AGENTES DE RECAUDACIÓN

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1 AGENTES DE RECAUDACIÓN IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Análisis Casos Prácticos ANALÍA SANTOS ROMERO APLICACION TRIBUTARIA S.A.

2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200 (1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Telefax: /6692/ Web: Santos Romero, Analía. Agentes de Recaudación: Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Ciudad Autónoma de Buenos Aires 1ª ed. - Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., p.; 21x15 cm. ISBN Impuestos. I. Título CDD Fecha de catalogación: 25/09/2009 COPYRIGHT 2009 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Septiembre de 2009 I.S.B.N PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página: durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en Septiembre de 2009 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste (1824) Buenos Aires

3 PRÓLOGO En este último tiempo, la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos procedió a la implementación de diversos regímenes de recaudación del impuesto sobre los ingresos brutos. Por ello, decidimos reunir en un sólo cuerpo el análisis de las normas que reglamentan los regímenes de retención y de percepción del impuesto sobre los ingresos brutos vigentes en el ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, el cual estará acompañado por su correspondiente aplicación práctica. A tal efecto, comenzaremos haciendo un comentario respecto del concepto de agente de recaudación y de agente de retención y de percepción, para luego tratar en los restantes capítulos los siguientes temas: Regímenes de Retención y de Percepción. Normas Comunes. Regímenes de Retención. Regímenes de Percepción. Régimen Simplificado. Regímenes de Recaudación. Régimen de Recaudación sobre Créditos Bancarios. Información e Ingreso de los Importes Recaudados. Altas, Bajas y Modificaciones de Datos. Infracciones y Sanciones.

4 Clave Ciudad. Sistema Agentes de Recaudación de la Ciudad de Buenos Aires (ARCiBA) Versión 1. Como autora de este libro, quiero agradecer al presidente de Aplicación Tributaria S.A., Jorge Oscar Barrios y a la directora editorial contadora Silvia R. Grenabuena por seguir confiando en mí y darme la posibilidad de materializar este trabajo. Además, hago extensivo mi agradecimiento a mi esposo Martín y a toda mi familia por el apoyo incondicional que me brindaron y siguen ofreciendo en mi desempeño profesional. Espero que el presente libro, al igual que los anteriores, sea de utilidad para todo aquel interesado en el tema. Con este material, además, los lectores tendrán acceso a la actualización permanente por internet, ingresando a Allí podrán consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vez impreso el libro y por el término de un año o hasta que se edite una nueva edición y la legislación vigente. Analía Santos Romero

5 Sumario Analítico INTRODUCCIÓN CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES Definición de agentes de recaudación Agentes de retención Agente de percepción...16 CAPÍTULO 1 REGÍMENES DE RETENCIÓN Y DE PERCEPCIÓN. NORMAS COMUNES SUJETOS OBLIGADOS A ACTUAR COMO AGENTES DE RETENCIÓN Y DE PERCEPCIÓN AGENTES DE RECAUDACIÓN. SUJETOS EXCEPTUADOS DE RECAUDACIÓN SUJETOS EXENTOS. ACREDITACIÓN DE SU CONDICIÓN MARTILLEROS Y DEMÁS INTERMEDIARIOS CERTIFICADOS DE NO RETENCIÓN CONSTANCIA DE RETENCIÓN Y/O PERCEPCIÓN...19 CAPÍTULO 2 REGÍMENES DE RETENCIÓN RÉGIMEN GENERAL DE RETENCIÓN Alcance del régimen Sujetos obligados a actuar como agentes de retención Conceptos excluidos Sujetos pasibles de retención Sujetos pasibles. Exclusiones Oportunidad de la retención Monto sujeto a retención Normageneral Agenciadepublicidad Alícuota de retención Constancia de retención Cómputo de la retención sufrida PROVEEDORES DEL GOBIERNO. RÉGIMEN DE RETENCIÓN CASO PRÁCTICO: RÉGIMEN GENERAL DE RETENCIÓN...27 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Agentes de Recaudación C.A.B.A. / 5

6 CAPÍTULO 3 REGÍMENES DE PERCEPCIÓN RÉGIMEN GENERAL DE PERCEPCIÓN Normativa aplicable Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción Sujetos pasibles de percepción Sujetos excluidos de sufrir la precepción Conceptos excluidos Monto sujeto a percepción Alícuota de percepción Importe mínimo Cómputo de las percepciones sufridas OTORGANTES DE FRANQUICIAS COMERCIALES Introducción Sujetos pasibles de recaudación Agentes de percepción Monto sujeto a percepción Alícuota de percepción Constancia de percepción Excepción de actuar como agente de percepción Contribuyentes de alto riesgo fiscal Cómputo de la percepción sufrida Vigencia CÁNONES, ALQUILERES, ARRENDAMIENTOS DE INMUEBLES, LOCALES, OFICINAS, PATIOS DE COMIDA Y SIMILARES Introducción Operaciones alcanzadas por el régimen de percepción Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción Sujetos pasibles de percepción Cálculo de la percepción. Alícuota a aplicar Improcedencia de la percepción Cómputo de la percepción IMPORTACIÓN DEFINITIVA A CONSUMO DE MERCADERÍAS Alcance del régimen de percepción Operaciones excluidas Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción Sujetos pasibles de percepción Sujetos excluidos de sufrir percepciones Acreditación de la situación fiscal Monto sujeto a percepción Alícuota de la percepción Cómputo de la percepción Contribuyentes comprendidos en las normas del Convenio Multilateral / Agentes de Recaudación C.A.B.A. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

7 5. FABRICANTES Y COMERCIALIZADORES MAYORISTAS DE CIGARRILLOS TERMINALES AUTOMOTRICES Alcance del régimen Sujetos pasibles de percepción Monto sujeto a percepción Alícuota aplicable FABRICANTES, PRODUCTORES, MAYORISTAS Y/O DISTRIBUIDORES Sujetos obligados a actuar como agentes de percepción Alícuota a aplicar Sujetos pasibles de percepción CASOS PRÁCTICOS Caso Nº 1: Régimen general de percepción Caso Nº 2: Otorgantes de franquicias comerciales Caso Nº 3: Cánones y alquileres Caso Nº 4: Importación definitiva a consumo de mercaderías Caso Nº 5: Terminales automotrices Caso Nº 6: Fabricantes, productores, mayoristas y/o distribuidores.. 52 CAPÍTULO 4 RÉGIMEN SIMPLIFICADO. REGÍMENES DE RECAUDACIÓN MAYORISTAS DE VENTA DE TABACO Y AFINES Alcance Sujetos pasibles de percepción Determinación del importe a percibir Agentes de percepción. Inscripción VENTAS DE COSAS MUEBLES, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE OBRAS O SERVICIOS, PAGOS Y ACREDITACIONES TARJETAS DE DÉBITO, DE CRÉDITO Y DE COMPRA. RÉGIMEN DE RETENCIÓN Y DE PERCEPCIÓN Introducción Sujetos pasibles de recaudación Sujetos obligados a actuar como agentes de recaudación Principiogeneral Agentesderetención Agentesdepercepción Entidadesfinancieras Oportunidad de la recaudación Pagos parciales Monto sujeto a recaudación Operaciones de cambio o permuta Bienes de uso Agentes de recaudación. Obligaciones...66 APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Agentes de Recaudación C.A.B.A. / 7

8 2.10. Alícuota de recaudación Constancia de la recaudación Ingreso e información de las recaudaciones efectuadas Declaraciónjuradaapresentar Cómputo de las retenciones y percepciones sufridas Padrón de Contribuyentes del Régimen Simplificado con magnitudes superadas. Sujetos incluidos Regímenes de recaudación. Exclusión Entrada en vigencia CASOS PRÁCTICOS Caso Nº 1: Pagos por un importe superior al precio máximo unitario. Retención a practicar Caso Nº 2: Locación de servicios. Padrón de Contribuyentes del Régimen Simplificado con magnitudes superadas...74 CAPÍTULO 5 RÉGIMEN DE RECAUDACIÓN SOBRE CRÉDITOS BANCARIOS ASPECTOS GENERALES Introducción Sujetos pasibles de recaudación Agentes de recaudación Sujetoscomprendidos Procedimientoaseguir Declaraciónjuradaapresentar Ingresodelassumasrecaudadas Conceptos sujetos a recaudación Comprobante justificativo de la recaudación Cómputo de las recaudaciones bancarias Asignaciónentrelasdistintasjurisdicciones Cómputoenladeclaraciónjurada Reclamos Devolución de los importes retenidos originados en errores del sistema Alícuotas de retención Declaración jurada a presentar CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES. CONTRIBUYENTES DE CONVENIO MULTILATERAL Aspectos generales Sujetos pasibles de recaudación Conceptos sujetos a retención Agentes de recaudación Sujetos exceptuados Conceptos excluidos Oportunidad de la recaudación / Agentes de Recaudación C.A.B.A. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

9 2.8. Alícuota aplicable Cómputo de los importes recaudados Saldos a favor del contribuyente CONTRIBUYENTES LOCALES DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DEBUENOSAIRES Aspectos generales Sujetos pasibles de recaudación Conceptos sujetos a retención Agentes de recaudación Sujetos exceptuados Conceptos excluidos Oportunidad de la recaudación Alícuota aplicable Cómputo de los importes recaudados Saldos a favor del contribuyente Reclamos CONTRIBUYENTES DE ALTO RIESGO FISCAL...99 CAPÍTULO 6 INGRESO E INFORMACIÓN DE LOS IMPORTES RECAUDADOS INFORMACIÓN DE LAS RECAUDACIONES EFECTUADAS Declaración jurada a presentar Forma de presentación Vencimiento para la presentación Ingreso de las sumas recaudadas Vencimiento para el ingreso SOLICITUD DE EXCLUSIÓN CONTRIBUYENTES DE ALTO RIESGO FISCAL Alícuotas de recaudación Consulta del padrón Reclamos por disconformidad COMPENSACIÓN DE SALDOS A FAVOR CAPÍTULO 7 ALTA, BAJA Y MODIFICACIÓN DE DATOS INSCRIPCIÓN MODIFICACIÓN DE DATOS BAJA CASO PRÁCTICO: ALTA COMO AGENTES DE RECAUDACIÓN APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Agentes de Recaudación C.A.B.A. / 9

10 CAPÍTULO 8 INFRACCIONES Y SANCIONES INTRODUCCIÓN MULTAS Incumplimiento de los deberes formales Falta de presentación de declaraciones juradas Omisión Defraudación fiscal Graduación de las sanciones Responsables de las infracciones Reducción de las sanciones. Exoneración Muerte del infractor. Extinción de multas Error excusable. Inaplicabilidad de multas Reincidencia Pago de la multas. Plazo RETARDO. RECARGOS FORMA DE PAGO INTERESES Interés resarcitorio Evolucióndelatasadeinterés Liquidaciónypago Interés capitalizable Interés punitorio Obligación de pago de los intereses CAPÍTULO 9 CLAVE CIUDAD INTRODUCCIÓN NIVELES DE SEGURIDAD EXISTENTES OBTENCIÓN DE LA CLAVE. PROCEDIMIENTO Clave con nivel de seguridad Clave con nivel de seguridad Lugardetramitación Documentaciónapresentar Personasfísicas Personasjurídicas Personasjurídicasdecarácterpúblico Sucesiónindivisa Administrador de relaciones apoderado Subadminstradores REEMPLAZO DE LA CLAVE CIUDAD CRONOGRAMA PARA SOLICITAR CLAVE CIUDAD PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS / Agentes de Recaudación C.A.B.A. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

11 7. ELEVACIÓN DEL NIVEL DE SEGURIDAD OLVIDO DE LA CLAVE OBLIGATORIEDAD DE LA CLAVE CIUDAD HABILITACIÓN DE SERVICIOS CAPÍTULO 10 SISTEMA AGENTES DE RECAUDACIÓN DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES (ARCIBA) VERSIÓN INTRODUCCIÓN SISTEMA AGENTES DE RECAUDACIÓN DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES (ARCIBA) VERSIÓN Ingreso al sistema Pantalla Datos Generales del Agente Pestaña Datos del firmante Pestaña Datos del agente Liquidación de retenciones y percepciones Pantalla Datos de la Declaración Jurada Ventana Detalle de Retención / Percepción Ventana Notas de crédito del período Ventana Notas de crédito de otros períodos Ventana Resultado Pestaña Saldo del Impuesto Pestaña Detalle Pestaña Otros Pagos Liquidación de intereses Liquidación de multas y recargos Ventana Volante de Pago APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Agentes de Recaudación C.A.B.A. / 11

12 12 / Agentes de Recaudación C.A.B.A. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

13 INTRODUCCIÓN INTRODUCCIÓN En este libro desarrollaremos el tratamiento brindado por la Administración Gubernamental de Ingresos Públicos de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires (A.G.I.P.) a los agentes de recaudación. A tal efecto, comenzaremos haciendo un breve comentario sobre el concepto de agentes de recaudación y la diferencia existente entre los agentes de retención y los agentes de percepción, para luego tratar en los restantes capítulos los siguientes temas: Regímenes de Retención y de Percepción. Normas Comunes. Regímenes de Retención. Regímenes de Percepción. Régimen Simplificado. Regímenes de Recaudación. Régimen de Recaudación sobre Créditos Bancarios. Información e Ingreso de los Importes Recaudados. Altas, Bajas y Modificaciones de Datos. Infracciones y Sanciones. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Agentes de Recaudación C.A.B.A. / 13

14 INTRODUCCIÓN Clave Ciudad. Sistema Agentes de Recaudación de la Ciudad de Buenos Aires (ARCiBA) Versión CARACTERÍSTICAS PRINCIPALES 1.1. Definición de agentes de recaudación De conformidad con lo dispuesto por el artículo 11 del Código Fiscal de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, se encuentran obligados al pago de los gravámenes, recargos e intereses, como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes en la misma forma y oportunidad que rija para éstos los agentes de recaudación, por los gravámenes que perciban de terceros, o los que retengan de pagos que efectúen. Los agentes de recaudación asumen la función del Organismo Recaudador, ya que por imperio de éste, se encuentran obligados a recaudar el impuesto y a depositarlo, siendo responsables en forma solidaria con los contribuyentes. En definitiva, son aquellos sujetos que en virtud de tener un nexo económico o jurídico con el contribuyente (sujeto pasivo del tributo), siendo ajenos al hecho imponible, se encuentran obligados a retener o percibir el impuesto por expreso mandato legal. El agente de recaudación realizará la retención y/o percepción a los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos, es decir a aquellos que estén alcanzados por el gravamen, de conformidad con lo establecido por el Código Fiscal. 14 / Agentes de Recaudación C.A.B.A. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

15 Es un intermediario entre el Organismo Fiscal y el contribuyente, debiendo recaudar el impuesto en la fuente e ingresarlo e informarlo en las formas, plazos y condiciones establecidos por el citado organismo Agentes de retención INTRODUCCIÓN El agente de retención es aquel sujeto que por mandato legal se encuentra obligado a retener el impuesto en oportunidad de proceder al pago de la operación realizada. Es el individuo que por su función pública o en razón de su actividad, oficio o profesión, interviene en actos u operaciones en las cuales puede efectuar la retención del tributo. Se encuentra en contacto directo con dinero de propiedad del contribuyente, del cual él es deudor, y consecuentemente el agente es el obligado por mandato legal a suplir al Fisco, dejando de pagar a su acreedor el monto correspondiente al gravamen para ingresarlo a las arcas del Estado. Consecuentemente, el sujeto designado como agente de retención no efectuará el pago total de la operación, sino que deberá detraer, amputar o restar del importe de dicho pago, el monto correspondiente a la retención a practicar. La obligación de estos terceros de actuar como agentes de retención no significa un deber formal, sino que se transforman en sujetos pasivos de la relación jurídico tributaria a título ajeno. Los agentes de retención pueden ser creados únicamente por expresa disposición de la ley que los designe específicamente, o que fije taxativamente las condiciones cuyo cumplimiento los obliga a actuar como tales. Son sujetos pasibles de retención quienes realicen operaciones de venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Agentes de Recaudación C.A.B.A. / 15

16 INTRODUCCIÓN El importe recaudado será computado contra el impuesto determinado por el sujeto retenido como ingreso directo Agente de percepción Es agente de percepción aquel sujeto que por su profesión, oficio, actividad o función se encuentra en una situación que le permite recibir del contribuyente una suma que opera como anticipo del impuesto que, en definitiva, le corresponderá pagar, en oportunidad de percibir una retribución, por la prestación de un servicio o la transferencia de un bien. El agente de percepción es aquel sujeto que en oportunidad de llevar a cabo el cobro de una operación venta de un bien o prestación de un servicio se encuentra obligado a adicionar, agregar o sumar al importe a recibir el monto correspondiente al impuesto sobre los ingresos brutos a recaudar, que posteriormente deberá depositar a la orden del Fisco. Serán sujetos pasibles de percepción quienes sean adquirentes de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones de servicios, quienes computarán el importe percibido como pago a cuenta del gravamen. 16 / Agentes de Recaudación C.A.B.A. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.