vida Concepto clave: residencia del heredero El heredero no es residente fiscal en España (i.e., obligación real): Residencia fiscal heredero Masa hereditaria en España Ley fiscal aplicable Extranjero No No tributación en España Extranjero Sí Tributación conforme a reglas estatales El heredero sí es residente fiscal en España (i.e., obligación personal): Residencia fiscal heredero Residencia fiscal causante Ley fiscal aplicable España España Tributación conforme a reglas de la CC.AA. en la que el causante residiera durante más tiempo en los últimos 5 años España Extranjero Tributación conforme a reglas estatales Escala de gravamen progresiva (7.65% a 34% para cuantías superiores a 797, ). Algunas CC.AA. han establecido sus propias escalas de gravamen, exenciones y bonificaciones

21 19/04/ Aspectos colaterales (IV) donaciones Grava la adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio jurídico a título gratuito inter vivos Concepto clave: residencia del beneficiario El beneficiario no es residente fiscal en España (i.e., obligación real): Residencia fiscal beneficiario Bienes y derechos en España Ley fiscal aplicable Extranjero NO No tributación en España Extranjero SÍ Tributación conforme a reglas estatales El beneficiario sí es residente fiscal en España (i.e., obligación personal): Residencia fiscal beneficiario Tipo de bien o derecho Ley fiscal aplicable España Inmuebles en España Tributación conforme a reglas de la CC.AA. en la que esté situado el inmueble España Inmuebles en el extranjero Tributación conforme a reglas estatales España Otros Tributación conforme a reglas de la CC.AA. en la que el beneficiario residiera durante más tiempo en los últimos 5 años Escala de gravamen progresiva (7.65% a 34% para cuantías superiores a 797, ). Algunas CC.AA. han establecido sus propias escalas de gravamen, exenciones y bonificaciones

22 19/04/ Aspectos colaterales (V) modelo 720 Declaración informativa anual de bienes y derechos en el extranjero: Cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero > Valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidos en el extranjero > Bienes inmuebles y derechos sobre bienes inmuebles situados en el extranjero > Exigible a personas físicas y jurídicas residentes en territorio español, establecimientos permanentes y otras entidades referidas en la Ley general tributaria. Titular, representante, autorizado o beneficiario, poder de disposición y titular real

23 19/04/ Aspectos colaterales (VI) formulario ETE Declaración mensual, trimestral o anual ante el Banco de España sobre: Transacciones económicas por cuenta propia con no residentes > o a requerimiento expreso del Banco de España Saldos y variaciones de activos y pasivos financieros en el exterior (cuentas en entidades bancarias o financieras, depósitos en efectivo o de valores, etc.) > o a requerimiento expreso del Banco de España Exigible a cualquier persona física o jurídica residente en España e inscrita en los registros oficiales del Banco de España, excepto entidades de crédito y entidades de pago

24 19/04/ Aspectos colaterales (VII) seguridad social en China No existe convenio bilateral Desde 15 de octubre de 2011, participación obligatoria en el sistema chino de previsión social para los extranjeros con permiso de trabajo Contingencias cubiertas Jubilación Maternidad Desempleo Seguro médico Accidente laboral Implementación desigual. Shanghai: participación voluntaria, por acuerdo entre las partes, limitada a contingencias por jubilación, seguro médico y accidente laboral Aplicación las mismas bases mínimas y máximas de cotización y porcentajes de contribución que para los nacionales chinos

25 19/04/ Aspectos colaterales (VIII) seguridad social en España Desplazamiento con mantenimiento del vínculo en origen y cierta temporalidad: El alta en la seguridad social española requiere residencia y ejercicio de la actividad contratada en España. Excepción: situación asimilada al alta para trabajadores trasladados por la empresa fuera del territorio nacional Cotización en España por las contingencias comunes que China no incluya, sobre el salario real del trabajador Contingencias cubiertas (potencialmente) Incapacidad temporal Accidente no laboral Maternidad y paternidad Riesgo durante el embarazo y lactancia Jubilación Incapacidad Muerte y supervivencia Asistencia médica Posibles consecuencias en caso de mantenimiento de cotizaciones en España sin cobertura legal: denegación de prestaciones futuras e imposibilidad de solicitar una devolución por ingresos indebidos. Eventuales responsabilidades administrativas y penales por connivencia en la obtención de prestaciones públicas indebidas

26 19/04/ Aspectos colaterales (IX) seguridad social en España Contratación local: participación voluntaria del trabajador a través de: CONVENIO ESPECIAL PARA EMIGRANTES Acreditación de la estancia y el trabajo en el extranjero Base mínima + coeficiente reductor CONVENIO ESPECIAL ORDINARIO Período mínimo de cotización (1.080 días en los doce años inmediatamente anteriores a la baja) Ingreso de las cotizaciones en entidades bancarias españolas Base máxima (sujeta a cotización por tal base durante 24 meses dentro de cinco años anteriores) + coeficiente reductor Contingencias cubiertas Jubilación Incapacidad permanente Muerte y supervivencia Contingencias no cubiertas Incapacidad temporal Maternidad Riesgo durante el embarazo Desempleo Fondo de garantía l Formación profesional

27 2. Fiscalidad de los desplazamientos puntuales

28 19/04/ Supuesto de hecho (I) Desplazamiento de un una persona física desde matriz española a filial china para dar asistencia técnica al área de I+D Trabajos en beneficio de la filial china, enmarcados en una prestación de servicios intragrupo Salario bruto anual: No aplican condiciones especiales Estancia de ocho semanas

29 19/04/ Carga tributaria Tributación en España por renta mundial: Escala progresiva aplicable a la base general del 19 al 45% Escala progresiva aplicable a la base del ahorro del 19 al 23% Tributación en China en tanto que el Convenio para evitar la doble imposición otorgue potestad tributaria: El trabajador permanece en China más de 183 días, o bien Las remuneraciones se pagan por o en nombre de una empresa China, o bien Las remuneraciones se soportan por un establecimiento permanente o base fija de negocios en China Ejercicio de la potestad tributaria: Trabajos en China Trabajos en el extranjero Pagador chino Pagador extranjero Pagador chino Pagador extranjero Hasta 183 días Sí No, salvo representantes de O.R. No, salvo senior managers/administradores No Entre 183 días y 1 año Sí Sí No, salvo senior managers/administradores No

30 19/04/ Métodos para evitar la doble imposición (I) Exención por trabajos realizados en el extranjero Exención máxima de anuales Criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta los días de estancia en el extranjero y el número total de días del año, salvo retribución específica Requisitos: Desplazamiento físico fuera del territorio español Impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IRPF español en territorio no calificado como paraíso fiscal. Presunción en caso de convenio para evitar la doble imposición con cláusula de intercambio de información Trabajos realizados para una empresa o entidad no residente en España o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. Ventaja o utilidad a la entidad destinataria en caso de entidad vinculada. Supuesto específico: oficinas de representación de sociedades extranjeras en China

31 19/04/ Métodos para evitar la doble imposición (II) Régimen de excesos Exención del exceso retributivo percibido por los trabajadores destinados en el extranjero respecto de las retribuciones totales que obtendrían en España Requiere cambio de centro de trabajo (artículo 40 del Estatuto de los Trabajadores) Sin límite cuantitativo. Incompatible con la exención por trabajos realizados en el extranjero Exención con progresividad Exención del salario sujeto a impuestos en China pero cómputo para determinar el tipo impositivo aplicable al resto de rentas Rendimientos del trabajo que no se benefician de la exención por trabajos realizados en el extranjero ni del régimen de excesos No aplica a las retribuciones por cargo de administrador

32 19/04/ Supuesto de hecho (II) No alteración de la residencia fiscal. Tributación por renta mundial en España No tributación en China, salvo que la prestación de servicios intragrupo sea constitutiva de un establecimiento permanente: No permanece en China más de 183 días Las remuneraciones se pagan por una empresa española No existe doble tributación. Se cumplen los requisitos para aplicar la exención por trabajos realizados en el extranjero Remuneración exenta por día = / 365 = 136,99 euros Importe exento = 164,13 x 56 días = 7.671,44 euros

33 OMAR PUERTAS CONCHI BARGALLÓ 20/F Shui On Plaza, 333 Huai Hai Zhong Road Shanghai Tel Fax Este documento es meramente expositivo y debe ser interpretado conjuntamente con las explicaciones de Cuatrecasas sobre esta cuestión Cuatrecasas está autorizado por el Ministerio de Justicia chino para operar como despacho de abogados extranjero en China, pudiendo prestar asesoramiento en relación con operaciones y prácticas internacionales y en relación con el marco legal general chino, entre otros aspectos. Los despachos de abogados extranjeros no están autorizados, sin embargo, a emitir dictámenes jurídicos sobre derecho chino. Este documento no constituye una opinión legal sobre derecho chino