Precios de Transferencia

Transcripción

1 Precios de Transferencia

2 OBJETIVOS Regular las transacciones entre empresas multinacionales para que estas se celebren cumpliendo el principio Arm s Length Arm s Length significa Precio Justo Distribución de utilidades acorde a Activos, Riesgos y Funciones Distribución de utilidades acorde a Activos, Riesgos y Funciones Adecuada Tributación Internacional - Tratados de Doble Tributación -

3 EN MÉXICO De acuerdo al Art. 179 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe directa o indirectamente en la administración, control o capital de dichas personas. Tratándose de asociaciones en participación, se consideran como partes relacionadas sus integrantes, así como las personas que conforme a este párrafo se consideren partes relacionadas de dicho integrante.

4 EN MÉXICO De acuerdo a la Normas de Información Financiera Mexicanas (NIF s), una Parte Relacionada es toda persona física o entidad, distinta a la entidad informante, que: 1. Directa o indirectamente, a través de uno o más intermediarios: controla a, es controlada por, o está bajo control común de, la entidad informante, tales como: entidades controladoras y subsidiarias, así como personas físicas socios o accionistas y miembros del consejo de administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante;

5 EN MÉXICO 2. Ejerce influencia significativa sobre, es influida significativamente por, o está bajo influencia significativa común de, la entidad informante, tales como: entidades tenedoras de asociadas y asociadas, así como personas físicas socios o accionistas, miembros del consejo de administración y personal gerencial clave o directivos relevantes de la entidad informante; 3. Ejerce control conjunto sobre, es controlada conjuntamente por, o está bajo control conjunto común de, la entidad informante, tales como: participantes en negocios conjuntos, operadores conjuntos, negocios conjuntos y operaciones conjuntas; 4. Son subsidiarias, negocios conjuntos, operaciones conjuntas o asociadas que, entre sí, tienen dueños comunes, ya sea directa o indirectamente; es familiar cercano de alguna de las personas que se ubican en los supuestos del los incisos anteriores;

6 EN MÉXICO Familiar Cercano - Es un miembro de la familia de una persona que se considera parte relacionada de la entidad informante y que puede ejercer influencia sobre, o puede ser influido por, dicha parte relacionada cuando el miembro de la familia lleva a cabo operaciones con la entidad informante; entre los familiares cercanos deben incluirse: -los hijos y el cónyuge, la concubina o el concubinario, -los hijos del cónyuge, la concubina o el concubinario; -las personas dependientes del miembro de la familia o de su cónyuge, concubina o concubinario, y cualquier otra persona sobre la cual las leyes especifiquen que la entidad debe presentar información sobre partes relacionadas;

7 EN MÉXICO Control - Es el poder para gobernar las políticas de operación y financieras de una entidad, a fin de obtener un beneficio; Influencia Significativa - Es el poder para participar en la decisión de las políticas de operación y financieras de la entidad en la cual se tiene una inversión, pero sin tener el poder de gobierno sobre dichas políticas;

8 MARCO FISCAL EN MÉXICO 1995 La OCDE emite las Guías en materia de Precios de Transferencia para las empresas multinacionales y las administraciones fiscales Se adiciona la Fracción XIV al Artículo 58 de la LISR para establecer la obligación de un EPT en operaciones internacionales Se incluye en el Artículo 64-A de la LISR el Principio de Plena Competencia que involucra a nacionales y en el Artículo 65 los métodos reconocidos por la OCDE.

9 MARCO FISCAL EN MÉXICO La nueva LISR establece en la Fracción XII del Artículo 86 la obligación de documentar transacciones con partes residentes en el extranjero, conservando excepciones en función de ingresos El mismo Artículo 86 en su Fracción XV establece la obligación de Determinar Ingresos o Deducciones para todas las empresas morales conforme a reglas independientes. Nace el Capítulo II del Título VI De las Empresas Multinacionales con tres artículos.

10 MARCO FISCAL EN MÉXICO 2005 Artículo 86-XIII Presentar declaración informativa de operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero Artículo 32-XXII No deducibles los pagos a entidades cuyos ingresos estén sujetos a un régimen fiscal preferente (REFIPRE). Admite prueba en contrario. Artículo 32-XXVI Reglas de capitalización delgada: (No serán deducibles) Los intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable que provengan de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero

11 MARCO FISCAL EN MÉXICO Artículo 215 Operaciones con entidades REFIPRE, no son operaciones a valores de mercado. Admite prueba en contrario. Artículo 216 Bis Régimen de Precios de Transferencia para maquiladoras En el Sistema de Presentación del Dictámen Fiscal (SIPRED) se incluye el Anexo 34.1 y el Cuestionario de Precios de Transferencia, en los cuales se obliga a los contribuyentes que realizaron operaciones entre partes relacionadas, tanto del extranjero como nacionales, a contar con un Estudio de Precios de Transferencia donde se demuestre que las operaciones realizadas se encuentran a valores de mercado.

12 MARCO FISCAL EN MÉXICO Artículo 216 antepenúltimo párrafo (2006) CUP como Método Preferente Los contribuyentes deberán aplicar en primer término el método de Precio Comparable No Controlado (CUP - Comparable Uncontrolled Price - por sus siglas en inglés), y sólo se podrán utilizar los otros métodos de prueba, cuando el CUP no sea el apropiado para determinar que las operaciones realizadas se encuentran a precios de mercado

13 MARCO FISCAL EN MÉXICO El 22 de Julio de 2010 la OCDE publica la Revisión de los Capítulos del I al III de las Guías de Precios de Transferencia. El Capítulo I corresponde al Principio de Arm s Length, el II a los Métodos de Precios de Transferencia, y el III al Análisis de Comparabilidad. La Administración Jurídica del SAT, a través de la Administración Central de Normatividad de Impuestos Internos, da a conocer los criterios normativos aprobados al primer semestre del 2012, entre los que se menciona el Concepto de Partes Relacionadas, la Aplicación de las Guías de la OCDE, y la documentación e información comprobatoria que deben conservar quienes realicen operaciones con partes relacionadas nacionales.

14 MARCO FISCAL EN MÉXICO Los Arts. de la Ley del Impuesto Sobre la Renta relativos a Precios de Transferencia cambian al 76, 179 y 180 (anteriormente el 86, 215 y 216) En el 2016, y en relación directa con la Acción 13 del Proyecto BEPS (Base Erosion and Profit Shifting- Erosion de la Base Imponible y Traslados de Beneficios) de la OCDE, la Ley del Impuesto Sobre la Renta se actualiza al incluir el Art. 76-A, el cual contempla tres nuevas declaraciones informativas de partes relacionadas: 1. Declaración informativa maestra de partes relacionadas del grupo empresarial multinacional. 2. Declaración informativa local de partes relacionadas. 3. Declaración informativa país por país del grupo empresarial multinacional.

15 MARCO FISCAL EN MÉXICO 2017 Art. 76 Fracción IX. Los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13 000,000.00, así como los contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestación de servicios profesionales no hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3 000, no estarán obligados a cumplir con la obligación establecida en esta fracción, excepto aquéllos que se encuentren en el supuesto a que se refiere el penúltimo párrafo del artículo 179 de esta Ley* y los que tengan el carácter de contratistas o asignatarios en términos de la Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos**. (*REFIPRES)

16 OBJETIVOS Operaciones sujetas a Precios de Transferencia: Operaciones de Financiamiento Asistencia Técnica La explotación o transmisión de un bien intangible Uso, goce o enajenación de bienes tangibles Enajenación de Acciones Prestación de Servicios

17 OBJETIVOS Un ejemplo palpable resulta ser las operaciones de financiamiento que una empresa relacionada en el extranjero practique con una nacional y que derivado de la aplicación de algún método la coloque en circunstancias normales a las que una institución financiera le podría otorgar. Esto es, en condiciones de mercado. Cobro de intereses USA MÉXICO BRASIL COLOMBIA

18 Precios de Transferencia MÉTODOS AUTORIZADOS

19 MÉTODOS RECONOCIDOS EN LA LISR Métodos Transaccionales Precio Comparable No Controlado - CPM - Precio de Reventa - RPM - Costo Adicionado - Cost Plus - Métodos Marginales Partición de Utilidades - PSM - Residual de Partición de Utilidades - RPSM - Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación - TNMM -

20 MÉTODOS RECONOCIDOS EN LA LISR Métodos Transaccionales Precio de Reventa - RPM - Este método evalúa si el monto considerado en una transacción controlada cumple con el principio arm s length en relación con el margen de utilidad bruta obtenido en una transacción no controlada. Los factores que determinan preponderantemente el grado de comparabilidad de este método son las funciones desarrolladas, los términos contractuales y las condiciones económicas en general, y es usado normalmente en casos que involucren la compra o reventa de propiedad tangible en el que cada distribuidor no agrega un valor substancial al bien tangible por medio de alteraciones físicas antes de la reventa o por medio del uso de bienes intangibles. Este método se aplica normalmente cuando una empresa asociada adquiere los bienes de una empresa relacionada y los vende a sus clientes quienes son independientes.

21 MÉTODOS RECONOCIDOS EN LA LISR Métodos Transaccionales Precio Comparable No Controlado - CPM - Este método evalúa si una transacción controlada cumple con el principio de valores de mercado en relación con el monto considerado en transacciones no controladas que sean comparables. En otras palabras, este método hará que una operación celebrada entre partes independientes sea comparable con una operación celebrada entre partes relacionadas.

22 MÉTODOS RECONOCIDOS EN LA LISR Métodos Transaccionales Costo Adicionado - Cost Plus - El método de costo adicionado normalmente busca determinar el precio de venta pactado entre partes relacionadas, partiendo del precio al que se adquirieron los bienes de partes independientes. Normalmente este método se aplica en los casos en que la compañía en estudio se encuentra involucrada en actividades de manufactura, ensamble o producción de bienes que son vendidos a otra parte relacionada.

23 MÉTODOS RECONOCIDOS EN LA LISR Métodos Transaccionales Partición de Utilidades - PSM - Residual de Partición de Utilidades - RPSM - Estos métodos de división de utilidades buscan asignar las utilidades de manera en que empresas independientes hubieran esperado obtenerlas en condiciones similares. Las utilidades deben asignarse considerando los activos utilizados, los riesgos asumidos y las funciones desempeñadas, criterios que deben aplicarse considerando los precios de mercado. Esto es, porcentajes de división de utilidades, y tasas de retorno de empresas independientes comparables.

24 MÉTODOS RECONOCIDOS EN LA LISR Métodos Transaccionales Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de operación - TMNN - Este método consiste en determinar la utilidad de operación que hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, costos, gastos o flujos de efectivo. En otras palabras, este método revisa el margen neto de utilidad relativo a una base, la cual podría ser: Costos; Ventas; Activos o algún margen que el contribuyente obtiene en una operación controlada.

25 FUENTES DE INFORMACIÓN PARA LA OBTENCIÓN DE COMPARABLES TIPOS DE COMPARABLES INTERNOS EXTERNOS Facilitan el uso del Método de Precio No Controlado Requieren de criterios de búsqueda más estrictos y generalmente implican el uso de RPM, CPM y TNMM BASES DE DATOS EXTRANJERAS NACIONALES Compustat, Edgarstat, Royaltystat, Osiris y otras. Informe emitidos en la Bolsa Mexicana de Valores

26 FUENTES DE INFORMACIÓN PARA LA OBTENCIÓN DE COMPARABLES BASES DE DATOS PARA OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

27 AJUSTES PRECIOS DE TRANSFERENCIA DECLARACIONES INFORMATIVAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 2016 Para los efectos del artículo 76-A de la Ley del ISR, los contribuyentes obligados a presentar las declaraciones anuales informativas de partes relacionadas, normal y complementaria(s), deberán realizar su envío a través del Portal del SAT, por medio de la herramienta denominada DAIPR (76-A LISR), en el formato correspondiente, para lo cual deberán contar con e. firma o e.firma portable, vigentes, observando el procedimiento siguiente:

28 AJUSTES PRECIOS DE TRANSFERENCIA DECLARACIONES INFORMATIVAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 2016 El envío se realizará a más tardar el 31 de diciembre del año inmediato posterior del ejercicio fiscal al que corresponda la información. Declaración Informativa Maestra de Partes Relacionadas del grupo empresarial multinacional a) Estructura organizacional legal y accionaria del grupo empresarial multinacional b) Descripción detallada de la actividad de negocio del grupo empresarial multinacional

29 AJUSTES PRECIOS DE TRANSFERENCIA DECLARACIONES INFORMATIVAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 2016 c) Bienes intangibles del grupo empresarial multinacional d) Información relacionada con actividades financieras del grupo empresarial multinacional e) Posición financiera y fiscal del grupo empresarial multinacional

30 AJUSTES PRECIOS DE TRANSFERENCIA DECLARACIONES INFORMATIVAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 2016 Declaración informativa local de partes relacionadas 1. Descripción de su estructura administrativa y organizacional, así como el listado de las personas físicas o morales de las que depende jerárquicamente la administración local y el (los) país(es) en que dichas personas tienen su oficina central. 2. Descripción detallada de las actividades y estrategias de negocio del contribuyente obligado 3. Lista de los principales competidores del contribuyente obligado

31 AJUSTES PRECIOS DE TRANSFERENCIA DECLARACIONES INFORMATIVAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 2016 Declaración informativa local de partes relacionadas - Descripción detallada de las operaciones celebradas por El contribuyente obligado con partes relacionadas residentes en territorio nacional y en el extranjero, incluyendo la naturaleza, características, importe por operación, denominación o razón social, residencia fiscal y número de identificación fiscal del contribuyente obligado y de las partes relacionadas con las que se celebraron dichas operaciones durante el ejercicio fiscal declarado.

32 AJUSTES PRECIOS DE TRANSFERENCIA DECLARACIONES INFORMATIVAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 2016 Declaración informativa local de partes relacionadas - Copia de los contratos celebrados entre relacionadas -Justificación de la selección de la parte analizada -Análisis de las funciones realizadas, riesgos asumidos y activos -Justificación de la selección del método -Detalle y justificación del uso de información financiera de empresas comparables -Lista y detalle del proceso de búsqueda y selección de comparables -Información financiera del contribuyente y comparables

33 AJUSTES PRECIOS DE TRANSFERENCIA DECLARACIONES INFORMATIVAS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA 2016 Declaración informativa país por país del grupo empresarial Ingresos totales del grupo empresarial multinacional, y desglosando de éstos, los obtenidos con partes relacionadas y con terceros. Estos ingresos incluyen ingresos por venta de inventarios y propiedades, servicios, regalías, intereses, primas y otros conceptos y no incluirán ingresos por dividendos

34 AJUSTES PRECIOS DE TRANSFERENCIA RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2017 Sección De los Ajustes de Precios de Transferencia Regla Para los efectos de los artículos 76, primer párrafo, fracciones IX y XII, 153, primer párrafo, 179, primer y segundo párrafos; en su caso 180, segundo párrafo y 184 de la Ley del ISR, se considera ajuste de precios de transferencia, cualquier modificación a los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad correspondientes a las operaciones celebradas por el contribuyente con sus partes relacionadas, que se realice para considerar que los ingresos acumulables o deducciones autorizadas derivados de dichas operaciones se determinaron considerando los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables, incluso cuando no se efectúe una entrega de efectivo u otros recursos materiales entre las partes.

35 AJUSTES PRECIOS DE TRANSFERENCIA ANTECEDENTES El tercer párrafo del Art. 179 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta menciona: Se entiende que las operaciones o las empresas son comparables, cuando no existan diferencias entre éstas que afecten significativamente el precio o monto de la contraprestación o el margen de utilidad a que hacen referencia los métodos establecidos en el artículo 180 de esta Ley, y cuando existan dichas diferencias, éstas se eliminen mediante ajustes razonables. Para determinar dichas diferencias, se tomarán en cuenta los elementos pertinentes que se requieran, según el método utilizado

36 AJUSTES PRECIOS DE TRANSFERENCIA Regla Para los efectos de la regla , en el caso de ajustes de precios de transferencia que aumenten el precio, el monto de la contraprestación o el margen de utilidad de la operación celebrada entre partes relacionadas, se realizará lo siguiente: I. Los contribuyentes así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México, que hayan obtenido ingresos acumulables con motivo de la celebración de la operación referida, deberán incrementar dichos ingresos en un monto equivalente al del ajuste. II. Los contribuyentes así como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en México que hayan efectuado deducciones con motivo de la celebración de la operación referida, podrán incrementar dichas deducciones en un monto equivalente al del ajuste, siempre que cumplan con lo previsto en la regla

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