Precios de Transferencia: Un nuevo enfoque en la fiscalización tributaria en Panamá

Transcripción

1 Precios de Transferencia: Un nuevo enfoque en la fiscalización tributaria en Panamá

2 Agenda 1. Antecedentes a las Reglas Precios de Transferencia 2. Precios de Transferencia, una Perspectiva Global y Regional 3. El Principio de Libre Competencia y su Aplicación 4. Legislación de Precios de Transferencia en Panamá 5. Reglas Especiales: Establecimiento Permanente y Residencia Fiscal 6. Casos Prácticos: Enfoque de PT en Panamá 7. Precios de Transferencia como una herramienta de Valor Agregado 2

3 Antecedentes a las Reglas Precios de Transferencia

4 Antecedentes En 1979 la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) publica su reporte Empresas Multinacionales y Precios de Transferencia. En 1995, se publica el reporte Lineamientos de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales. En 1996 la OCDE tomó una serie de medidas para identificar países que calificaran como paraísos fiscales. En 1998 se publicó el Reporte sobre Prácticas Fiscales Nocivas de la OCDE donde se identificaron los factores a tener en cuenta para determinar si un país califica como paraíso fiscal, considerando los siguientes: 1.Tasas de impuesto nominales o nominales. 2.No se requieren actividades sustanciales o materiales. 3. Falta de transparencia. 4.No existe intercambio efectivo de información tributaria. En 2000 y 2001 se publicó el Reporte sobre Prácticas Fiscales Nocivas. En la publicación del año 2000 se identificaron 35 paraísos fiscales, incluida Panamá. 4

5 Antecedentes (cont.) En 2002 el Gobierno de la República de Panamá se comprometió con la OCDE a adoptar los principios de transparencia y el intercambio efectivo de información. En 2009 el Gobierno Nacional decidió iniciar negociaciones con distintos países miembros de la OCDE a fin de suscribir Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI s) con el propósito de implementar los principios de principios de transparencia y el intercambio efectivo de información. A la fecha Panamá ha firmado CDI s con: Barbados 1 Portugal * Singapur * México 2 Quatar * Italia * Reino de los Países Bajos * España* Luxemburgo * República de Corea * De igual forma ya se han concluido negociaciones con: Bélgica Francia Irlanda República Checa Y se encuentran en negociación con: Israel 1 Ya se realizó el Canje de Notas, el mismo entra en vigencia el próximo año. 2 Hasta ahora es el único tratado en vigencia. *Tienen pendiente el Canje de Notas para la entrada en vigencia. 5

6 Normas de Adecuación a los Tratados o Convenios para Evitar la Doble Tributación El 30 de junio de 2010 se aprobó la Ley No. 33, con el propósito de cumplir con los compromisos internacionales adquiridos a través de los CDI s suscritos. A través de esta legislación se adiciona el Capítulo IX al Título I del Libro Cuarto del Código Fiscal Impuestos y Rentas del Título I Del Impuesto sobre la Renta. El Nuevo Capítulo se denomina Normas de Adecuación a los Tratados o Convenios para Evitar la Doble Tributación Internacional y constituye una primera aproximación para adecuar nuestra legislación interna a los estándares internacionales de transparencia e intercambio de información tributaria. El enfoque práctico de interpretación de esta normativa debe tomar siempre en cuenta los intereses de los Fiscos de los Estados Contratantes que han celebrado CDI s con la República de Panamá. Se trata de una herramienta de fiscalización para las Administraciones Tributarias de los Estados Contratantes. 6

7 Precios de Transferencia, una Perspectiva Global y Regional

8 Importancia de Precios de Transferencia (PT) PT es uno de los temas fiscales mas importantes que las Empresas Multinacionales (MNE) están enfrentando Por qué PT es importante? PT tiene un efecto importante en las utilidades gravables de las empresas de una MNE en los diferentes países donde operan. Los precios entre partes relacionadas normalmente no son establecidos con base en las fuerzas del mercado. Las entidades pueden cobrar más o menos por un producto o servicios que afecta la utilidad de las entidades. Las autoridades fiscales están preocupadas de que las MNE utilicen los PT para manipular la utilidad gravable en el país donde están operando. 8

9 Mapa de Intensidad en PT Actividad en Precios de Transferencia Significativa Moderada Baja Sin Actividad 9

10 Tendencia Global y Latinomericana Al menos 45 países tienen legislación y regulación de PT, 13 de ellos en Latinoamérica. Un mayor enfoque de las autoridades fiscales en la supervisión del cumplimento de las regulaciones de PT y un incremento en las auditorias. Requerimientos de documentación contemporánea. Multas importantes. En Latinoamérica ocurre los siguiente: Actividad Significativa Actividad Moderada Actividad Baja Sin Actividad México Perú Chile Honduras Argentina Ecuador Costa Rica Belize Venezuela Colombia Brasil Uruguay República Dominicana El Salvador Panamá Bolivia Islas del Caribe Nicaragua Paraguay Guyana Suriname Guyane (Guinea Francesa) Cuba 10

11 PT en Centroamérica La Mayoría de los países están en Proceso de establecer la Legislación de PT. Existe una propuesta de convenio entre los países centroamericanos para establecer leyes de PT. Hoy en día, en Centroamérica la actividad es la siguiente: El Salvador Legislación incluye el principio de libre competencia. Obligación de Documentación. Facultad de la autoridad de hacer ajustes. República Dominicana Enfocado principalmente a la industria hotelera. Principio de libre competencia y definición de ciertos métodos. Costa Rica Incluye un articulo parecido al principio de libre competencia. Auditorías. Panamá Leyes consistentes con Directrices OCDE y el principio de libre competencia. Aplicación de la regulación limitado a países con tratado de doble tributación Se espera que la legislación llegue a ser obligación para todas las empresas en Panamá 11

12 El Principio de Libre Competencia y su Aplicación

13 Principio de Libre Competencia Principio internacional para determinar los PT para propósitos fiscales No es mas que los Precios que debieron de haberse pagados si las transacciones se hubieran realizado entre entidades no relacionadas- Valor de Mercado El Principio de Libre Competencia se encuentra en el Articulo 9 del modelo de OCDE/UN de los convenios de doble tributación. Aceptado mundialmente. Para determinar el Valor de Libre Competencia es necesario comparar las condiciones de las operaciones llevadas a cabo entre partes vinculadas con operaciones llevadas a cabo entre partes independientes. 13

14 Análisis de Comparabilidad 1. Características del bien tangible o intangible Características físicas, calidad, volumen de servicios o bienes intercambiados. 2. Actividades y Funciones Significativas R&D, Manufactura, compras, distribución, marketing, servicios y los riesgos asumidos. 3. Términos contractuales de la transacción Riesgos asumidos, volumen de la operación, términos de crédito y garantías. 4. Factores Económicos Geográficos, mercados, competencia, intervención del gobierno. 5. Estrategias de Negocios Innovación de un productos, diversificación de riesgo, penetración de mercado. 14

15 Legislación de Precios de Transferencia en Panamá

16 Precios de Transferencia Artículo 762- A del Código Fiscal: Principio de Libre Competencia Las operaciones que realicen los contribuyentes con partes relacionadas deberán valorarse de acuerdo con el principio de libre competencia. Qué significa lo anterior? Que los ingresos ordinarios y extraordinarios, así como los costos y gastos necesarios para realizar las operaciones deberán determinarse de acuerdo al precio o monto que habría acordado: (1) partes independientes; (2) en circunstancias similares; y (3) en condiciones de libre competencia. Ese valor debe reflejarse en las declaraciones de rentas que presente el contribuyente. 16

17 Facultades de la DGI Artículo 762- B del Código Fiscal: Facultades de la DGI La DGI queda facultada para: (1) Comprobar que las operaciones realizadas entre partes relacionadas se han valorado de acuerdo con el principio de libre competencia. (2) Podrá efectuar los ajustes correspondientes cuando el precio o monto estipulado no corresponda al que se hubiese pactado entre partes independientes en operaciones comparables resultando en una menor tributación en el país. 17

18 Partes Relacionadas Artículo 762- C del Código Fiscal: Definición de Partes Relacionadas Dos o más personas se considerarán partes relacionadas: (1) Cuando una de ellas participe en la administración, control o capital de la otra (sea directa o indirectamente) es decir, una entidad controla a la otra; o MÉXICO La Compañía de México posee 100% del capital de la Compañía en Panamá PANAMÁ (2) Cuando una persona o grupo de personas participe/participen en la administración, control o capital de dichas personas (sea directa o indirectamente) es decir, ambas entidades están sujetas a un control común. ALEMANIA MÉXICO PANAMÁ La Compañía en Alemania posee 50% del capital tanto de la Compañía en México como en Panamá. El 50% del capital restante pertenece a inversionistas locales. 18

19 Partes Relacionadas (Cont.) (3) También se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente : (a) su oficina principal; (b) otros establecimientos permanentes de la oficina principal; y (c) los establecimientos permanentes de subsidiarias, afiliadas y similares. Oficina Principal México Oficina Principal Alemania Establecimiento Permanente Panamá Establecimiento Permanente México Establecimiento Permanente Panamá 19

20 Ámbito Objetivo de Aplicación (1) Artículo 762- D del Código Fiscal: Ámbito Objetivo de Aplicación El ámbito de aplicación de las disposiciones de este Capítulo alcanzan cualquier operación que un contribuyente realice con partes relacionadas que: (1) Sean residentes fiscales de países que hayan celebrado Tratados o Convenios para Evitar la Doble Tributación Internacional con la República de Panamá; y (2) Sólo tendrá efecto para aquellos contribuyentes que apliquen alguna de las cláusulas establecidas en los mencionados tratados o convenios. Comentario: Cuando no existe tratado para evitar la doble imposición vigente no se puede exigir la aplicación de las normas sobre precios de transferencia. Tampoco se pueden exigir cuando exista un tratado, pero la empresa contribuyente no lo utilice. 20

21 Ámbito Objetivo de Aplicación (1) (cont.) Artículo 762- D del Código Fiscal: Reglas de Interpretación Para la interpretación de lo normado en las disposiciones legales contenidas en este Capítulo, serán aplicables: (1) Las Guías sobre Precios de Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico en 1995; o (2) Aquellas que las sustituyan. * Su aplicación se condiciona a que estas Guías sean congruentes con las disposiciones de este Capítulo y de los Tratados o Convenios para Evitar la Doble Tributación Internacional celebrados por la República de Panamá. 21

22 Análisis de Comparabilidad Artículo 762- E del Código Fiscal: Análisis de Comparabilidad (1) A los efectos de determinar el precio o monto que habrían acordado partes independientes en circunstancias similares en condiciones de libre competencia, se compararán las condiciones de las operaciones entre partes relacionadas con otras operaciones comparables realizadas entre partes independientes (2) Dos o más operaciones son comparables cuando no existen entre ellas diferencias que afecten significativamente al precio o monto, y cuando existiendo dichas diferencias puedan eliminarse mediante ajustes razonables. 22

23 Metodología Aplicable Artículo 762- F del Código Fiscal: Métodos para aplicar el Principio de Libre Competencia 1. Método del Precio Comparable No Controlado (CUP) 2. Método de Costo Adicionado (Cost Plus) 3. Método de Precio de Reventa (Resale Minus) 4. Método de la Partición de Utilidades (Profit Sharing) 5. Método de Margen Neto Transaccional (TNMM) Métodos Tradicionales Métodos Alternos 23

24 Métodos Tradicionales 1. Método del Precio Comparable No Controlado (CUP) Se compara el precio del bien o servicio en una operación entre partes relacionadas con el precio de un bien o servicio idéntico o de características similares en una operación entre personas independientes. Precio de Libre Competencia 1 Precio controlado Vinculada A CUP Independiente C Precio de Libre Competencia 2 Vinculada B Precio de Libre Competencia 3 Independiente D 24

25 Métodos Tradicionales (cont.) 2. Método del Costo Adicionado (Cost Plus) Se incrementa el valor de adquisición o el costo de producción de un bien o servicio, por un equivalente al margen habitual que obtenga: (a) El contribuyente en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes ; o (b) Con el margen que personas independientes aplican en sus operaciones. Se considera margen habitual el porcentaje que representa la utilidad bruta de los costos de venta. Independiente C Proveedor de Productos Semiterminados Margen Controlado Vinculada A Margen de Libre Competencia Vinculada B Independiente D 25

26 Métodos Tradicionales (cont.) 3. Método del Precio de Reventa (Resale Minus) Se sustrae del precio de venta de un bien o servicio, el margen que aplica el propio revendedor en operaciones idénticas o similares con (a) personas o entidades independientes o (b) en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones comparables. Se considera margen habitual el porcentaje que represente la utilidad bruta respecto a las ventas netas. Vinculada B Independiente C Costo Controlado Costo de Libre Competencia Vinculada A Margen de Libre Competencia Independiente D Independiente D Independiente D 26

27 Métodos Tradicionales (cont.) Correcciones o Ajustes En los tres (3) métodos antes descritos se permite al contribuyente aplicar las correcciones necesarias para establecer la equivalencia, considerando las particularidades de la operación. Si por causas de: (1) la complejidad de las operaciones o (2) la falta de información, no pueden aplicarse adecuadamente los métodos anteriores, entonces se podría implementar alguno de los dos métodos señalados como Métodos Alternos 27

28 Métodos Alternos (cont.) 4. Método de Partición de Utilidades (Profit Sharing) Se asigna a cada parte relacionada que realice de forma conjunta una o varias operaciones, la parte del resultado común (es decir total) derivado de esa operación. Dicha asignación se debe realizar en función de un criterio que respete las condiciones que habrían suscrito personas o entidades independientes en circunstancias similares. 5. Método del Margen Neto de la Transacción (TNMM) Se atribuyen a las operaciones realizadas con una persona relacionada, el margen neto que el contribuyente, o en su defecto terceras personas habrían obtenido en las operaciones idénticas o similares realizadas entre partes independientes. Se deben realizar las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones. 28

29 Ámbito de Aplicación (2) Artículo 762- L del Código Fiscal: Ámbito de Aplicación Las normas de los artículos 762-A a 762-K de este Capítulo son aplicables a la legislación internacional para efectos de países con los cuales la República de Panamá tiene suscrito tratados de doble imposición. Comentario: Cuando no existan tratados de doble imposición suscritos entonces no serán de aplicación los artículos 762-A a 762-K. Sin embargo, el artículo 762-M (Establecimiento Permanente) y 762-N (Residencia Fiscal) serán aplicables aún cuando no existan tratados o convenios de doble imposición, porque se trata de la definición interna de Panamá para ambos conceptos. 29

30 Reglas Especiales: Establecimiento Permanente Residencia Fiscal

31 Normas sobre Establecimientos Permanentes Artículo 762-M del Código Fiscal: Establecimiento Permanente Regla General Un sujeto pasivo realiza operaciones en la República de Panamá por medio de un establecimiento permanente cuando: (1) directamente; (2) por medio de apoderado; (3) por medio de empleado; o (4) por medio de representante; posea en el territorio panameño: (1) cualquier local o lugar fijo de negocios; (2) o cualquier centro de actividad; en donde desarrolle, total o parcialmente su actividad. Regla Complementaria También se considera que existe establecimiento permanente cuando se posea en la República de Panamá: (1) una sede de dirección; (2) sucursal; (3) oficinas; (4) fábricas; (5) talleres; (6) instalaciones; (7) almacenes; (8) tiendas; u (9) otros establecimientos. Ingresos del Establecimiento Permanente Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o base fija en la República de Panamá, tributarán exclusivamente por los ingresos atribuibles a dicho establecimiento o base fija. 31

32 Residentes Fiscales Artículo 762-N del Código Fiscal : Residencia Fiscal Residencia Fiscal (Personas Naturales o Físicas) Se consideran domiciliados en la República de Panamá o residentes fiscales, para los efectos tributarios: (a) las personas naturales que permanezcan por más de 183 días corridos o alternos en el año fiscal en el territorio nacional; y (b) perciban o devenguen rentas sujetas al impuesto. Los residentes fiscales deben determinar su impuesto de acuerdo con las reglas establecidas en el Código Fiscal. También se consideran residentes fiscales las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitación en el territorio de la República de Panamá, salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por un período de más de 183 días corridos o alternos y acrediten haber adquirido residencia fiscal en ese otro país. Los beneficios de los Tratados para Evitar la Doble Imposición suscritos por la República de Panamá con otros países y que hayan entrado en vigencia, sólo serán aplicables cuando el contribuyente demuestre, en cualquier momento, que es residente en el país de que se trate, y se cumpla con las disposiciones del tratado respectivo. 32

33 Casos Prácticos Enfoque de PT en Panamá

34 Distribuidor en Panamá Venta de Producto Terminado Productor de Petróleo Distribuidor Zona Libre México Panamá Estado de Resultados de XXXX Ejercicio al 31 de diciembre de 2010 Expresado en B/. Negocio Local Zona Libre Total Negocio Ventas Costo de Ventas* Utilidad Bruta Margen Bruto 30.00% 30.00% 30.00% Gastos Operativos Utilidad Operativa (10.00) Margen Operativo % 10.00% 3.33% Mercado Local Exportación * Operación Controlada, Objetivo de la DGI 34

35 Operación de Financiamiento Premisas: La empresa en México otorga un financiamiento de USD 3,500, a su empresa Vinculada en Panamá. A un plazo de 5 años, generando intereses mensuales al 12% anual. Estado de Resultados de XXXX Ejercicio al 31 de diciembre de 2010 Expresado en B/. Sin financiamiento Con Financiamiento Ventas 5,000, ,000, Otorga Financiamiento Empresa MX Pago de intereses Costo de Ventas 2,500, ,500, Utilidad Bruta 2,500, ,500, Gastos generales de operación 1,900, ,900, Utilidad Operativa 600, , Gasto de Intereses* - 420, Utilidad luego de Intereses 600, , Empresa Panamá ISR 25% 150, , Utilidad Neta 450, , * Operación Controlada, Objetivo de la DGI 35

36 Operación de Financiamiento (cont.) Se debe comprobar que la tasa del 12% anual cumple con el valor de libre competencia, para lo cual se consultan las fuentes públicas en el mercado. A continuación las comparables (Valores de Mercado) para este caso se obtendrían de la Superintendencia de Bancos de Panamá y la Federal Reserve (EEUU). Se obtienen los siguientes resultados: Comercio Industria Prime Rate Banca Panameña Banca Extranjera

37 Establecimiento Permanente La Empresa A, establecida bajos las leyes mexicanas, gana la licitación de un contrato para la construcción de una obra de infraestructura en la Ciudad de Panamá. El contrato tiene una duración de 2 años. La Empresa B, vinculada de A, provee materiales de construcción para la aplicación del contrato. Empresa B MX Empresa A MX EP en Panamá Negocio Local Ventas Costo de Ventas* Utilidad Bruta Margen Bruto 30.00% Gastos Operativos Utilidad Operativa (10.00) Margen Operativo % * Operación Controlada, Objetivo de la DGI 37

38 PT como una herramienta de Valor Agregado

39 Nuevas Estructuras Globales Modelo de Negocios Asignación de Recursos Generación de Valor al accionista Documentación Definir el modelo de negocios Estructura Global Participantes Funciones Activos y Riesgos Identificar los Value Drivers Activos Intangibles Entrepenureal Risks Considerar Actividades Rutinarias Manufactura, Distribución, Logística, Servicios Establecer una estructura eficiente en la Cadena de Valor Determinar las transacciones intercompañía y el flujo de productos o servicios Reducir los costos Transaccionales= Aranceles, impuestos indirectos, Witholding tax y restricciones locales Determinar el PT en cada transacción PT Distribución de utilidad de acuerdo a las funciones, activos y riesgos de cada entidad El resultado se encuentra soportado por sustancia económica 39

40 PT como Componente Estratégico de Valor en Modelo de Negocios Globales PT como un catalizador en Modelos de Negocios eficientes Planeación Estratégica de Negocios Procesos de Optimización Minimizar Riesgos Planeación Apropiada asignación de recursos (funciones, riesgos y activos) Proceso de Optimización Procesos eficientes de control Controles y herramientas necesarias para un efectivo modelo de PT 40

41 PT como un componente Estratégico de Valor Espiral de PT Definir modelo de Negocios Documentación Comprobatoria Ajustes en la desviación de la política de PT 41

42 Información de Expositores Rafael Rivera Castillo KPMG Panamá María Claudia Pimentel KPMG Panamá Ext

43 2011 KPMG, una sociedad civil panameña y firma de la red de firmas miembro independientes de KPMG, afiliadas a KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza. Derechos reservados. KPMG International Cooperative ( KPMG International ) es una entidad suiza. Las firmas miembro de la red de firmas independientes de KPMG están afiliadas a KPMG International. KPMG International no provee servicios a clientes. KPMG y el logotipo de KPMG son marcas registradas de KPMG International Cooperative ( KPMG International ), una entidad suiza.