L'IVA I LA PRORRATA. % = Operacions que donen dret a deduir x 100 Total operacions de l'exercici

Transcripción

1 Setembre 2010 L'IVA I LA PRORRATA La Llei de l'iva no permet la deducció de les quotes d'iva suportades en l'adquisició de béns i serveis destinats a la realització d'activitats exemptes (amb determinades excepcions). Només permet la deducció de les quotes d'iva suportades en les adquisicions destinades a la realització d'operacions no exemptes. Algunes empreses realitzen tant operacions que originen el dret a deduir les quotes suportades, com d altres en les quals no es pot exercir aquest dret. Per a aquests casos, Hisenda ha previst l'aplicació de la Regla de Prorrata 1 amb les seves dues modalitats: la prorrata general i la prorrata especial. 1) REGLA DE LA PRORRATA GENERAL S'aplicarà quan no es donin les circumstàncies indicades per la prorrata especial (vegeu apartat següent). Segons aquesta regla només serà deduïble una part de l'iva suportat en un exercici. El percentatge es determina d'acord amb la següent proporció (s'arrodoneix per excés) 2 : % = Operacions que donen dret a deduir x 100 Total operacions de l'exercici Procediment d'aplicació de la prorrata general: o S'aplicarà provisionalment el percentatge de prorrata definitiu de l'any anterior (prorrata provisional). Es podrà demanar un percentatge provisional diferent quan es produeixin circumstàncies que puguin alterar-lo significativament. o En l'última declaració-liquidació de l'iva corresponent a cada any natural, el subjecte passiu calcularà la prorrata definitiva de l'any i regularitzarà les deduccions practicades al llarg de l'exercici. 1 Articles 102 a 106 de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, del Impost sobre el Valor Afegit 2 No s'inclouen ni en el numerador ni el denominador, entre d'altres operacions: les quotes de l'iva, els lliuraments i exportacions de béns d'inversió i les operacions immobiliàries o financeres que no constitueixin l'activitat habitual del subjecte passiu.

2 EXEMPLE: Els ingressos per lloguer de locals d'una empresa A l'any 2009 van ser de A més aquesta empresa va ingressar en concepte de lloguer d'un habitatge per a ús particular. L'IVA suportat durant l'any 2009 va ser de Percentatge de prorrata = / x 100 = 94% La part de l'iva suportat deduïble és: 94% x = ) LA PRORRATA ESPECIAL Permet deduir íntegrament les quotes suportades en l'adquisició de béns i serveis utilitzats exclusivament en la realització d'operacions que donen dret a deduir. En canvi no podran ser objecte de deducció les quotes suportades en l'adquisició de béns i serveis utilitzats en la realització d'operacions que no donen dret a deduir. Quan aquests béns i serveis s'utilitzin indistintament per a la realització de les dues operacions a l'iva suportat corresponent s'aplicarà la prorrata general. La prorrata especial s'aplicarà quan: o Els subjectes passius optin per ella. L'opció es formularà en el mes de desembre de l'any anterior a què hagi de tenir efecte o, si escau, dins del mes següent al començament de les activitats. o L'import total de les quotes deduïbles en un any natural per aplicació de la prorrata general excedeixi en un 20% del que resultaria per aplicació de la prorrata especial. A la prorrata especial, en primer lloc es classifica l'iva suportat en tres grups: o L'IVA suportat d'activitats que donen dret a deducció. o L'IVA suportat d'activitats que no donen dret a deducció. o L'IVA suportat d'activitats comuns. L'IVA suportat del primer grup es pot deduir íntegrament. En canvi no es dedueix el del segon i s'aplicarà la prorrata general a l'iva suportat d'activitats comunes.

3 EXEMPLE: Una empresa realitza dues activitats: Activitat 1: origina el dret a deduir la totalitat de les quotes suportades. Vendes: euros IVA suportat: 300 euros. Activitat 2: no origina el dret a deduir les quotes suportades. Vendes: euros IVA suportat: 100 euros. L'IVA suportat en operacions comuns a ambdues activitats és de 200 euros. Per tant l'iva suportat suma, en total, 600. Prorrata general: Prorrata: 4.000/5.000 = 80% IVA suportat deduïble: 600 x 80% = 480 Prorrata especial: IVA SOP. deduïble Activitat 1: 300 IVA SOP. deduïble Activitat 2: 0 IVA SOP. deduïble comú: (200 x 80%) = 160 total IVA suportat deduïble: 460 COMPARACIÓ: Prorrata general: 480 Prorrata especial: 460 L'excés de l'iva suportat deduïble de la prorrata general és de 20 ( ), inferior al 20% de 460 (92 ), per tant es pot aplicar la regla de prorrata general. 3) REGULARITZACIÓ DE DEDUCCIONS PER BÉNS D'INVERSIÓ 3 Quan una entitat en règim de prorrata adquireixi béns d'inversió haurà de regularitzar les quotes d IVA deduïdes l'any de l'adquisició durant els quatre anys naturals següents (nou anys si es tracta d'immobles o terrenys). No es consideraran béns d'inversió 4 els béns que tinguin un valor d'adquisició inferior a 3.005,06 euros. La regularització només procedirà si: o La prorrata definitiva de l'any de la inversió i la de l'any de regularització difereixen en més de 10 punts percentuals. o A l'any d'adquisició dels béns es realitzen exclusivament operacions que originin el dret a deducció o no originin tal dret i posteriorment es modifiqui aquesta situació. La regularització de les deduccions inicials es practicarà de la següent forma: 1. Es calcula el percentatge de deducció definitiva de l'exercici de la regularització (durant els 4 o 9 anys següents a la inversió) i es compara amb la prorrata aplicada a l'any de la inversió. 2. Si la diferència és superior a 10 punts percentuals, es calcula la quota que s'hagués pogut deduir d'haver adquirit el bé en l'exercici de regularització. 3. De la referida quota es resta la quota que efectivament es va deduir l'any de l'adquisició. 3 Art. 107 i s. de la Llei 37/1992, de 28 de desembre, del Impost sobre el Valor Afegit 4 Els béns d inversió es defineixen com aquells béns corporals, mobles, semovents o immobles que per la seva naturalesa i funció estan destinats a ser utilitzats per un període superior a un any. No tenen la condició de béns d'inversió els accessoris i peces de recanvi, les execucions d'obra, els envasos i embalatges o la roba utilitzada per al treball.

4 4. La quantia resultant es dividirà per 5 o, si es tracta d'un immoble per 10. El quocient resultant serà la quantitat a ingressar o deduir complementària. EXEMPLE: En el segon trimestre de l'exercici 2007 s'adquireix una maquinària per un import de euros. La quota d'iva suportat és de euros. La prorrata definitiva de l'any 2006 és del 59%. Per als anys següents les prorrates definitives han estat: 2007, 70%; 2008, 85%; 2009, 61%; 2010, 40%, i 2011, 60%. Any 2007: any de la inversió: IVA suportat deduïble en el moment de l'adquisició (segon trimestre 2007): ( x 16% x 59%) = Coneguda la prorrata definitiva de l'exercici és una quantia deduïble el 2007: ( x 70%) = Deducció complementària: Any 2008: En aquest exercici es produeix una diferència superior als 10 punts percentuals (85% - 70%), per la qual cosa cal regularitzar: Quantia deduïble en l'any de la inversió: ( x 70%) = Quantia deduïble en l'any de la regularització: ( x 85%) = Deducció complementària: ( ) / 5 = 480 Any 2009: No procedeix regularitzar perquè no hi ha una diferència de més de 10 punts (70% - 61%) Any 2010: Procedeix la regularització perquè la diferència és superior a 10 punts percentuals (70% - 40%) Quantia deduïble en l'any de la inversió: (16.000x70%) = Quantia deduïble en l'any de la regularització: (16.000x40%) = Ingrés complementari: ( ) / 5 = 960 Any 2011: No procedeix regularitzar ja que la diferència (70% - 60%) no difereix en més de 10 punts percentuals. Transmissió de béns d'inversió durant el període de regularització Si el subjecte passiu transmet els béns d'inversió durant el període de regularització, caldrà realitzar una regularització per tot el període que quedi pendent d'acord amb les següents regles: o Transmissió subjecta i no exempta. La prorrata dels anys que queden per regularitzar i la de l'any en què s'efectua la transmissió és del 100%. Ara bé, la deducció complementària que pogués practicar no podrà excedir de la quota repercutida en la transmissió del bé. o Transmissió subjecta i exempta. La prorrata de l'any en que es transmet i la dels anys pendents de regularitzar serà del 0%. EXEMPLE: Continuant amb l'exemple anterior, suposem que el bé d'inversió es ven l'any Es demana el Càlcul la prorrata tenint en compte els següents casos: a) La transmissió està subjecta i no exempta, l IVA repercutit puja a euros. b) La transmissió està subjecta i no exempta, l IVA repercutit puja a e euros. c) La transmissió està exempta de l'iva. a) La prorrata dels anys pendents i la de l'any de la transmissió serà del 100%. Anys pendents: 2010 i b) La prorrata de l'any en què es transmet i dels restants serà del 100%. Anys pendents: 2010 i c) La prorrata de l'any en què es transmet i els pendents de regularitzar serà del 0%. Anys pendents: 2010 i 2011.

5 4) RÈGIM DE DEDUCCIONS EN SECTORS DIFERENCIATS DE L'ACTIVITAT EMPRESARIAL O PROFESSIONAL 5 Aquest règim s'aplica quan els subjectes passius desenvolupin conjuntament diferents activitats empresarials o professionals que pertanyin a sectors diferents. Es consideren sectors diferenciats: a) Aquelles activitats que tinguin assignats grups diferents en la Classificació Nacional d'activitats Econòmiques (CNAE) i no es consideren accessòries d'una altra principal 6, i que a més, la seva prorrata difereixi en més de 50 punts percentuals. b) Les activitats acollides als règims especials simplificat, d'agricultura o del recàrrec d'equivalència. c) Les operacions d'arrendament financer a què fa referència la Llei 26/1988. La norma general preveu l'aplicació de la deducció de forma independent per a cada un dels sectors diferenciats de l'activitat. El càlcul de l'iva suportat deduïble en les adquisicions de béns o serveis per a la utilització en comú en diversos sectors diferenciats d'activitat, es farà segons la prorrata general. 5 Art. 101 Llei 37/1992, de 28 de desembre, de l Impost sobre el Valor Afegit 6 Es considera que una activitat és accessòria d un altra principal quant el seu volum d operacions no excedeixi del 15% del de la principal.