IV-1 IV-1 IV-2 IV-2 IV-2 IV-4 IV-4 IV-4 IV-5 IV-5

Transcripción

1 C o n t e n i d o Concepto Medios de Pago utilizables Montos a partir de los cuales debe utilizarse medios de pago Efectos de no utilizar Medios de Pagos Produce Efectos Tributarios el pago de una Obligación mediante cheque no negociable a un tercero distinto del acreedor? ITF Contribuyentes del ITF Tasas del ITF Redondeo del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) Casos Prácticos IV-1 IV-1 IV-2 IV-2 IV-2 IV-4 IV-4 IV-4 IV-5 IV-5 Bancarización Concepto Es la denominación con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado a través del Estado que todas las personas y empresas que realizan operaciones económicas las canalicen a través de empresas del sistema financiero y utilizando los medios de pago del sistema, para luchar contra la evasión tributaria y procurar la formalización de la economía. Medios de Pago utilizables MEDIOS DE PAGO UTILIZABLES DEPOSITOS EN CUENTA GIROS TRANSFERENCIA DE FONDOS CHEQUES NO NEGOCIABLE TARJETAS DE DEBITO ORDENES DE PAGO 1

2 Montos a partir de los cuales debe utilizarse medios de pago Efectos de no utilizar Medios de Pagos Los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos, a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada y restitución de derechos arancelarios. Caso Práctico N 1 Produce Efectos Tributarios el pago de una Obligación mediante cheque no negociable a un tercero distinto del acreedor? La empresa Rosita S.R.L. ha prestado el servicio de pintura a la empresa Garza S.A.C. producto de dicho servicio se ha emitido una factura ascendente a S/. 5, más IGV. No obstante ello, la empresa Rosita S.R.L. es deudora por igual importe frente a la Sra. Martha Ruiz de la Renta (perceptora de rentas de 4ta. categoría). Producto de una evaluación de sus cuentas por pagar y por cobrar, la empresa Rosita S.R.L. solicita, mediante Carta Notarial dirigida a la empresa Garza S.A.C., que el pago pendiente le sea cancelado directamente a la Sra. Martha Ruiz de la Renta. La empresa "Garza S.A.C." consulta si la petición de la empresa Rosita S.R.L. resulta arreglada a ley a fin de proceder al pago a la Sra. Martha Ruiz. Aspecto Legal Según el artículo 1220 del Código Civil se entiende efectuado el pago solo cuando se ha ejecutado íntegramente la prestación, y también el articulo 1224 menciona que solo es válido el pago que se efectué al acreedor o el designado por el juez por la ley o por el propio acreedor. En ese sentido, podemos concluir que existiendo habilitación legal que permita al acreedor el decidir que el pago se efectúe a un tercero designado por él (acreedor) sostenemos que el pago es válido. 2

3 En mi opinión esta decisión deberá estar plasmada en un documento privado, a título de medio de prueba. Aspecto Tributario Conforme al artículo 3 del TUO de la Ley, las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero según los importes que refiere el artículo 4 se deberán cancelar utilizando los medios de pago a que se refiere el artículo 5, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. La norma menciona que el monto a partir del cual se usara los medios de pago es de S/3, y en dólares que equivale a US$1, y el caso lo cumple al igual que cumple con el uso del medio de pago indicado en el artículo 5. Por consiguiente, el procedimiento indicado por la empresa Rosita S.R.L. respecto al cobro del servicio de alta costura, brindando a Garza S.A.C se encuentra arreglado a Ley. En tal sentido, Garza S.A.C. debe utilizar para la cancelación del servicio uno de los medios de pago establecidos por la ley, independiente de que dicho pago se haya realizado a un tercero distinto al acreedor. Caso N 2: El señor Alberto Del Rio en Diciembre del 2010 adquirió dos computadoras valorizadas en US$ 3,500, cuya operación será cancelada el 15 de abril del La obligación debe ser pagada exclusivamente con cheque? Solución: De acuerdo a lo dispuesto en la Ley las obligaciones de pago que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe es de a partir de US$ 1,000 como la operación ha cancelar en el 2011 es de US$ 3,500 deberá efectuarse utilizando los siguientes medios de pago a través de empresas del Sistema Financiero. Estos son los medios de pago a utilizar: a) Depósitos en cuentas. b) Giros o transferencias de fondos. c) Órdenes de pago. d) Tarjetas de débito expedidas en el país. e) Tarjetas de crédito expedidas en el país. f) Cheques con la cláusula de no negociable, intransferible, no a la orden u otra equivalente al amparo del artículo 190º de la Ley de Bancarización. Para efecto de la cancelación de la referida obligación deberá utilizar cualquiera de los medios de pago anteriormente señalados recuerde que el cheque con clausula No Negociable o equivalente no es el único medio de pago. 3

4 ITF Concordancia Legal Es el impuesto creado por la Ley N 28194, que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, y las operaciones que trasmitan pagos de dinero cualquiera que sea el medio que se utilice, excepto las operaciones exoneradas señaladas en el apéndice de la citada ley. Contribuyentes del ITF Tasas del ITF Se establece el cronograma para la reducción gradual de la tasa del Impuesto a las Transacciones Financieras. El impuesto se determinará aplicando sobre el valor de la operación afecta, conforme a los establecidos en el artículo 12 de la Ley, las alícuotas siguientes: Periodo A partir Contribuyentes del 01 de enero del de 2008 hasta el 31 de ITF diciembre de 2008 Alícuota 0.07% A partir del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de diciembre de % A partir del 01 de enero de % A partir del 01 de Abril del % 4

5 Redondeo del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) Según el artículo 13 el impuesto determinado por aplicación por de la alícuota será expresado hasta con dos decimales. - En caso el digito que corresponde al tercer decimal es inferior, igual o superior a cinco (5) se suprime. - En caso el digito que corresponde al segundo decimal es inferior a cinco (5) se ajusta a cero (0) y si es superior a cinco (5 ) se ajusta a cinco ( 5). Caso Práctico N 1 Seguros Pagados Por Adelantado e ITF La empresa Mercurio S.R.L. ha cancelado en forma adelantada la cobertura de un seguro que protegerá a la empresa por el lapso de un año. En este sentido no es un gasto si no un derecho que debe ser reconocido como un activo. El importe que la empresa ha pagado es de S/. 7, y lo cancelo con cheque el 15/04/ Servicios y Otros Contratados Por Anticipado Seguros 40 Tributos y Aportes al Sistema Nacional De Pensiones Gobierno Central 4011 IGV IGV Cuenta Propia Cuentas por Pagar Comerciales 421 Facturas, Boletas y otros Comprobantes 4212 Emitida x/x Por el registro de la Factura N Cuentas por Pagar Comerciales Facturas, Boletas y otros Comprobantes 4212 Emitida 10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas x/x Por la cancelación con cheque de la factura N Dado que en el caso planteado el pago es efectuado mediante cheque que provoca el cargo de la cuenta corriente que posee la empresa en una institución del sistema bancario y financiero se producirá el nacimiento del ITF que la empresa deberá asumir disminuyendo su cuenta en un 0.005% del monto debitado, tal como a continuación se muestra: 5

6 64 Otros Tributos Gobierno Centra 6412 Impuesto A Las Transacciones Financieras 10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas x/x Cancelación del ITF 97 Gastos Financieros Cargas Imputables A Cuenta de Costo 0.63 x/x Por el destino del gasto del ITF Caso Práctico N 2 La empresa Aerovit S.A. abona las remuneraciones de sus trabajadores en cuentas de ahorros abiertas a cada uno de ellos, para tal efecto solicita a la entidad financiera que transfiera dinero de su cuenta de ahorros a las mencionadas cuentas de los trabajadores. 1 Que operaciones se encuentran exoneradas del Impuesto a las Transacciones Financieras? 2 Que requisitos deben cumplir para dar efecto a dicha operacion? Solución: Según el literal c) del Apéndice del Decreto Legislativo Nº 939, se encuentran exoneradas del Impuesto a las Transacciones Financieras (en adelante ITF), la acreditación o débito en las cuentas que, con carácter exclusivo, se abran para el pago de remuneraciones o pensiones. Agrega la norma que, la referida exoneración procederá únicamente cuando la acreditación de la remuneración o pensión se realice mediante transferencia desde una cuenta del empleador o a través de cheques con cláusula intransferible, no negociable u otro equivalente en los que se identifique al empleador como el titular de la cuenta. En tal sentido, en el presente caso, los depósitos y retiros que se efectúen en las cuentas de ahorros de los trabajadores hasta el límite de las remuneraciones estarán exonerados del ITF. Nótese que el débito de la cuenta de la empresa Aerovit S.A. sí se encuentra gravada con el ITF. Por otro lado, para efecto de la acreditación de remuneraciones que realice el empleador, éste presentará a la Empresa del Sistema Financiero con una anticipación no menor a cinco (5) días hábiles previos a la acreditación una declaración jurada según el modelo que se consigna en el Anexo 4 del Decreto Supremo Nº EF, la misma que deberá ser actualizada cada vez que se produzca alguna modificación de los datos allí consignados. 6

7 Caso Práctico N 03: Contabilización de la doble alícuota del ITF La empresa Paradero 7 S.A.C. ha efectuado pagos de sus operaciones sin utilizar dinero en efectivo y sin medios de pago por un monto equivalente a S/ 35, y los pagos realizados en el ejercicios asciende a S/ 165, Cómo sería el tratamiento Contable y Tributario? Tratamiento Contable: Para realizar el tratamiento tributario primero tenemos que reconocer un pasivo. Un pasivo es cuando en el momento del pago de esa obligación haya surgido una salida de recursos. Así mismo se reconocerá como gasto en el estado de resultados cuando ocurra un incremento en los pasivos. Las transacciones se reconocerán cuando ocurran y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente del efectivo. 64 Otros Tributos Gobierno Centra 6412 Impuesto A Las Transacciones Financieras 40 Tributos y Aportes al Sistema Nacional De Pensiones Gobierno Central 4018 Otros Impuestos Impuesto A Las Transacciones Financieras X/X Por la provisión de la doble alícuota del ITF De esta forma en el ejercicio siguiente cuando se cumpla con el pago de la obligación, la empresa deberá extinguir el pasivo reconocido en el período anterior mediante el siguiente asiento: 40 Tributos y Aportes al Sistema Nacional De Pensiones Gobierno Central 4018 Otros Impuestos Impuesto A Las Transacciones Financieras 10 Efectivo Y Equivalente de Efectivo Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1041 Cuentas Corrientes Operativas x/x Cancelación de la doble tasa del ITF 7

8 Tratamiento Tributario: Sobre los pagos sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago que superen en un ejercicio el quince por ciento (15%) de las obligaciones canceladas en el período se encuentran sujetos a un pago adicional conjuntamente con la regularización del Impuesto a la Renta equivalente al doble de la alícuota del ITF, que para el ejercicio 2011 asciende a 0.01% (0.005% x 2). En el caso planteado el cálculo del importe gravado con la doble alícuota sería: Detalle Monto total de pagos realizados en el ejercicio 165, Monto Total de pagos realizados en el ejercicio utilizando dinero en efectivo o medios de pago 64, Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago 35, % sobre el total de pagos realizados en el ejercicio 24, Base Imponible - Exceso del 15% del Total de Pagos 10, ITF - Impuesto a Pagar (S/ X 0.01%) 1.02 S/. El usuario tendrá que consignar en el formulario virtual N 658 Declaración Pago Anual del Impuesto a la Renta 3ra Categoría e ITF debiendo abonar por concepto de la doble alícuota el importe de S/ Por último, el gasto por dicho tributo imputable al ejercicio 2006, en función a lo devengado, señalado en el artículo 57º de la LIR, resulta deducible en la medida que se trata de un tributo que recae sobre actividades productoras de rentas gravadas, conforme con el literal b) del artículo 37º del TUO de la LIR, es decir, que expresamente se encuentra mencionada entre los gastos deducibles para determinar la renta imponible de tercera categoría. 8