Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes

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3 Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes Teoría - Técnica - Práctica u Luis Omar Fernández El contenido de esta obra se actualiza en: (Libros ACTUALIZABLES) La actualización estará disponible por un año desde su impresión, excepto que se publique una nueva edición. la ley

4 Fernández, Luis Omar Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes: Teoría, Técnica, Práctica. - 1a ed. - Buenos Aires: La Ley, p.; 24x17 cm. ISBN Impuestos. I. Título CDD Copyright 2010 by La Ley S.A.E. e I. Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley Impreso en la Argentina Printed in Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del editor y el autor. All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher and the author. Tirada: 700 ejemplares I.S.B.N Argentina

5 Breve relación de antecedentes del autor Doctor en Administración (UNM), Contador Público (UBA) y Licenciado en Administración (UBA). Docente de grado y de posgrado en las áreas finanzas públicas, teoría y técnica impositiva y metodología de las ciencias, en el país y exterior. Ha diseñado el currículo de materias de la especialidad, organizado seminarios y actualmente participa en el diseño de una Maestría en tributación. Investigador, comentarista, panelista y expositor, en numerosos congresos y jornadas de la especialidad. Es miembro de la Asociación Argentina de Estudios Fiscales, de la cual ha sido también Director de imposición directa y la ha representado en el Gabinete Fiscal de la Jefatura del Gabinete de Ministros, es miembro de la Asociación Fiscal Internacional (IFA) de la Sociedad Iberoamericana de Metodología de la Economía (SIAME) y de la Comisión de Estudios Tributarios, del Consejo Profesional de Ciencias Económicas (CABA) e investigador del Centro de investigaciones en temas tributarios y fiscales, Facultad de Ciencias Económicas, UBA. Ha obtenido los premios XXV Jornadas Tributarias y AAEF 2000 por su libro Imposición a la renta personal y societaria, es autor de nueve libros, dos de ellos en colaboración y ha escrito capítulos en dos libros colectivos. Tiene más de 70 artículos publicados y/o presentados en Revistas Técnicas, Congresos y Jornadas, en el país y en el exterior y ha sido jurado de concursos docentes, director de tesis y evaluador de becarios.

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7 Pr ó l o g o La imposición a la transmisión gratuita de bienes tiene una larga historia en la mayoría de los países; el nuestro no es una excepción a esa regla, ya que desde los albores de la independencia, se siguió utilizando este recurso tributario que fuera implantado originariamente en la época colonial. Ancestralmente fue un recurso provincial, aunque en alguna época fuera recaudado por el Gobierno Central y distribuido su producido entre las provincias. En el año 1976 este tributo fue derogado y, a partir de allí, desapareció de los sistemas tributarios nacional y provinciales; la ley de la provincia de Buenos Aires ha vuelto a implantarlo y seguramente harán lo propio a la brevedad las demás provincias. Las tres décadas largas transcurridas desde su derogación, han hecho que las características del tributo, sus virtudes y defectos, así como las diferentes formas que puede asumir, hayan sido olvidadas por la doctrina que, más allá de algunos pocos artículos ha ignorado la cuestión; en materia de libros la última obra es la de Grün (1), que data de Estos antecedentes y la inminencia de la puesta en vigencia del tributo ha impulsado la realización de la presente obra cuya factura tropezó con no pocas dificultades: desde la antigüedad de los antecedentes ya citada, hasta la falta de definición de algunos elementos esenciales del tributo y la ausencia de normas reglamentarias. Este último aspecto, en especial, hubiera hecho aconsejable postergar la salida de la obra hasta que se dictara la reglamentación pero, la inminencia de la entrada en vigencia, hizo perentoria su edición, de modo que tanto los contribuyentes como sus asesores, tuvieran un elemento de consulta; en todas las situaciones en que las normas fueran insuficientes para encuadrar adecua- (1) GRÜN, Ernesto: Impuesto al enriquecimiento patrimonial gratuito, Abeledo-Perrot, Buenos Aires, 1975.

8 Luis Omar Fernández damente los hechos imponibles se optó por exponer la solución que, con los elementos con que se cuenta, pareció mejor mencionándose también las diversas alternativas que pudieran llegar a considerarse. En ocasiones también se sugieren textos reglamentarios. El libro está organizado en tres partes: en la primera se analizan la teoría del tributo, su naturaleza, las distintas formas que puede adoptar y sus efectos económicos; luego se estudian los aspectos constitucionales y se mencionan brevemente las disposiciones sobre sucesiones y donaciones vigentes; la segunda parte entra directamente en el análisis de la ley del impuesto incorporando ejemplos prácticos en todos los casos en que fue necesario. Por último la tercera parte comprende varios aspectos: en primer lugar, un ejercicio completo de aplicación del tributo en el caso de una sucesión intestada, luego se consideró prudente, a efectos de facilitar el manejo de la obra, incorporar diversos elementos que es útil se encuentren juntos, en un mismo lugar; así se incorporó el texto de la ley, las normas del Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires pertinentes y las normas de valuación del impuesto a la ganancia mínima presunta que son aplicables a ciertos bienes. En materia de jurisprudencia, por tratarse de un tributo nuevo, se creyó adecuado incluir las más relevantes sentencias de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, que se encuentran reseñadas en el sitio web de la misma (2); en algunos casos, dada la importancia de los fallos, éstos se transcribieron completos. De este modo queda presentada una obra que, seguramente, deberá incorporar en el futuro no sólo las normas reglamentarias, sino también otras leyes provinciales que seguramente se dictarán. Por último, sólo me resta agradecer la colaboración brindada por todo el personal de la Editorial que simbolizo en el Dr. Fernando Sagarna quien allanó todos los obstáculos para que esta obra se publicara. Buenos Aires, diciembre Dr. Luis Omar Fernández lofernandez@cponline.org.ar (2) Pág. VIII

9 Indice Prólogo... IX Primera Parte TeorIa CAPITULO I 1. La imposición a la transmisión gratuita de bienes Estructura y lugar en el sistema tributario Integración en el impuesto a la renta Estas transmisiones como enriquecimiento Dificultades en la aplicación Uso de escalas progresivas Consideraciones de equidad El Estado como heredero Resumen Formas que puede adoptar Impuesto al caudal relicto (herencia) Impuesto sobre las hijuelas Impuesto sobre las transmisiones a título gratuito Impuesto de manos muertas Antecedentes en el país Técnica del impuesto Base imponible Exenciones... 19

10 Luis Omar Fernández Pág Otras cuestiones Efectos económicos CAPITULO II 2. Aspectos constitucionales Facultad tributaria provincial Límites territoriales Otros límites Disposiciones de la ley CAPITULO III 3. Conceptos de sucesión y donación Sucesión Sucesión legítima Contenido de la sucesión Capacidad para suceder. Vocación hereditaria Indignidad Desheredación Aceptación y renuncia de la herencia Declaratoria de herederos. Legítima hereditaria Comunidad hereditaria Acción de colación Transmisión hereditaria Partición Sucesión testamentaria. Legados Donaciones Segunda Parte TEcnica CAPITULO IV 4. Objeto, sujeto, exenciones Objeto del tributo Pág. X

11 Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes Pág Herencias Donaciones Anticipos de herencia Otros enriquecimientos Presunciones Transmisiones de inmuebles Transmisiones de otros bienes Transmisiones a sociedades Compras a nombre de descendientes o hijos adoptivos menores de edad Operaciones societarias Sujetos Exenciones Fuente Bienes ubicados en el territorio provincial Títulos, acciones y participaciones CAPITULO V 5. Valuación y base imponible Inmuebles Derechos reales sobre inmuebles Automotores, embarcaciones deportivas y de recreación, aeronaves Depósitos, créditos y existencias de moneda argentina y extranjera Títulos, acciones y participaciones Participaciones en uniones transitorias de empresas y otros entes UTE y ACE Remisión legal Valuación, generalidades Bienes muebles amortizables Bienes inmuebles amortizables Depósitos, créditos y existencia de moneda Bienes de cambio Pág. XI

12 Luis Omar Fernández Pág Resumen Otros bienes Pasivos Base imponible CAPITULO VI 6. Liquidación e ingreso Tercera Parte PrActica - Textos Legales - Jurisprudencia Práctica - Ejercicio integral Normas Legales Impuesto sobre las Transmisiones Gratuitas de Bienes - Ley Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires Impuesto sobre la Ganancia Mínima Presunta - Ley Jurisprudencia Indice Temático de Fallos Fallos sumariados Fallos texto completo Bibliografía Pág. XII