Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires. 2ª edición actualizada y ampliada

Transcripción

1

2

3 Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires u 2ª edición actualizada y ampliada

4

5 Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires u 2ª edición actualizada y ampliada Osvaldo H. Soler Enrique D. Carrica la ley

6 Soler, Osvaldo Héctor Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires / Osvaldo H. Soler y Enrique D. Carrica.- 2ª ed.- Buenos Aires: La Ley, p.; 24 x 17 cm. ISBN: Impuestos. 2. Agip. I. Carrica, Enrique D. CDD ª edición: ª edición: Osvaldo H. Soler - Enrique D. Carrica, 2011 de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2011 Tucumán 1471 (C1050AAC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley Impreso en la Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del editor y el autor. Printed in Argentina All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher and the author. Tirada: 700 ejemplares I.S.B.N Argentina

7 Prefacio a la segunda edición Nos complace presentar a la consideración de nuestros lectores la segunda edición de la presente obra, la cual ha sido remozada con nuevos aportes temáticos y actualizada en razón de algunas modificaciones introducidas a la ley del impuesto, así como del dictado de sendas resoluciones interpretativas emanadas del organismo fiscal porteño. Se incluye en esta edición un análisis crítico de una modificación legal del Código Fiscal introducida por la Ley 3393, por la cual se veda, prácticamente con carácter general, el acceso al procedimiento de determinación de oficio en el caso de detectar el organismo fiscal presuntos incumplimientos a la ley de sellos, con el consecuente menoscabo del derecho de defensa de los contribuyentes. Como siempre, nos guía el propósito de arrojar luz sobre la disciplina tributaria y, en este caso, sobre un impuesto que, como el de Sellos, siempre ha sido motivo de dificultades interpretativas por la índole y características que lo destacan. Esperamos que el contenido del libro satisfaga las aspiraciones del lector y que encuentre en él la respuesta esperada. A ello debería contribuir no sólo el planteamiento y solución de los casos prácticos presentados en su texto sino, preferentemente, la comprensión de los aspectos teóricos tratados, sobre cuya base se facilita la respuesta a cualquier interrogante no previsto en la obra. Agradecemos a la Editorial La Ley por su predisposición a editar esta obra y a los lectores que nos han acompañado en la difusión de nuestros trabajos sobre este particular gravamen. Os va l d o H. So l e r En r i q u e D. Ca r r ic a

8

9 Prefacio a la primera edición Después de una década y media reaparece en su plenitud el Impuesto de Sellos para regir en el ámbito territorial de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. En efecto, la sanción de una nueva ley de sellos (Ley N 2997) dentro del ámbito de la Ciudad de Buenos Aires, con el alcance amplio asignado, tiene como antecedente histórico la Ley Nacional del Impuesto de Sellos Nº y sus modificaciones. La Ley había facultado al Poder Ejecutivo Nacional a dejar sin efecto, total o parcialmente al Impuesto de Sellos. Haciendo uso de las facultades conferidas por dicha ley, el PEN dictó el decreto 114/93, por el cual dispuso la derogación del impuesto de sellos para todos los hechos imponibles contenidos en la Ley Nacional de Impuesto de Sellos con excepción de las escrituras públicas de compraventa de inmuebles o de cualquier otro contrato por el cual se transfiera el dominio de inmuebles, con inclusión de las transferencias dominiales realizadas con motivo de aportes de capital o sociedades, transferencias de establecimientos comerciales o industriales y disolución de sociedad adjudicación a los socios. Quedaban excluidas del único hecho imponible subsistente a las escrituras traslativas de dominio de viviendas, con alcance amplio, a partir del dictado del Decreto 2291/94. A dichos actos se les incorpora luego, como hecho gravado, las locaciones de inmuebles con destino comercial, incluyendo a los contratos de leasing que importaran la transferencia de bienes inmuebles o muebles registrables dentro del ámbito de la Ciudad de Buenos Aires. El Gobierno de la Ciudad de Buenos Aires ha decidido encauzar al Impuesto de Sellos capitalino por la senda que han seguido en general todas las Provincias del país, ensanchando el campo de aplicación del gravamen al universo de actos y contratos jurídicos celebrados en su jurisdicción o que tengan efectos en ella, siempre que se trate de actos onerosos y se instrumenten en las formas previstas por la ley fiscal. He tenido el honor de participar en la elaboración del proyecto de ley del impuesto, convocado por la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos de la Ciudad de Buenos Aires y, en tal carácter, he procurado coadyuvar al objetivo de diseñar un impuesto acorde con los principios que gobiernan un tributo de esta naturaleza.

10 X Osvaldo H. Soler - Enrique D. Carrica El texto del libro examina al Impuesto de Sellos en su integridad, partiendo de los principios fundamentales que le dan sustento, penetrando profundamente en la teoría del gravamen e incursionando en el terreno práctico mediante el estudio específico de diferentes negocios jurídicos que se destacan por su importancia y actualidad. Así, son motivo de estudio los contratos de fideicomiso, las operaciones sobre inmuebles, las operaciones de seguros, las operaciones bancarias, los contratos de leasing, los contratos de garantía, las operaciones de comercio exterior, entre otros. A ello se le agrega el tratamiento frente al impuesto de los principales contratos, manifestaciones unilaterales de voluntad y títulos de crédito alcanzados por el impuesto. Es motivo de un especial análisis las denominadas operaciones monetarias, que están gravadas, por vía de excepción al principio instrumental que predomina en el impuesto, cuando impliquen entregas o recepciones de dinero efectuadas por entidades financieras regidas por la Ley Es esta la cuarta obra dedicada al Impuesto de Sellos que cuenta con mi autoría y, esta vez, enriquecida por el valioso aporte del Dr. Enrique D. Carrica quien ha participado en su elaboración. Es mi deseo y el del Dr. Carrica que el contenido de este libro satisfaga plenamente el interés del lector. Es ése el propósito que nos ha guiado al elaborarlo. Os va l d o H. So l e r

11 Indice Pág. Prefacio a la segunda edición... Prefacio a la primera edición... VII IX Primera Parte Teoría general del Impuesto de Sellos Capítulo I Consideraciones generales 1. Introducción Antecedentes históricos El Impuesto de Sellos en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires Situación normativa previa a la sanción de la ley Las modificaciones introducidas al gravamen por la ley Capítulo II Interpretación de la ley tributaria 1. Introducción La autonomía del Derecho Tributario y el Impuesto de Sellos Principio de la realidad económica Capítulo III Principios rectores del impuesto instrumental 1. Hecho imponible... 25

12 XII Osvaldo H. Soler - Enrique D. Carrica Pág. Hecho imponible en el Impuesto de Sellos. Condiciones de gravabilidad Requisitos básicos para la procedencia del gravamen a) Tipificación de los actos jurídicos b) Carácter instrumental Actos regidos por el Código Civil Actos regidos por el Código de Comercio c) Onerosidad de los actos Ambito geográfico y potestad tributaria Efectos. Noción jurídica Los efectos jurídicos de los actos y contratos y su relación con el Impuesto de Sellos Otras condiciones Abstracción de la validez de los actos Cláusulas condicionales Actos de aclaratoria Actos interdependientes Noción jurídica Aspectos tributarios La unidad de objeto Casos particulares Capítulo IV Contratos por correspondencia 1. Concepto general El silencio como manifestación de voluntad Aplicación del principio instrumental. Antecedentes legislativos y doctrinarios El criterio actual de la Corte Suprema de Justicia de la Nación Los denominados contratos electrónicos Capítulo V Determinación de los montos imponibles 1. Actos en general a) Actos de valor determinado... 73

13 Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires XIII Pág. b) Actos de valor indeterminado c) Actos de valor indeterminable Facultad de impugnación de la AGIP Contratos de ejecución sucesiva Actos en que se prevea su prórroga Importes en moneda extranjera Impuestos y otros conceptos excluidos de la base imponible Segunda Parte Impuesto Instrumental Capítulo VI Contratos y manifestaciones unilaterales de voluntad 1. Contratos de compraventa de bienes muebles o semovientes Transferencia de dominio de automóviles usados Otro tipo de contratos Contrato de distribución Contrato sobre muestras Compraventa de acciones Liquidación de compras de productos agropecuarios El formulario 1116 B de la Secretaría de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentación de la Nación Cesiones de derechos y pagos con subrogación Cesiones de derechos Pagos con subrogación Transacciones de acciones litigiosas Contratos de mutuo Reconocimientos de deuda Transferencia de establecimientos comerciales e industriales Contratos de locación o sublocación de inmuebles, cosas muebles, derechos, obras o servicios Contrato de locación de cosas Contratos de locación de obra y de servicios Obligaciones de dar sumas de dinero Obligaciones de hacer y no hacer Fianzas y obligaciones accesorias. Prendas... 99

14 XIV Osvaldo H. Soler - Enrique D. Carrica Pág. 13. Sociedades comerciales y contratos de colaboración empresaria Transferencia de contratos comprendidos por la ley Capítulo VII Títulos de crédito 1. Introducción Pagarés La exención de los pagarés entregados en garantía Letras de cambio Pagarés y letras de cambio en blanco Giros y transferencias Las transferencias de fondos con intervención de entidades financieras Cheques Obligaciones negociables Operaciones con derivados financieros, futuros y opciones Capítulo VIII Los contratos de fideicomiso 1. Las especies de fideicomiso según la ley Perfil normativo del fideicomiso común u ordinario Concepto Las partes del contrato Contrato típico Fideicomiso financiero El mercado de capitales Securitización. Sujetos en el proceso de securitización Sujetos necesarios a) Originador b) Administrador (servicer) c) Vehículo o emisor (issuer) o fiduciario d) Tomador / colocador (underwriter) e) Inversor Sujetos secundarios a) Depositario b) Garante El fideicomiso financiero en la ley

15 Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires XV Pág Las modalidades de emisión de los títulos valores Su tratamiento frente al Impuesto de Sellos Capítulo IX Operaciones sobre inmuebles 1. Objeto del impuesto Determinación de los montos imponibles El impuesto sobre los inmuebles vigente hasta la sanción de la ley Reseña histórica El gravamen sobre inmuebles según la ley Valor inmobiliario de referencia Alícuota Exenciones Sellado sobre boletos de compraventa y permuta. Anticipo del impuesto sobre los actos traslativo de dominio Transferencias de fondos de comercio Contratos de permuta Casos especiales Venta con pacto de retroventa Venta con pacto de reventa Constitución de derechos reales Hipoteca Exenciones Otros derechos reales Capítulo X. Las operaciones de seguros Seguros Tercera Parte Impuesto operacional Capítulo XI Las operaciones monetarias 1. Consideraciones acerca del hecho imponible

16 XVI Osvaldo H. Soler - Enrique D. Carrica Pág. 2. Nacimiento y exigibilidad de la obligación tributaria El hecho imponible en las operaciones monetarias La registración contable. Sus características Base imponible y alícuota en las operaciones monetarias Ambito territorial del gravamen Los préstamos de moneda extranjera Operaciones activas y pasivas Exenciones en el impuesto sobre las operaciones monetarias Cuarta Parte Capítulo XII Exenciones 1. Consideraciones generales Exenciones. Descripción genérica Las exenciones subjetivas Exenciones en particular Quinta Parte Capítulo XIII Las operaciones bancarias 1. Consideraciones generales Clasificación de las operaciones bancarias La instrumentación de las operaciones crediticias Solicitudes de crédito Acuerdo o conformidad de la entidad financiera Liquidaciones y recibos Los contratos de crédito Apertura de crédito a) Naturaleza jurídica b) Tratamiento fiscal Descubierto en cuenta corriente a) Naturaleza jurídica

17 Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires XVII Pág. b) Tratamiento impositivo Descuento de documentos de terceros a) Naturaleza jurídica b) Tratamiento impositivo Contrato de mutuo Adelantos entre entidades financieras Capítulo XIV Tarjetas de crédito 1. Introducción Sujetos intervinientes La tarjeta de crédito. Concepto Consideraciones acerca de su naturaleza jurídica Incidencia del impuesto de sellos sobre los diversos instrumentos Instrumentos de adhesión de las entidades financieras al sistema de tarjetas Solicitud de otorgamiento de tarjeta por parte del titular Contrato de emisión de tarjeta de crédito Tratamiento aplicable a las financiaciones de compras y a los adelantos en efectivo otorgados a los usuarios de tarjetas de crédito Introducción Capítulo XV Contrato de leasing 1. Faz legal Concepto Unidad del contrato Objeto Canon Opción de compra y su precio Modalidades en la elección del bien objeto del contrato Responsabilidades, acciones y garantías en la adquisición del bien Forma e inscripción Oponibilidad frente a terceros Prórroga del contrato Cesión de contratos o de créditos del dador

18 XVIII Osvaldo H. Soler - Enrique D. Carrica Pág Opción de compra y transmisión del dominio Cancelación de la inscripción del leasing sobre cosas muebles no registrables y software Normas supletorias Lease back Faz impositiva Suscripción del contrato de leasing Renovación Prórroga Cesión de créditos por canon o precio del ejercicio de la opción Opción de compra de bienes inmuebles Capítulo XVI Los contratos de garantía 1. Nociones jurídicas El tratamiento tributario Obligaciones gravadas, exentas y no alcanzadas Obligaciones y derechos accesorios Contrato de fianza y fianza por acto unilateral Fianzas gratuitas Fiadores principales pagadores Casos especiales Garantías otorgadas en seguridad de obligaciones actuales instrumentadas Garantías otorgadas por obligaciones futuras Garantías constituidas por montos superiores y conceptos más amplios a los de la obligación principal Contragarantías otorgadas a favor de entidades financieras Fianzas otorgadas en garantía de licitaciones Cesiones de derechos en garantía Capítulo XVII Operaciones de comercio exterior 1. Los contratos de compraventa internacional. Su formalización Modalidades de pago

19 Impuesto de Sellos de la Ciudad de Buenos Aires XIX Pág. 3. El crédito documentado Naturaleza jurídica del crédito documentado Tratamiento fiscal del crédito documentario de importación y sus garantías Tratamiento fiscal del crédito documentario de exportación Cesión del crédito documentario Financiación de las exportaciones e importaciones Sexta Parte Capítulo XVIII De los contribuyentes y responsables Capítulo XIX De las infracciones Figura infraccional específica en la Ley de Sellos Capítulo XX De las alícuotas y valuaciones Pago Capítulo XXI Exclusión del procedimiento de determinación de oficio Capítulo XXI Normas reglamentarias Resolución Nº 10/AGIP/

20 XX Osvaldo H. Soler - Enrique D. Carrica Pág. Resolución N 18/AGIP/ Resolución N 19/AGIP/ Resolución N 28/AGIP/ Resolución N 141/AGIP/ Resolución N 144/AGIP/ Resolución N 151/AGIP/ Resolución N 183/AGIP/ Resolución Nº 285/AGIP/ Resolución Nº 477/AGIP/ Resolución Nº 2825/DGR/ Resolución Nº 2/AGIP/ Resolución Nº 8/AGIP/ Resolución Nº 67/AGIP/ Resolución Nº 245/AGIP/ Bibliografía