12. BASE IMPONIBLE V. GASTOS NO DEDUCIBLES

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Gregorio Blanco Rey
hace 6 años
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1 12. BASE IMPONIBLE V. GASTOS NO DEDUCIBLES En el artículo 14 de la Ley existen una serie de gastos que cumplen la normativa contable y como tal aparecen en las cuentas anuales, pero que desde un punto de vista de la Hacienda Pública no son considerados como tal. Puede que dicha discrepancia sea conceptual, con lo cual nos hallaríamos frente a una diferencia permanente, o simplemente temporal, lo cual significa que la discrepancia radica en el ejercicio en el que puede imputarse. Estas diferencias de opinión generan una serie de ajustes extracontables para hacer coincidir el resultado después de impuestos con la base imponible. Diferencias Permanentes Tal y como se ha expuesto, aquí tendríamos los gastos no deducibles, entre ellos: La contabilización del impuesto de sociedades: Si no existiera ninguna diferencia entre los criterios contables y fiscales, al resultado después de impuestos, sólo deberíamos sumarle lo que se ha contabilizado como gasto fiscal para hallar la base imponible, o lo que es lo mismo el resultado antes de impuestos. Por tanto como siempre se parte del resultado después de impuestos, lo que se ajusta en primer lugar es la contabilización de dicho impuesto, para seguir con los demás ajustes que correspondan. La retribución de fondos propios, es decir, no podemos contabilizar como gasto financiero los intereses que cobrarían los socios por el capital social aportado. Eso no es un gasto, sino una reducción de los fondos de la sociedad al distribuirse los beneficios. Igual tratamiento reciben las primas de asistencias a las Juntas de Accionistas, así como la distribución de reservas, las reducciones de capital y cualquier tipo de participación de los beneficios. Cualquier tipo de saneamiento de activos, tales como donaciones y liberalidades no serán consideradas como gasto fiscal, a menos que sean realizadas a determinadas entidades. Podríamos entender como una liberalidad, el pago del recibo de suministro eléctrico de un Administrador de la sociedad con fondos de ésta, lo cual se ve con claridad. En otras ocasiones es más difícil, como podría ser la compra de un vehículo para dicho Administrador con dicho fondos (su amortización sería la liberalidad), aunque dependiendo del tipo de inmovilizados se revisa más. 35

2 La propia Ley establece una serie de gastos que si bien en el pasado no eran deducibles, finalmente la Administración ha cedido al comprender que tenían su influencia positiva a la hora de obtener resultados positivos. Entre ellos tenemos los gastos de relaciones públicas con clientes y proveedores; los gastos de personal habituales con el personal, (cenas de navidad, aguinaldos, etc.), siempre y cuando obedezca a uso y costumbre; ciertos gastos para promocionar la venta de activos; y en definitiva los gastos que tengan correlación con los ingresos, por lo que en ocasiones resulta muy difícil saber donde está la línea que delimita que un gasto se considere liberalidad o no. Dotaciones a provisiones a fondos de previsión social internos. Si lo que hacemos es pagar una prima a un gestor de un fondo de pensiones, si es un gasto deducible, pero si lo que hacemos es gestionar internamente dicho fondo, las dotaciones al mismo no son deducibles, sino que lo son los pagos que se realicen una vez se produzcan las contingencias que pretende cubrir. No son deducibles las multas, sanciones penales y administrativas, recargos de apremio, recargos por presentación fuera de plazo las autoliquidaciones y/o declaraciones. Si son deducibles los intereses de demora. Las pérdidas en el juego se consideran no deducibles puesto que están totalmente desligadas de la actividad empresarial. No están correlacionadas con los ingresos de la entidad y por tanto se considera expresamente como una liberalidad. Operaciones con paraísos fiscales. Como criterio general, no se considera deducible las operaciones que tengan relación con un Paraíso Fiscal, aunque si lo sean desde un punto de vista contable. No obstante, dicha presunción se rompe mediante cualquier prueba admitida en Derecho. Donativos deducibles. Pese a lo comentado anteriormente, existen donativos o liberalidades que gozan de deducción en el Impuesto de Sociedades, siempre y cuando cumplan determinados requisitos: Donativos destinados a Sociedades de Desarrollo Industrial Regional. Donativos destinados a Federaciones Deportivas españolas, de ámbito nacional o autonómico. Si el donante es una Sociedad Anónima Deportiva, los donativos de ésta a clubes deportivos, también gozan de dicha deducción. 36

3 También se considera deducible las cantidades aportadas a determinadas entidades sin fines lucrativos, tal y como señala la Ley 49/2002 de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativo y de los incentivos fiscales al mecenazgo. La donación se valorará por el valor Neto Contable. Entre los beneficiarios pueden ser: 1. Estado, 2. Comunidades Autónomas, 3. Universidades Públicas, 4. Iglesia Católica y otras religiones reconocidas, 5. Cruz Roja Española y 6. ONCE. IMPUTACIÓN TEMPORAL (Art 15 y 19) Diferencias Temporales Generalmente ocurre que algunos gastos no pueden deducirse en su totalidad, ya que, están limitados sus importes máximos desde un punto de vista fiscal, el cual difiere de las normas de valoración contables. Los más frecuentes se producen en las amortizaciones así como en las provisiones, donde la aplicación de la normativa contable determina unos importes que fiscalmente no son admitidos como norma general, a menos que tras ser solicitado, nos sea aceptado dicho criterio. Algunas de estas diferencias provocan una anticipación del impuesto, ya que aumenta la base imponible en dicho ejercicio, produciendo el efecto contrario en el ejercicio siguiente en el que se regulariza dicha situación, reduciendo la base imponible. Dicho juego temporal es contabilizado mediante las cuentas contables 474 y 478, aunque las mismas no son objeto del presente resumen. Ver entre otros los Capítulos 52 y 53 del libro Supuestos prácticos de contabilidad financiera y de sociedades del autor Jesús Omeñaca, Editorial Deusto TENGO QUE VERIFICARLO CON UN LIBRO ACTUALIZADO. Las principales fuentes de diferencias temporales está en: Amortización: Se produce cuando se contabiliza dotaciones superiores a las fiscalmente deducibles, aumentando la base imponible en dicho importe. Esta situación se produce en cualquier elemento de activo fijo material o inmaterial. 37

4 Ejemplo1: Dotación de la amortización contable: 105 unidades Diferencia Positiva ( = 70) Año 2 Ajuste Temporal año 1 Dotación de la amortización contable: Diferencia negativa procendente año 1 Ajuste Temporal año 1 35 unidades. 70 unidades 70 unidades 1070 unidades 0 unidades - 35 unidades 965 unidades 35 unidades 35 unidades Año Amort. Contable Amort. Fiscal Ajuste Total Ejemplo 2: Dotación de la amortización contable: 105 unidades 35 unidades. Diferencia Positiva (50 35 = 15) 70 unidades Ajuste Temporal año 1 70 unidades 1070 unidades 2 de Enero Año 2. Vendemos dicho inmovilizado por su valor neto contable: En el año 2 no se amortiza nada. Rdo. contable de la venta 0 unidades Rdo. Fiscal de la venta - 70 unidades Ajuste temporal negativo Ajuste Temporal año 1-70 unidades 930 unidades Precio venta 1500; Precio Adquisic. 1605; Amortiz. Acumulada Contable 105; Valor Neto Contable 1500; Rdo. Cero Precio venta 1500; Precio Adquisic. 1605; Amortiz. Acumulada Fiscal 35; Valor Neto Fiscal 1570; Rdo = Pérdida 70 Provisiones: En algunas provisiones como por ejemplo en las de Insolvencias el tratamiento fiscal es más restrictivo que el criterio contable, por lo que generalmente producirá ajustes temporales. Para ser deducible desde un punto de vista fiscal se precisa de alguna de las siguientes circunstancias: 38

5 Deudas cuyo vencimiento se produjera hace más de 6 MESES. Deudor declarado en situación concursal. Deudor procesado por delito de alzamiento de bienes. Deudas reclamadas judicialmente Ejemplo 3 La empresa X ha dotado a insolvencias un importe de unidades, por deudas con 4 meses desde su vencimiento: Rdo. contable año Ajuste positivo Base Imponible año En el año 2 dichas deudas permanecen sin conseguirse cobrar. Rdo. contable año Ajuste negativo año Con la provisión por depreciación de valores ocurre algo parecido, ya que los criterios contables son más generosos a la hora de dotar la provisión que los criterios fiscales. Valoraciones Fiscales especiales: Si percibimos una donación tanto contable como fiscalmente se debe imputar un beneficio. Mientras que fiscalmente nos lo hemos de dotar por su valor de mercado, contablemente, sólo nos lo imputaremos en función de una parte proporcional según sea su vida útil. Ejemplo 4 Recibimos una donación de un inmovilizado valorado a precios de mercado de Ptas. Su vida útil está estimada en términos fiscales y contables en 4 años. Año Beneficio Beneficio Ajuste Contable Fiscal Total

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