Comisión de Estudios Económicos del CPCECABA. Presentación: PRECIOS DE TRANSFERENCIA. 15 de Agosto 2018

Transcripción

1 Comisión de Estudios Económicos del CPCECABA Presentación: PRECIOS DE TRANSFERENCIA 15 de Agosto 2018 L.E. Maximiliano Mozetic

2 PRECIOS DE TRANSFERENCIA Índice 1. Qué son los Precios de Transferencia? 2. Fundamentos Legales y Económicos 3. Formularios 4. Supuestos de Vinculación 5. Elaboración de un Estudio 6. Métodos de Precios de Transferencia 7. Comparables 8. Rango Intercuartil y Ajustes 9. Caso Práctico 10.Acción 13 de BEPS y Perspectiva Futura de Precios de Transferencia

3 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Qué son? Definición Son los precios establecidos en operaciones al interior de un Grupo Económico (GE), llamadas intercompany o con sujetos domiciliados en jurisdicciones No Cooperantes (PNC). Qué involucran las operaciones? Mercancías, servicios, tecnología, préstamos y marcas. Principio de libre competencia La legislación incorpora el principio de libre competencia (o arm s lenght) a la operatoria de los GE. Es decir, que los precios, utilidades o montos, utilizados en una operación intercompany o con sujetos domiciliados en PNC sean similares a los que se establecieron entre partes independientes.

4 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Fundamentos Legales y Económicos Fundamentos Legales 1. Art. 8 y 15 de la Ley de Impuesto a las Ganancias (LIG) [Modificados en 2017] 2. RG. 1122/01 (Decreto Reglamentario)[No reemplazado aún] 3. Directrices de la OCDE (1997) y modificaciones (cabe destacar la del 2017), de carácter no vinculante para la interpretación de la legislación argentina. Se actualizan constantemente. 4. RG (Acción 13 BEPS). 5. Ley de procedimiento tributario (sanciones por incumplimiento). Fundamentos Económicos 1. Luchar contra la Evasión Fiscal, Erosión de la base Imponible (BEPS) 2. Evitar la doble imposición (Evitar gravar la renta en dos países) 3. Garantizar Seguridad Jurídica, reglas de juego internas e internacionales equitativas 4. Mejorar la competencia respetando el principio de libre mercado 5. Controlar las operatorias con jurisdicciones no cooperantes (PNC)

5 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Formularios Operaciones con compañías vinculadas y PNC 1. F.742 (Información Semestral, presentación 1 mes antes del cierre) 2. F.969 (Información Anual, presentación 5 meses después cierre) 3. F.743 (Información Anual, presentación 8 meses después del cierre) 4. F.4501 (Información Anual, presentación 8 meses después del cierre) Operaciones de bienes con mercados transparentes 1. F.741 (Información Semestral, se presenta 5 meses después de finalizado cada semestre) Nota: Las fechas de presentaciones se realizan según el cierre del ejercicio de cada compañía

6 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Formularios Operaciones con compañías no vinculadas y domiciliadas en Países Cooperantes (PC) 1. F.867 (Información Anual, presentación 6 meses después del cierre), siempre que la sumatoria de importaciones y exportaciones superen el millón de pesos Acción 13 BEPS. RG F.8096 (información Anual, presentación 3 meses después del cierre de la última entidad controlante) 2. F.8097 (Información Anual, presentación 12 meses después del cierre de la última entidad controlante) Nota: Las fechas de presentaciones se realizan según el cierre del ejercicio de cada compañía

7 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Supuestos de Vinculación Supuestos según Anexo III RG (Ejemplos) 1. Un sujeto posea la totalidad o parte mayoritaria del capital de otro. 2. Dos o más sujetos tengan alternativamente: a. Un sujeto en común como poseedor total o mayoritario de sus capitales. b. Un sujeto en común que posea participación total o mayoritaria en el capital de uno o más sujetos c. Un sujeto en común que posea influencia significativa sobre ellos simultáneamente. 3. Un sujeto posea los votos necesarios para formar la voluntad social o prevalecer en la asamblea de accionistas o socios de otro. 4. Un sujeto goce de exclusividad como agente, distribuidor o concesionario para la compraventa de bienes, servicios o derechos, por parte de otro. En resumen: dos entidades o establecimientos serán vinculados si existe control sobre la dirección o de las personas físicas o jurídicas, participación en el capital e influencias funcionales que orienten o definan las decisiones de las otras entidades.

8 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Elaboración de un Estudio Pasos Investigación y recopilación de información acerca de la actividad de la empresa y de la situación económica - financiera en la que se encuentra. Análisis funcional del cliente. Determinación del método más apropiado para realizar el análisis de precios de transferencia. Revisión de la posible existencia de comparables internos. Búsqueda de información sobre los potenciales comparables externos Determinación de las empresas comparables. Armado del indicador de nivel de rentabilidad (PLI) de la empresa bajo análisis y de sus comparables junto con la realización de los ajustes necesarios para realizar la comparabilidad. Determinación del rango intercuartil de valores de mercado del PLI ajustado y la consecuente interpretación de los datos.

9 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Métodos Métodos Transaccionales Precio Comparable entre Partes Independientes. El método de precio comparable no controlado consiste en considerar el precio de bienes o servicios que se hubiera pactado entre partes independientes en operaciones comparables. Precio de Reventa. El método de precio de reventa consiste en determinar el precio de adquisición de un bien o de prestación de un servicio entre vinculados económicos o partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa del bien o del servicio, a partes independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de este inciso, el porcentaje de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. Costo más Beneficio. El método de costo más beneficio consiste en multiplicar el costo de bienes o servicios por el resultado de sumar a la unidad el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes independientes en operaciones comparables. Para los efectos de este numeral, el porcentaje de utilidad bruta se calculará dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas netas. Sexto Método: Precios transparentes, cotización pública

10 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Métodos Métodos no transaccionales División de Ganancias. El método de partición de utilidades consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por vinculados económicos o partes relacionadas, en la proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, de acuerdo con los siguientes principios: Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de operación obtenida en la operación por cada una de los vinculados económicos o partes relacionadas. La utilidad de operación global se asignará a cada uno de los vinculados económicos o partes relacionadas, considerando, entre otros, el volumen de activos, costos y gastos de cada uno de los vinculados económicos, con respecto a las operaciones entre dichas partes. Margen Neto de la Transacción. El método de margen neto de la transacción consiste en determinar, en transacciones entre vinculados económicos o partes relacionadas, la utilidad de operación que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo. Profit level indicators (PLI): ROS, ROCE, MOCT, Berry

11 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Comparables Elección: 1. Considerar las funciones, activos y riesgos asumidos por la compañía respecto a las transacciones realizadas. 2. A la hora de elegir el comparable considerar filtros cualitativos y cuantitativos: a. Cualitativos: Funciones diferentes, Información descriptiva y financiera no disponible, situados en jurisdicciones no cooperantes, etc. b. Cuantitativos: I+D significativos, Intangibles significativos, activos fijos significativos (caso de distribución), pérdidas recurrentes, etc. Comparables internos 1. Aquellos que surgen de transacciones propios a la compañía con empresas no vinculadas Comparables Externos 1. Aquellos que surgen de transacciones entre empresas no vinculadas a la compañía bajo análisis

12 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Rango Intercuartil y Ajustes Se utilizan el primer cuartil, la mediana y el tercer cuartil como referencias. La mediana menos 5% y más el 5% puede ser utilizado si es inferior a o superior a el primer o tercer cuartil, respectivamente. Evaluando utilidades, si quedaran por debajo del primer cuartil, la consecuencia es el ajuste de precios de transferencia PCNC, en las exportaciones: precio más alto o igual que el comparable (evitar la subfacturación); en las importaciones: el precio más bajo o igual que el comparable (evitar la sobrefacturación). Se pueden hacer ajustes de capital para asemejar los comparables: CxC, CxP, Bs de Cambio y Bs de Uso

13 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Rango Intercuartil y Ajustes X Observaciones 1Q Mediana

14 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Caso Práctico Ejemplo de MNT: Una compañía A es filial de un fabricante extranjero B de tubos de plástico. Importa y revende los artículos de B. También distribuye productos de fabricantes internacionales no relacionados. 1. Rechazo de Métodos: PCNC: El hecho de que las marcas ofrecidas son diferentes, no los hace comparables a los bienes comercializados provenientes de vinculadas e independientes. Tampoco existen bienes similares comercializados entre independientes. PR: No es posible ya que las funciones son diferentes entre las empresas bajo análisis y las empresas independientes. En su versión externa, existe imposibilidad de realizar la segmentación de los costos y gastos operativos. CB: no es posible aplicarlo ya que se evalúan importaciones y estas se reflejan sobre el denominador del indicador. DG: No es compatible con la función de distribución.

15 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Caso Práctico 2. Aceptación de MNT: Resolvería las imperfecciones del método PR ya que son irrelevantes las diferencias en los criterios de imputación contable de las compañías comparables, porque se considera el Margen Operativo. Dada la operatoria de distribución se utiliza el PLI ROS. 3. Segmentación Operatoria con B Ventas Netas $ Costos de Ventas ($ ) Utilidad Bruta $ Gastos Operativos ($ ) Utilidad Operativa $ ROS 16,66%

16 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Caso Práctico Comparables Comparable PLI ROS A 2,78% B 3,56% C 4,55% D 9,55% E 15,84% F 18,45% G 20,00%

17 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Caso Práctico 4. Cuartiles Cuartiles PLI ROS Primer Cuartil 4,06% Mediana 9,55% Tercer Cuartil 17,15% El ROS de A del 16,66%, obtenido por las operaciones realizadas con B, se encuentra dentro del rango intercuartil, concluyendo que los precios pactados son Arm s length.

18 PRECIOS DE TRANSFERENCIA: Acción 13 BEPS y Perspectivas En la Acción 13 de BEPS (Julio Acciones) se establecen las pautas para la elaboración del master file, el archivo local y el reporte Country by Country (CBC); fijando a su vez, las jurisdicciones pertinentes de presentación de cada uno de los documentos citados. En Argentina se implementó la RG Que establece definiciones de Grupo Económico, Empadronamiento y Presentación del CBCr (+750 Millones de Euros en el ejercicio 2016, quién lo presenta?). No avanzó sobre el MF y LF. Reforma Tributaria 2017: falta decreto reglamentario, pero considera establecer mínimos de evaluación, Determinaciones Conjuntas de Precios de Operaciones Internacionales (DCPOI), Procedimiento de Acuerdos Mutuos (MAPA), etc.

19 PRECIOS DE TRANSFERENCIA Muchas Gracias por su atención