Reforma Fiscal 2014 a la ley del Impuesto Sobre la Renta en materia de Personas Morales (Título II). C.P.C. y P.C.FI. ROBERTO EFRAIN CABRERA MONROY

Transcripción

1 Reforma Fiscal 2014 a la ley del Impuesto Sobre la Renta en materia de Personas Morales (Título II). C.P.C. y P.C.FI. ROBERTO EFRAIN CABRERA MONROY

2 TEMARIO. Generalidades. CUFINes Deducciones. Consolidación Fiscal vs. Régimen Opcional de Grupos. Estimulos Fiscales.

3 GENERALIDADES

4 Tasa Personas Morales 30% Se había considerado en los transitorios de la ley del ISR que la tasa del impuesto iría disminuyendo a partir del 2013 (29%) a fin de llegar al 28% en 2014, sin embargo la tasa del 30% se mantuvo para 2013 a través de la Ley de Ingresos de la Federación. Ahora queda establecido en la ley (Art. 9) que la tasa seguirá siendo del 30%.

5 TASAS APLICABLES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ALREDEDOR DEL MUNDO 2010 PAÍS ISR CORPORATIVO ISR INDIVIDUAL Guyana 35% 45% 33.3% India 30% 40% 10% 30% Estados Unidos de América 15% 35% 15% 35% Venezuela 15% 22% 34% 6% 34% Siria 10% 45% 5% 15% Congo 40% 50% Camerún 38.5% 10% 35% Argentina 35.0% 9% 35% Malta 35% 15% 35% Pakistán 35.0% 25.0% Zambia 35.0% 0% 35% Brasil 34.0% 7.5% 27.5% Bélgica 34.0% 25% 50% Francia 33.3% 5.5% 40% Mónaco 33.3% 0% Colombia 33% 0% 33% Senegal 33% 0% 50%

6 Alemania 30% 33%(effective) 14% 45% Italia 31.40% 23% 43% Guatemala 5% y 31% 15% 31% Australia 30.0% 17% 45% Cuba 30% 10% 50% España 30.0% 24% 43% Filipinas 30% 5% 32% Japón 30.0% 5% 50% Marruecos 30% 0% 38% Nueva Zelanda 30.0% 39.0% Tailandia 30% 5% 37% Túnez 30.0% 15% 35% Uruguay 30% 0% 25% México 29.0% 0% 29% PROMEDIO MUNDIAL 24.4% 20.1% PROMEDIO DE LOS PAÍSES DESARROLLADOS 30.0% 43.0% PROMEDIO DE LOS PAÍSES EN DESARROLLO 29.0% 37.0% FUENTE: Centro Interamericano de Administraciones Tributarias; // tax.com/; // // //en.wikipedia.org/wiki/tax_rates_around_the_world. World Development Indicators 2007, con datos de PricewaterhaouseCoopers / Worldwide TAx Summaries.

7 Desaparece el cálculo particular de la PTU

8 CUFINes

9 Falta de claridad con respecto a los saldos acumulados de la CUFIN Disposiciones transitorias Fracción XXV Implica recálculo? Utilidades antes de 2001? Utilidades contables? Para EP: Quién es el contribuyente, el EP o casa matriz? Saldo inicial de CUFIN?

10 Tercer párrafo de la fracción XXV del Transitorio

11 DEDUCCIONES

12 Intereses pagados a partes relacionadas se asimila a dividendos pagados

13 Desaparición de patentes aduanales obligatorias en zona fronteriza Art. 28

14 Deducciones restringidas Vales de despensa solo cuando monederos electrónicos autorizados por el SAT. No serán deducibles las cuotas obreras pagadas por el patrón. Consumo en restaurantes solo el 8.5%. Deducción de autos pasa de 175 mil a 130 mil. Remuneraciones al personal que a su vez sean percepciones exentas para los trabajadores deducibles parcialmente en un 47%. Esta última deducción puede pasar al 53% si la empresa incrementa sus prestaciones exentas de un año a otro. Se deberá tener cuidado con los viáticos exentos. No se consideran los alimentos

15 Consideraciones por deducciones Prestaciones devengadas en 2013, pagadas en Fondos de pensiones no se conoce cuanto está grabado y cuanto exento.

16 Se limita la deducción de pagos a partes relacionadas extranjeras. Art.28 LISR Fracc.XXXI a) Que se realice a una entidad extranjera que controle o sea controlada por el contribuyente b) Por intereses, regalías o asistencia técnica c) Que: 1. Entidad extranjera transparente 2. Pago inexistente fiscalmente 3. No ingreso gravable

17 Deducción de arrendamiento de automóviles (Art 28 Frac XIII anterior 32 Frac XIII) Se modifica el importe deducible por arrendamiento de automóviles hasta por $200 diarios por automóvil

18 Además de lo anterior se limita la deducción de pagos por cuenta de partes relacionadas.

19 Se armonizan las disposiciones del Costo de Ventas a las NIFs Ya no se permite el UEPS. Ya no se permite el Costeo Directo

20 CONSOLIDACIÓN FISCAL VS. REGIMEN OPCIONAL DE GRUPOS

21 Desaparece el Régimen de las consolidación fiscal Alternativas para salir del régimen (Art. 71 LISR 2013), Liquidar a la controladora. Termina en 2018 (Fracc. XV del 9º Transitorio LISR 2014), y la otra en 2023 (Fracc. XVIII del 9º Transitorio LISR 2014). Diferimiento: Diferenciales de CUFINes, Pérdidas operativas consolidadas, Conceptos especiales de consolidación, pérdidas en la enajenación de acciones que no se han podido deducir por no haber obtenido utilidades en operaciones similares o pérdidas en la enajenación de acciones consolidadas antes de 2007, dividendos contables antes de Posible recuperación del IMPAC.

22 Del Régimen Opcional para Grupos de Sociedades Requisito de tenencia al 80%.

23 No pueden optar por el régimen de Grupos a. Las sociedades no contribuyentes del ISR. b. Las que componen el sistema financiero y sociedades de inversión de capitales. c. Las residentes en el extranjero. d. Las que se encuentren en liquidación. e. Las sociedades y asociaciones civiles, f. sociedades cooperativas. g. Personas morales q tributen como coordinados.

24 h. Las asociaciones en participación. i. Las que llevan a cabo operaciones de maquila. j. Las que cuenten con pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir que se hubieren generado con anterioridad a la fecha en que reúnan los requisitos a que se refiere el artículo 60 ó61 de esta Ley, según corresponda. k. Las empresas que presten el servicio de transporte público aéreo.

25 Estimulos Fiscales Estimulo al primer empleo desaparece. Desaparece Deducción Inmediata. Estimulo al Cine Nacional pasa a 650 millones.

26 Gracias por su atención C.P.C y P.C.FI. ROBERTO EFRAIN CABRERA MONROY