AÑOS TOTAL A PAGAR RECARGOS TOTAL A PAGAR

Transcripción

1 República de Panamá Tribunal Administrativo Tributario VISTOS La licenciada, en su calidad de apoderada especial del contribuyente., con RUC No., interpuso Recurso de Apelación contra la Resolución No de 16 de mayo de 2012, que mantuvo en todas sus partes lo dispuesto en la Resolución No de 23 de mayo de 2011, por la cual la Dirección General de Ingresos dispuso EXIGIR al contribuyente el pago de la suma de BALBOAS CON 10/100 (B/. ), nominal y BALBOAS CON /100 (B/. ) en recargos, en concepto de IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS (I.S.C.), correspondiente a los años 2007, 2008 y 2009, tal y como se ha descrito en la parte motiva de dicha resolución, así: AÑOS TOTAL A PAGAR RECARGOS TOTAL A PAGAR TOTAL (foja 5 del expediente de antecedentes) CONSIDERANDO: Que la Ley 8 de 15 de marzo de 2010, en su artículo 156 crea el Tribunal Administrativo Tributario como ente independiente, especializado e imparcial, con jurisdicción en todo el territorio de la República de Panamá, el cual tiene competencia privativa para conocer y resolver en última instancia administrativa las apelaciones contra las resoluciones de la entonces Dirección General de Ingresos (actualmente denominada Autoridad Nacional de Ingresos Públicos), así como cualquier acto administrativo que tenga relación directa con la determinación de tributos bajo competencia de dicha entidad en forma cierta o presuntiva.

2 Página No.2 I. ANTECEDENTES En la foja 1 del expediente de antecedentes, de conformidad con lo que establece el ordinal número 6 del artículo 9 del Decreto Ejecutivo No. 109 de 7 de mayo de 1970, la entonces Dirección General de Ingresos, ahora denominada Autoridad Nacional de Ingresos Públicos, ordenó el examen de libros y documentos de contabilidad, determinándose que la empresa, con R.U.C., es contribuyente del IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS (I.S.C.), en virtud de las actividades económicas que realiza, consistente en la distribución en la Provincia de de señal de televisión por cable, microondas y satelital. Consta en dicha foja, producto de las investigación realizada, se determinaron las sumas de B/., B/ y B/., respectivamente, que no fueron declaradas en su oportunidad, motivo por el cual el contribuyente no remitió al Fisco el pago de las sumas retenidas en concepto del Impuesto Selectivo al Consumo de Bienes y Servicios (I.S.C.), sobre los montos facturados en los años antes mencionados, por lo que se procede a calcular el monto a pagar, como se detalla a continuación.. RESUMEN DE ISC SEGÚN INVESTIGACION AÑO 2007, 2008 Y 2009 Liquidacion ISC TOTAL Servicios gravados Servicios de TV por cable, microondas y satelital 0.00 Impuesto a pagar 0.00 Menos Impuesto pagado 0.00 Diferencia a pagar 0.00 Recargo Total a pagar (Fojas 2, 3 y 4 del expediente de antecedentes) De lo antes expuesto, se desprende que hay diferencia de ingresos entre lo contabilizado en libros y lo declarado al fisco para los años en mención. A dicha diferencia en ingresos se le hizo un alcance de lo que debió pagar el contribuyente en este impuesto para esos años y se le restó al monto pagado, estableciéndose un crédito a favor del fisco que suma B/. más el % de recargo, equivalente a B/. a la fecha de la Resolución No de 23 de mayo de La decisión de la Administración Tributaria también fue motivada en su facultad de cobrar el Impuesto Selectivo al Consumo de Bienes y Servicios (I.S.C.), con motivo a que su derecho al cobro de este impuesto prescribe a los quince (15) años contados a partir del primer día del mes siguiente en que debió ser pagado y en vista que se determinaron créditos a favor del fisco, el ente fiscalizador todavía podía ejercer su potestad de exigir el cobro.

3 Página No.3 Una vez notificado el representante legal de la sociedad, de lo dispuesto por la Administración Tributaria, mediante la Resolución No de 23 de mayo de 2011, a través de su apoderada legal, interpuso Recurso de Reconsideración contra dicho acto administrativo, indicando que lo que aconteció fue un pago incorrecto del Impuesto Selectivo al Consumo de Bienes y Servicios para los años 2007, 2008 y 2009, por lo cual solicita se le exonere del pago del recargo establecido en la resolución en comento. Tal petición está fundamentada, en que su representada canceló el pago del impuesto, según el cobro realizado realmente como agentes retenedores de esos dineros. Además reconoce la comisión de un error involuntario y de desconocimiento, al no haber cancelado el impuesto en base al monto facturado sino al dinero recolectado. Por su parte, la entonces Dirección General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas, luego de recibir el Recurso de Reconsideración interpuesto por la recurrente procedió al examen del mismo, encontrando que el incumplimiento de la obligación tributaria tiene su génesis en el hecho generador del impuesto que se está examinando, así como también lo que constituye su base imponible y el plazo para su pago, fundamentándose en los artículos 5, 7 y 14 del Decreto Ejecutivo No. 85 de 26 de agosto de 2005, que reglamenta el Impuesto Selectivo al Consumo, así: Artículo 5. El hecho generador ocurre en las siguientes situaciones: b) En la prestación de servicios con cualquiera de los siguientes casos, el que ocurra primero: 1. Emisión de la factura correspondiente. 2. Finalización el servicio prestado. 3. Percepción del pago total o parcial del servicio a prestar Artículo 7. La base imponible será: En los casos de prestaciones de servicios de Televisión por Cable, Microondas, Satelital y de Telefonía Móvil por contrato, el monto del impuesto deberá discriminarse en la factura periódica Artículo 14. El impuesto selectivo al consumo se pagará a. En el caso de productos nacionales y prestaciones de servicios mensualmente dentro de los quince (15) primeros días calendarios del mes siguiente al que percibe el impuesto, mediante la modalidad que establezca la DGI. b..

4 Página No.4 Añade la Administración Tributaria, que los créditos a favor del Tesoro Nacional devengarán un interés moratorio por mes o fracción de mes, contado a partir de la fecha en que el crédito debió ser pagado y hasta su cancelación y que el interés moratorio será de dos (2) puntos porcentuales sobre la tasa de referencia del mercado que indique anualmente la Superintendencia de Bancos. De igual forma los impuestos retenidos y no pagados al fisco dentro del plazo legal, causarán un recargo del diez por ciento (10%), sin perjuicio de los intereses y sanciones que proceda, según lo establece el artículo 1072-A del Código Fiscal, modificado por la Ley No. 6 de 2 de febrero de Señala la Administración Tributaria, que en función de los hechos expuestos y a las normas legales, que regulan la materia, tiene el derecho a cobrar los créditos a favor del fisco con recargo y el contribuyente está obligado a pagar el impuesto correspondiente, según lo facturado y no a lo recolectado. También señala que el error involuntario y el desconocimiento de la norma al no pagar conforme a lo establecido en ella, no lo exime de responsabilidad. Finalmente, la autoridad de primera instancia, en vista de que el recurrente no aportó pruebas que desvirtúen la decisión original, optó por mantener en todas sus partes la Resolución No de 23 de mayo de 2011, por medio del acto confirmatorio expedido, mediante la Resolución No de 16 de mayo de II. FUNDAMENTOS DEL APELANTE Contra el acto administrativo que mantuvo en todas sus partes la Resolución No de 23 de mayo de 2011, mencionado en el párrafo anterior, el contribuyente por intermedio de su apoderada legal interpuso Recurso de Apelación el día 10 de septiembre de 2012, ante el Tribunal Administrativo Tributario, demostrando su disconformidad sobre la exigencia de pago a su empresa representada, cuando existe probanzas en el expediente de que la misma, no ha dejado de cancelar a la DGI, las sumas retenidas o recaudadas, en virtud del pago del Impuesto Selectivo al Consumo de Bienes y Servicios (ISC). Alega la jurista que a pesar de lo anterior, a la empresa se le ha castigado con el cobro de una facturación no pagada y que de acuerdo a los auditores debió facturarse sin que la empresa haya recibido el pago o la cancelación del mismo. (foja 1 del cuadernillo del TAT) La actora legal, fundamenta un nuevo argumento sobre la base del numeral tres (3) del artículo 5 del Decreto Ejecutivo No. 85 de 2005, que se refiere al hecho generador del Impuesto Selectivo al Consumo de Bienes y Servicios (ISC), estableciendo que el mismo ocurre en la prestación de servicios, con la percepción del pago total o parcial del servicio a prestar.

5 Página No.5 La abogada apelante, reitera su solicitud en cuanto a la exoneración del pago del impuesto no pagado por el contribuyente, puesto que el importe pagado es conforme a la facturación expedida por la empresa. III. CONSIDERACIONES DEL TRIBUNAL: El tribunal se adentra ahora a la valoración de la presente encuesta administrativa, atendiendo primariamente a los presupuestos procesales indispensables para su análisis, dentro de los cuales anteponemos los siguientes: A. Acto administrativo atacado. El Recurso de Apelación presentado por la recurrente ante los honorables miembros del Tribunal Administrativo Tributario, tuvo por objeto atacar la Resolución No de 16 de mayo de 2012 expedida por el funcionario de primera instancia y no contra el acto originario emitido por la Autoridad Tributaria, mediante la Resolución No de 23 de mayo de 2011, que resolvió exigir al contribuyente el pago de la suma de B/., nominal y B/. en recargos, en concepto de Impuesto Selectivo al Consumo de Bienes y Servicios (.I.S.C.), correspondiente a los años 2007, 2008 y En tal sentido, el numeral 2 del artículo 1238-A de la Ley 8 de 15 de marzo de 2011, dispone que: tendrá por igualmente recurrida la resolución original que fue motivo del recurso de reconsideración, aun cuando el escrito de apelación no lo exprese de forma directa. B. Motivos para la exigencia del pago de la suma de y balboas con /100 (B/. ), nominal y balboas con /100 (B/. ) en recargos, en concepto de Impuesto Selectivo al Consumo de Bienes y Servicios (I.S.C.), correspondiente a los años 2007, 2008 y Tal y como consta en actas procesales, la Administración Tributaria dispuso exigir el pago de la suma antes descrita en concepto de Impuesto Selectivo al Consumo de Bienes y Servicios, sobre la base de una diferencia de ingresos determinada, por medio investigaciones y diligencias realizadas a los libros y documentos de contabilidad que reposan en la empresa, omitiéndose el pago en impuestos por la suma de B/., equivalentes a (B/. ) de ingresos, desglosados de la siguiente manera: Años TOTAL Diferencia en ventas Tarifa o alicuota Diferencia a pagar Más intereses Más recargos (10%) Gran Total (Fuente del cuadro: Fojas 2 a la 4 del expediente de antecedentes)

6 Página No.6 El contribuyente por medio de su apoderada legal, reconoció en el escrito de reconsideración que el no pago de este impuesto fue debido a un error involuntario y al desconocimiento, porque debió retener y pagar conforme a lo facturado y no a lo recolectado (foja 8 del expediente de antecedentes), mientras que en el Recurso de Apelación señala que en ningún momento su poderdante dejó de cancelar las sumas retenidas a la DGI y no debió ser castigado con el cobro de una facturación no pagada. La jurista sustenta en el recurso de alzada, que en base al numeral tercero del artículo 5 del Decreto Ejecutivo No. 85 de 2005, la obligación del pago del impuesto nace con la percepción del pago total o parcial del servicio a prestar, tal y como lo hizo, conforme a la facturación expedida. C. Análisis del Tribunal Después de conocer los detalles y las constancias procesales del expediente de marras, compete a este Tribunal la revisión de lo actuado por el sujeto activo, así como los argumentos, fundamentos y constancias procesales aportadas por el sujeto pasivo de la relación jurídica tributaria dentro del marco de la norma procedimental y de los principios procesales que la sustentan. Para ello, analizaremos la conducta del contribuyente y la norma que la Administración Tributaria entiende como infringida en materia del pago del Impuesto Selectivo al Consumo de Bienes y Servicios (ISC), correspondiente a los años 2007, 2008 y Consta en el expediente, que la sociedad denominada, es contribuyente del Impuesto Selectivo al Consumo de Bienes y Servicios (ISC), en virtud del tipo de servicio que presta (Servicio de telefonía por cable, microondas y satelital). La Administración Tributaria en su labor fiscalizadora examinó los libros y documentos contables del negocio y determinó diferencias en los ingresos por servicios gravados con este impuesto, puesto que al comparar el monto de los impuestos pagados en concepto de ISC, frente a la base imponible registrada en libros, concluyó que había una diferencia. Así, al hacer el recálculo en base al ingreso declarado en libros, resultaron diferencias en el impuesto a pagar, con respecto al pagado para los años 2007, 2008 y 2009, que ascendió a B/. Si bien, tanto la autoridad de primera instancia como la parte actora se refieren al Decreto Ejecutivo No.85 de 2005, este último es el decreto reglamentario a la norma legal aplicable, la cual es el numeral 3 del artículo 4 de la Ley 45 de 1995 modificada por la Ley 6 de 2005, que es clara al señalar que el hecho generador del impuesto en cuestión será cualquiera de los siguientes actos que ocurra primero, así: Artículo 4. Se considera ocurrido el hecho generador del impuesto.

7 Página No.7 3. En la prestación de servicios, con cualquiera de los siguientes actos el cual ocurra primero: a. Emisión de la factura correspondiente. b. Finalización del servicio prestado. c. Percepción del pago total o parcial del servicio a prestar. De la revisión o examen realizado sobre los libros de contabilidad y demás documentos de la empresa por parte de la Administración Tributaria, se deduce que la diferencia en ingresos encontrada corresponde a facturas o documentos equivalentes, puesto que no existe en el expediente prueba en contrario que indique que no existieron tales ingresos o que dichos ingresos no sean sujetos al gravamen del Impuesto Selectivo al Consumo de Bienes y Servicios. Siendo así, la diferencia en ingresos es gravable con el Impuesto en cuestión, puesto que cumple con uno de los presupuestos establecidos en el artículo 5 del Decreto Ejecutivo No. 85 de 26 de agosto de 2005, consistente en la emisión de la factura correspondiente, que da nacimiento a esta obligación tributaria. En tal sentido, el contribuyente aun cuando no hubiese recibido el dinero estaba obligado a pagar el Impuesto Selectivo al Consumo de Bienes y Servicios o I.S.C. discriminado en sus facturas. Sin embargo, lo que se trata en este caso, es que no existe coincidencia entre el impuesto pagado al fisco y el total de ingresos registrados en libros del negocio. Esta diferencia entre la contabilidad del negocio y la declarada al fisco es la observada y al no haber pruebas o fundamentos legales que establezcan la inexistencia de una obligación para el contribuyente, lo que resta es su cobro. Por lo antes expuesto, hemos identificado, lo que la doctrina denomina: incumplimiento de obligaciones sustanciales y formales del contribuyente, incurriéndose en una infracción tributaria. A pesar, de que el contribuyente declaró el ISC retenido conforme al dinero recolectado, no lo hizo en base a las cifras exactas en el rubro de ingresos registrado en libros, dejando de pagar al Tesoro Nacional una porción considerable de tal tributo, convirtiéndose en un contribuyente moroso, no sólo del pago a capital de dicho impuesto por la diferencia de ingresos encontradas, sino al pago de intereses y recargos correspondientes, establecidos previamente en el artículo 1072-A del Código Fiscal. Artículo 1072-A. Los créditos a favor del Tesoro Nacional devengarán un interés moratorio por mes o fracción de mes, contado a partir de la fecha en que el crédito debió ser pagado y hasta su cancelación. Este interés moratorio será de dos (2) puntos porcentuales sobre la tasa de referencia del mercado que indique anualmente la Superintendencia de Bancos. La tasa de referencia del mercado se fijará en atención a la cobrada por los bancos comerciales locales durante los seis (6) meses anteriores en financiamientos bancarios comerciales.

8 Página No.8 Los impuestos retenidos y no pagados al fisco dentro del plazo legal, causarán un recargo del diez por ciento (10%), sin perjuicio de los intereses y sanciones que procedan. La norma anterior constituye una de las formas coercitivas que tiene la dirección activa del Tesoro Nacional, por medio de la Administración Tributaria, facultados mediante Decreto de Gabinete No. 109 de 1970, para prevenir, investigar, controlar y sancionar a los contribuyentes que incurren en fraude e infracciones de las leyes fiscales en toda la República. Antes de finalizar el análisis y previo a la decisión final, se procedió a considerar los alegatos finales ordenados por el Tribunal Administrativo Tributario, mediante la Resolución No. TAT-ALF-068 de 14 de mayo de 2013, al cual se le corrió traslado a las partes para que presentaran sus escritos por el término de cinco (5) días, contados a partir de la notificación de dicha resolución. En tal sentido, el entonces Director General de Ingresos no ejerció su derecho a presentar sus alegatos finales por medio de su apoderado legal, mientras que la apoderada legal del contribuyente presentó en tiempo oportuno sus alegatos conclusivos el día 24 de junio de 2013 (foja 17 del cuaderno del TAT). En dicho escrito, la licenciada, se reiteró en lo expresado en el Recurso de Apelación, en el sentido de que existe una condena de pago efectuada, a pesar de que consta en actas procesales medios probatorios que indican que en ningún momento la empresa dejó de cancelar en la Dirección General de Ingresos, las sumas recibidas o recaudadas en concepto del pago del Impuesto Selectivo al Consuno. Sin embargo, se ha castigado a la empresa con el cobro de una facturación no pagada y que de acuerdo a los auditores debió facturarse sin que la empresa haya recibido el pago o la cancelación del mismo. Por tales motivos, la actora legal solicitó al tribunal de segunda instancia su consideración, tomando en cuenta lo dispuesto en el artículo 5 del Decreto Ejecutivo No. 85 de 2005, que señala el nacimiento del hecho generador de este impuesto y reiteró la solicitud de que sea exonerado su poderdante del pago del impuesto no pagado por el contribuyente, en virtud de que el importe pagado fue el impuesto de la facturación expedida por la empresa y pagada por ella. Para culminar, este Tribunal después de analizado el expediente y los alegatos finales realizados por el recurrente, encuentra acreditado en el expediente la comisión de una infracción tributaria y en vista de que el contribuyente no pudo justificar la diferencia encontrada en libros por la Administración Tributaria y que en su lugar existe el reconocimiento de la falta, no existe motivo alguno para acceder a la solicitud realizada por la apoderada legal, debiéndose confirmar la decisión dictada por el funcionario conocedor de la presente encuesta administrativa.

9 Página No.9 PARTE RESOLUTIVA: Por lo que antecede, el TRIBUNAL ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO, en ejercicio de las facultades que le confiere la Ley, resuelve: PRIMERO: CONFIRMAR en todas sus partes la Resolución No de 23 de mayo de 2011 y su acto confirmatorio expedido mediante Resolución No de 16 de mayo de 2012, ambas proferidas por la antigua Dirección General de Ingresos del Ministerio de Economía y Finanzas, a través del cual se dispuso EXIGIR al contribuyente, con RUC No., el pago de la suma de BALBOAS CON /100 (B/. ), nominal y BALBOAS CON /100 (B/. ) en recargos, en concepto de IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS (I.S.C.), correspondiente a los años 2007, 2008 y 2009 SEGUNDO: COMUNICAR a las partes que la presente Resolución rige a partir de su notificación. TERCERO: ADVERTIR al contribuyente que con la presente resolución se agota la vía gubernativa, por lo que podrá accionar el control jurisdiccional ante la Sala Tercera de lo Contencioso Administrativo de la Corte Suprema de Justicia. CUARTO: DEVOLVER el expediente de primera instancia y remitir copia autenticada de la presente resolución a la Autoridad Nacional de Ingresos Públicos. QUINTO: ORDENAR el archivo y cierre del expediente. FUNDAMENTO DE DERECHO: Artículos, 699, 1072-A, 1238 y 1238-A del Código Fiscal; Artículos 3, 5, 7 y 14 del Decreto Ejecutivo No. 84 de 26 de agosto de 2005; del artículo 4 de la Ley 45 de 1995; Artículo 156 de la Ley No. 8 de 15 de marzo de 2010, Artículos 20, 171-A del Decreto Ejecutivo No. 170 de 1993; Artículos 2, y 18 del Decreto de Gabinete No. 109 de 1970 Notifíquese y Cúmplase. (Fdo.) ISIS ORTIZ MIRANDA Magistrada (Fdo)ELÍAS SOLÍS GONZÁLEZ Magistrado (Fdo.)MARCOS POLANCO MARTÍNEZ Magistrado (Fdo.)YULISSA BATISTA Secretaria General Encargada