BOLETÍN FISCAL Y CONTABLE

Transcripción

1 BOLETÍN FISCAL Y CONTABLE ENERO 2017 TEMAS: SIMPLIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES CONTABLES DE LAS PYMES EN LAS CUENTAS ANUALES DE 2016 BELARRIT Y ASOCIADOS, ABOGADOS Y ASESORES FISCALES, S.L. CL Alcalá, 93 3ºF Madrid

2 APUNTE CONTABLE 1. Introducción 2. Simplificación de las obligaciones contables de las pequeñas empresas Ampliación del ámbito de aplicación del PGC-PYMES El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto pasa a ser un documento voluntario Reducción del contenido de la Memoria. 3. Nuevos criterios de registro y valoración de los activos intangibles. 4. Modificaciones de las Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas. 5. Modificación de la adaptación del PGC a las entidades sin fines lucrativos. 1

3 1. Introducción Con el objetivo de simplificar las obligaciones contables, se ha publicado en el BOE el Real Decreto 602/2016, de 2 de diciembre, por el que se modifican el Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre; el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre; las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas aprobadas por el Real Decreto 1159/2010, de 17 de septiembre; y las Normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos aprobadas por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre. En el citado Real Decreto 602/2016 se refunden los cambios aprobados por la Unión Europea en las denominadas Directivas contables (Directiva 78/660/CEE y Directiva 83/349/CEE). Lo primero que es importante destacar que este Real Decreto es de aplicación para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2016, por lo que debemos tenerlos en cuenta tanto para el cierre contable de este ejercicio como para la formulación de las cuentas anuales del 2016, a presentar en Las modificaciones aprobadas se agrupan en tres bloques. En primer lugar, el relacionado con la simplificación de las obligaciones contables de las pequeñas empresas que se materializa en la eliminación del estado de cambios en el patrimonio neto y en la reducción de las indicaciones a incluir en la memoria de las cuentas anuales. En lo que respecta a los criterios de registro y valoración, la única modificación que se ha incorporado, para todo tipo de empresas, es la que atañe a los activos intangibles, especialmente el fondo de comercio. Se cierra el desarrollo reglamentario con una breve revisión de las Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas (NFCAC) sobre los supuestos de dispensa y exclusión de la obligación de consolidar, el tratamiento del fondo de comercio de consolidación y algunas mejoras técnicas 2. Simplificación de las obligaciones contables de las pequeñas empresas 2.1. Ampliación del ámbito de aplicación del PGC-PYMES Se amplía el ámbito de aplicación del PGC-PYMES. Desde el ejercicio 2016 podrán aplicarlo las empresas que cumplan al menos dos de las siguientes circunstancias: Las partidas del activo no superen los 4 millones de euros (2,85 millones actualmente). El importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 8 millones de euros. (5,7 millones actualmente) El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50 (se mantiene igual). De esta forma se unifican los parámetros que permiten formular el balance y la memoria abreviados con los que posibilitan a las empresas aplicar el PGC PYMES El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto pasa a ser un documento voluntario. 2

4 Se elimina el estado de cambios en el patrimonio neto en la formulación de las cuentas anuales tanto para las empresas que usen el PGC-PYMES como para las que utilicen el modelo abreviado del PGC. En consecuencia, al igual que el estado de flujos de efectivo, el estado de cambios en el patrimonio neto deja de ser obligatorio para las empresas que pueden presentar el balance en modelo abreviado Reducción del contenido de la Memoria. Con carácter general, se reduce el contenido de la memoria abreviada y la memoria del PGC PYMES. Y en particular, se eliminan los apartados correspondientes a: Aplicación de resultados Ingresos y gastos Subvenciones, donaciones y legados Información sobre el plazo de pago a proveedores. El resultado final es la sustitución del actual modelo de memoria abreviada y PYMES por otro con menores requerimientos. 3. Nuevos criterios de registro y valoración de los activos intangibles. FONDO DE COMERCIO Se modifican las normas de registro y valoración sobre inmovilizados intangibles. Para ajustarse a las modificaciones habidas en el Código de Comercio, en la Ley de Sociedades de Capital y en el Impuesto sobre Sociedades con efectos los ejercicios iniciados en 2016, se regula el tratamiento del fondo de comercio, que pasa a amortizarse conforme a su vida útil (10 años cuando no pueda estimarse de manera fiable y recuperación lineal), incorporándose a tal efecto la cuenta 2804 en el cuadro de cuentas. Si bien, se mantiene la necesidad de realizar un test de deterioro anual de tal forma que seguirán sin ser reversibles las correcciones por deterioro en el fondo de comercio. El legislador ha considerado conveniente introducir una presunción, que admite la prueba en contrario, de que el fondo de comercio adquirido se recupera de forma lineal en un plazo de diez años, en la medida que no resulta del todo evidente que sean excepcionales los casos en que la vida útil no pueda determinarse de forma fiable, pudiendo la empresa por lo tanto ampararse en la citada presunción y evitar con ello la tarea, probablemente compleja, de justificar la vida útil de este elemento patrimonial. El tratamiento contable del deterioro de valor del fondo de comercio se ha mantenido sin cambios. Es decir, que no se permite su reversión, aunque pueda parecer contradictorio con el cambio de enfoque sustentado en la separación teórica entre el fondo de comercio adquirido y el autogenerado después de la adquisición. El legislador justifica la imposibilidad de reversión del deterioro en que se corresponde mejor con la prohibición de reconocer el fondo de comercio generado internamente, porque es más que probable que, en caso de recuperación de valor de la unidad generadora de efectivo, sea el fondo de comercio autogenerado después de la combinación la causa de la citada mejora en virtud de las políticas financieras y de explotación que se hayan seguido desde la fecha de adquisición. 3

5 La reserva por fondo de comercio se reclasificará a otra cuenta de reservas y será disponible desde esa fecha en el importe que exceda del valor en libros del fondo de comercio contabilizado en el activo del balance. Sin perjuicio de lo anterior, se introduce la opción de ajustar su valor en libros con cargo a reservas. En tal caso, para cuantificar el importe acumulado de la amortización del fondo de comercio desde la fecha de adquisición hasta el 1 de enero de 2016, la empresa seguirá un criterio lineal de recuperación y una vida útil de diez años. El importe restante, en su caso, se amortizará de manera lineal a partir de esa fecha en el periodo de tiempo que reste hasta completar los diez años. Sobre el fondo de comercio será obligatorio incluir en la memoria una información razonada sobre las vidas útiles y los coeficientes de amortización utilizados, así como la relevancia que tiene para alcanzar el objetivo de imagen fiel suministrar una descripción detallada de los factores que hayan contribuido al registro del fondo de comercio, los criterios de asignación de ese importe a cada una de las unidades generadoras de efectivo y, en su caso, las principales estimaciones realizadas para determinar el importe recuperable de esas unidades. DERECHOS DE EMISIÓN DE GASES DE EFECTO INVERNADERO Los derechos de emisión de gases de efecto invernadero dejan de considerarse como inmovilizados intangibles y pasan a ser existencias, tanto los destinados a cancelar obligaciones como los que se mantengan con el propósito de ser vendidos. En consecuencia, para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2016, todos los derechos adquiridos, tanto los destinados a cancelar obligaciones como los que se mantengan con el propósito de ser vendidos lucirán en las existencias. 4. Modificaciones de las Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas. La nueva Directiva introduce un cambio respecto a la dispensa de consolidar por razón de tamaño. Así, la dispensa por razón de tamaño se aplica a los grupos pequeños de forma obligatoria (definidos a partir de los parámetros que habilitan a formular balance y memoria en modelo abreviado) y se faculta a los Estados miembros a que también dispensen a los denominados grupos medianos. A la vista de este escenario, se ha considerado conveniente mantener los actuales límites lo que supone hacer un uso gradual de la opción que permite la Directiva, con la única excepción delo sociedades que tengan la consideración de entidad de interés público, que en todo caso estarán obligadas a consolidar con independencia del tamaño del grupo en el que se incluyan como dependientes. La exención por subgrupo contemplada en nuestra legislación se mantiene sin cambios. Además, en conexión con el nuevo tratamiento del fondo de comercio en las cuentas individuales, se aclara que la amortización de este activo también deberá considerarse a los efectos de practicar los ajustes al valor de la participación puesta en equivalencia que se regulan en el artículo 55, apartado 2, de las NOFCAC. A raíz de la amortización del fondo de comercio en las cuentas consolidadas, es preciso aclarar que no se ha modificado el criterio recogido en el PGC para realizar las correcciones de valor en las participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas. 4

6 Asimismo, en el artículo 70, apartado 2 de las NFCAC se matiza un aspecto relacionado con el efecto impositivo en cuentas consolidadas, en el sentido de que cuando la moneda funcional de la sucursal o negocio en el extranjero difiera de la moneda de tributación también será habitual que surjan diferencias temporarias porque el valor en libros de los activos no monetarios se determinará a partir del tipo de cambio histórico y la base fiscal empleando el tipo de cambio de cierre. Y en el artículo 72, apartado 4, se aclara el tratamiento de la dispensa para reconocer un activo por impuesto diferido por causa de la participación en una sociedad dependiente, multigrupo o asociada. 5. Modificación de la adaptación del PGC a las entidades sin fines lucrativos Se permite a todas las entidades sin fines lucrativos aplicar el PGC-PYMES, cualquiera que sea su forma jurídica, que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes: Que el total de las partidas del activo no supere los cuatro millones de euros. Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los ocho millones de euros. A estos efectos se entenderá por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. Ingresos de la entidad por la actividad propia y, en su caso, del importe neto de la cifra anual de negocios de la actividad mercantil. Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta. El registro de las operaciones debe condicionarse al previsible cumplimiento de los citados requisitos. Se unifican los límites para presentar modelos de cuentas anuales abreviados de las entidades sin ánimo de lucro con los aprobados para empresas. Desde el ejercicio 2016 podrán aplicarlo las entidades sin ánimo de lucro que cumplan al menos dos de las siguientes circunstancias: Las partidas del activo no superen los 4 millones de euros (2,85 millones actualmente). El importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 8 millones de euros. (5,7 millones actualmente) El número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a 50 (se mantiene igual). Como consecuencia de la eliminación de la calificación como indefinida de la vida útil de un inmovilizado intangible, se introducen pequeñas modificaciones en las notas de la memoria simplificada de los apartados 4. Normas de registro y valoración y 5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias. Antonio Luis San Frutos Velasco Experto Contable Acreditado AECA Profesor de Economía Financiera y Contabilidad de la Universidad Complutense de Madrid BELARRIT Y ASOCIADOS, ABOGADOS Y ASESORES FISCALES, S.L. 5