AMERICA ADVISING & AUDITING SERVICES. AAAS Ltda.

Transcripción

1 AMERICA ADVISING & AUDITING SERVICES AAAS Ltda.

2 Libro Tributario En nuevo marco contable Objetivo Conclusiones caso práctico Artículo Revista Legis Ene-Marzo

3 Antecedentes normativos (Full) 2784/ / /14 Decreto 2420/ Emitidas en vigencia Blue book (Ene. (Ene. 1/15) 1/15) Emitidas pero no en vigencia Emitidas pero no en vigencia Decreto 2496 /15 Red book (Ene. 1/15) Green Green book book (Jul. (Jul. 1/15) 1/15) 3

4 Antecedentes normativos (Pymes) Decreto 2420/ /13 Decreto 2496 / IASB Nueva norma en 2015 Vigencia Ene

5 Y LA PARTE TRIBUTARIA? - Ley 1607 Dic (Art. 165) 1ª parte Únicamente para efectos tributarios Remisiones a normas contables vigentes 4 años siguientes a inicio IFRS 5

6 Y LA PARTE TRIBUTARIA? - Ley 1607 Dic (Art. 165) 2ª parte Exigencias tratamientos contables Para reconocer situaciones fiscales especiales Al entrar IFRS pierden vigencia 6

7 Y LA PARTE TRIBUTARIA? - Decreto 2548 Dic 2014 Concepto DIAN 512 (radicado ) Junio 2015 Define bases fiscales o Con base en disposiciones fiscales o Remisiones a normas contables Decretos 2649 y 2650 PUC normas especiales Super Contaduría General 7

8 OPCION 1 Sistema registros obligatorios de diferencias Autenticidad Veracidad Integridad 8

9 OPCION 2 Libro tributario (L.T.) Todas las transacciones Auxiliar, dctos externos, internos, terceros Concepto DIAN Interpreta: A diferencia sistema registros obligatorios, teneduría del L.T., se sujeta a decretos 2649 y Nuestra interpretación: Dcto 2649 y 50 - No en su integridad Solo respecto a remisiones (según ley y decreto) No obligación registros (Decreto-Ley 19/12) No modelo obligatorio 9

10 ORIENTACIÓN TECNICA CTCP 016 Dic 16 Remisiones y omisiones Remisión expresa Ejs Art 65, 122 e) ET Inventarios, Costos y gastos capitalizados para amortizar (excepción límite gtos exterior) Omisiones Evaluar contexto para determinar si acudir o no a normas contables para completar o aplicar norma tributaria Inclusión en regla tributaria de concepto contable que requiere definirse por técnica contable o Regla tributaria incompleta que conduce a acudir a normas contables para poder aplicarla Ejs: Art 143 ET- Amortización inversiones no menor a 5 años Excepción en menor periodo método o técnica? 10

11 ORIENTACIÓN TECNICA CTCP 016 Dic 16 Libro Tributario Opcional!! Libro auxiliar Art 4º decreto 2548 Libro de contabilidad?- Determinar: bases fiscales Tributos Soporte declaraciones tributarias Esencialmente tributario Solo produce efectos fiscales (Inc 2º Art 4 ley 1314/09) Libros de contabilidad Aquellos en que se reconocen los nuevos marcos contables (Inc 4º Art 4 ley 1314/09) Concluye: No es que una norma tributaria agregó un libro a la contabilidad Se añadió medio probatorio adicional para efectos tributarios (art 5,7 Dcto 2548/14) 11

12 ORIENTACIÓN TECNICA CTCP 016 Dic 16 Libro Tributario Opcional!! Partida doble? Si. Pero Supone llevar dos contabilidades?- No Configurar sistema de información Para direccionar hechos económicos hacia un auxiliar transaccional Opinión: Podría ser un solo sistema Importante: Permita identificar operaciones, tercero, documento soporte, referencia, valor y fecha 12

13 ORIENTACIÓN TECNICA CTCP 016 Dic 16 Libro Tributario Opcional!! Saldos iniciales y transacciones a incluir Los del decreto 2649 a la fecha de transición? Qué hacer con los que no tengan efectos fiscales? Inquietudes puntuales Valorizaciones técnicas, rendimientos inversiones a VR, VNR inventarios, ICA causado-pagado, GMF 50% o 100%. Propone: Incorporar eventos, hechos, operaciones Con efecto tributario: Real Potencial Remisorio 13

14 LIBROS FCROS VS INFORMACION FISCAL Grupo 1 Grupo 2 Fcro Libros SALDOS IFRS EXTRALIBROS 2015 Fcro Fiscal Libros IFRS Registros obligatorios o Libro Tributario

15 Libro Tributario Caso práctico - Revista Legis Contabilidad & Auditoria Enero Marzo 2016 Conclusiones 15

16 CONCLUSIONES 1. En el marco contable actual (Dcto 2649/93) ya se reconocían algunas diferencias (contables-fiscales) sin registro contable paralelo explicaban a autoridades de impuestos diferencias 16 a

17 CONCLUSIONES 2. Al preparar EF Cías no cumplimiento estricto Dcto 2649 Exigencia de normas tributarias Ej: Leasing Normas legales que permitían opciones Ej: Impto patrimonio Decisión voluntaria costumbre No reconocer transacciones s/n lo indicado en dcto Por ser transacciones no aceptadas fiscalmente O registrar s/n ET y no realidad económica Ejs: VNR Inventarios, vida útil activos-estimación técnica 17 a

18 CONCLUSIONES 3. Algunas diferencias se generan en desconocimiento tributario una transacción o saldo reconocido financieramente En un solo momento o en un solo registro Surgen en evaluación cierre año no aceptados fiscal/ Ejs: Deterioro valor de activos, Provisiones registradas Activos y Pasivos Otras diferencias solo requieren o son relevantes en un cálculo anual - mensual es inocuo o impráctico. Ejs: Cálculo límite gastos del exterior. Porcentaje gastos no deducibles atribuibles rentas exentas Partidas con diferencia de reconocimiento en periodos cortos - ICA causado y pagado en un año 18 a

19 CONCLUSIONES 4. Otras diferencias múltiples operaciones permanentes vías totalmente diferentes impacto anual fácilmente determinable y soportable a autoridades de impuestos. Por c/activo y transacción. Ejs: Reconocimiento financiero valores mercado de los portafolios de inversiones depreciación activos fijos - bases y vidas útiles diferentes. Indispensable: ayuda automática - cálculos por vías separadas comprobar la integridad y exactitud de la información que soporta EF y cifras en declaraciones de impuestos. Se pueden extraer del software utilizado, Más que exigir un registro contable mensual - solicitar un sistema de información que soporte cifras anuales en declaración 19

20 CONCLUSIONES 5. Prácticas contables Dcto 2649, que no tiene impacto fiscal Mantener su registro en Libro Tributario (LT) Eficiente? Práctico? Costo-beneficio? Si se registran, después requieren conciliaciones para eliminarlas de declaraciones. Ejs: Avalúos técnicos Valorizaciones VNR inventarios Reconocer en LT provisión fiscal (dcto 187/75) Para qué registrar provisión s/n dcto

21 CONCLUSIONES 6. Decreto 2548/14 (Art 2º) Bases fiscales dos fuentes: Disposiciones fiscales en ET Remisiones de normas fiscales a contables Concepto DIAN «remisiones expresas o tácitas a normas contables» Consecuentemente Dctos 2649y 50 no quedan vigentes integralmente Lo que queda vigente de los dctos, en 4 años, son solo casos en que las normas fiscales remitan expresa o tácitamente a técnica contable 21

22 CONCLUSIONES 7. Concepto 512 indica que la teneduría del LT «a diferencia del sistema de registros obligatorios se sujeta a lo previsto en Dctos 2649 y 2650»: Según art 4 Dcto 2548/14 (llevar LT según art 2) Art 2 Dcto 2548/14 : Bases fiscales a) disposiciones fiscales b) remisiones Interpretación: Al indicar el Concepto «a lo previsto en Dctos 2649 y 2650» solo se refiere a las remisiones 22

23 CONCLUSIONES 8. Objetivo LT - Definición LT dada en Dcto 2548/14 Art 4º parágrafo 1, pretende: LT Soporte de cifras fiscales presentadas en declaraciones Facilitar labores contribuyentes preparar declaraciones Facilitar labores fiscalización - autoridad tributaria Opinión: LT debería procurar excluir requerimientos Dcto no de recibo fiscal LT incluir transacciones requeridas por normas fiscales no acordes con Dcto

24 CONCLUSIONES 9. Evaluación uso «registros obligatorios» o «LT» considerar: Algunas bases fiscales originadas en disposiciones fiscales No permiten uso técnica partida doble Ints presuntivos, rechazo fiscal parcial de gastos, cálculo ings no constitutivos de renta, porción ingresos no gravados o exentos Opinión: Importantes para decidir uso de mejor opción Para soportar adecuada y eficientemente bases fiscales - preparación declaraciones tributarias 24

25 CONCLUSIONES 10. Opción de LT No implica llevar 100% Dcto 2649 Cuando modelo contable era Dcto 2649, no se cumplía al 100% No pretender que en LT sí se cumpla 100% el dcto LT persigue servir de soporte de bases fiscales Opinión: LT tiene ventaja de minimizar partidas conciliatorias Podría hacer más eficiente preparación declaraciones 25

26 CONCLUSIONES 11. Manejo LT Tratamiento diferente de acuerdo con clase partidas en las que se generan diferencias Si provienen de: Operaciones múltiples o transacciones diarias Reconocer con misma periodicidad Se originan en único momento? Registrar solo en ese momento Partidas fiscales que no permiten técnica partida doble Suficiente con preparar y soportar adecuadamente cálculos detallados más allá de un registro en un libro fondo s/ forma Totales en «Cuentas de orden fiscales» en LT? 26

27 CONCLUSIONES 12. Manejo LT Si opción fuera reconocer 100% Dcto 2649 tanto las que tienen o no impacto fiscal Tendrán que seguirse preparando conciliaciones entre LT y las declaraciones tributarias Además conciliaciones entre declaraciones tributarias y saldos contables (IFRS-NIIF) Impto renta diferido Opinión: No recomendable-eficiencia, ineficacia, 27

28 CONCLUSIONES 13. Sistema de Registros obligatorios no descartable en muchos casos (practicidad y eficiencia) Incluso en gran número de partidas con movimientos diarios Herramienta sistematizada soporte De lo que se reconozca mensualmente (Cta de orden fiscal?) Lo importante no es el «registro» sino soportes y cálculos individuales s/n disposición fiscal relativa a la materia 28

29 CONCLUSIONES PARA DECIDIR MEJOR OPCIÓN Cada compañía es un mundo diferente Herramientas sistematizadas son definitivas «Amigabilidad» de la parametrización permitida Dos compañias misma industria, tamaño y software podrían tomar decisiones válidas diferentes Intenciones de la gerencia pueden afectar Clases de diferencias, etc. etc. 29

30 LIBRO TRIBUTARIO vs REGISTROS OBLIGATORIOS AAAS INQUIETUDES O PREGUNTAS? 30 a

31 GRACIAS POR SU ATENCION! AAAS BUSINESS SOLUTIONS!! 31