IRPF I LA REFORMA FISCAL 2015

Transcripción

1 IRPF I LA REFORMA FISCAL 2015 Ponents: Santiago Tarinas Salichs Jaume Casas Rios Organitza: Jornada de Reforma Fiscal Auditori Mapfre (Barcelona)

2 Presentació [VÍDEO] Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 2

3 Declarants 2011 POBLACIÓ ESPANYOLA 2011 (SEGONS CENS INE) HABITANTS DECLARANTS PER IRPF 19,5 milions (41,7%) RENDA MENYS / ANY RENDA MÉS / ANY 15,8 milions (33%) 3,6 milions (7,7%) dels que 2,9 estan per sota de Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 3

4 Tarifes Tarifa general (Catalunya) RENDA , , , , ,00 TIPUS IMPOSITIU , , , , , , Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 4

5 Tarifes Tarifa Estalvi (Catalunya) RENDA TIPUS IMPOSITIU , , , , , , Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 5

6 Objectius de la Reforma PODEM CONSTATAR Baixada de Tarifa Eixamplament Base Imposable Manteniment estructura Impost Foment del petit estalvi a llarg termini Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 6

7 Entrada en Vigor: 4 FASES Retroactivitat a Límit en acomiadaments. Gener 2016 SCP, Plans Pensions (aportacions +10 anys), Mòduls Gener 2015 en general. Gener 2017 Venda drets subscripció preferent. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 7

8 Obligació Declarar / Contribuents PERCEPTORS DE RENDIMENTS DEL TREBALL: + 1 pagador, no obligat a retenir (Art. 96.3) El LÍMIT passa de: a SOCIETATS CIVILS AMB OBJECTE MERCANTIL: efectes a partir (Art. 8.3) Passen a ser: Subjecte passiu d IS Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 8

9 Règim Transitori Societats Civils (Objecte Mercantil) ES PODEN DISOLDRE O LIQUIDAR EN UN RÈGIM ESPECIAL Condicions per acollir-s hi Sotmeses a règim atribució rendes. Abans 2016 A partir 2016 Siguin contribuents IS. Acordin dissolució amb liquidació. Entre i Sis mesos següents Facin tot lo necessari per l extinció. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 9

10 Règim Transitori Societats Civils (Objecte Mercantil) RÈGIM TRANSITORI APLICABLE: 1. Exempció ITP OOSS 2. IIVTNU (plusvàlua) no s acreditarà. En posterior transmissió, data adquisició serà la de la SCP. 3. IRPF IS IRNR dels socis SCP: Valor adquisició s incrementa en l import dels deutes adjudicats i reduirà amb el dels drets de crèdit o diner adjudicat. El resultat negatiu serà renda (IS) o guany patrimonial (IRPF). El altres béns i drets rebuts tindran valor adq. zero. Resultat positiu o zero: no hi ha renda ni guany patrimonial. Si és zero: la resta de béns adjudicats tindrà valor adq. zero. Si és positiu: el valor de la resta de béns adjudicats es distribuirà proporcionalment entre ells segons valor de mercat que consti al balanç de liquidació. La data d adquisició dels béns diferents a crèdits i diners serà la de la SCP. 4. Fins al moment de finalització del procés d extinció de la SCP (sempre que sigui dins de termini, sino la SCP serà subjecte IS des de ), es continuarà aplicant el règim d atribució de rendes i no serà subjecte d IS. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 10

11 Exemple Dissolució / Liquidació Balanç Tancament 31/12/2015 Actiu Passiu Cotxe C Furgoneta Deute cotxe Utillatge Deute furgoneta Clients Proveïdors Efectiu Balanç liquidació (actius x valor mercat) Actiu Passiu Cotxe C Furgoneta Deute cotxe Utillatge Deute furgoneta Clients Proveïdors Efectiu PN Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 11

12 Exemple Dissolució / Liquidació Adjudicacions a cada soci (50/50) (2 socis) SOCI A SOCI B Furgoneta Efectiu Utillatge Cotxe Clients Deute cotxe <5.000> Efectiu Proveïdors <20.000> Deute furgoneta <2.000> Aplicació DT 19ª SOCI A SOCI B V. Ad. + T V. Ad. + T Deute Adj Deute Adj Efectiu + clients <21.500> Efectiu <8.500> Furgoneta V. Ad. Cotxe V. Ad. Utillatge V. Ad. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 12

13 Rendes Exemptes L exempció es limita a euros. DT 22 El límit no s aplica a: Acomiadaments anteriors a Acomiadaments posteriors a , quan es derivin de: Un ERE aprovat abans de Un acomiadament col lectiu en que s hagi comunicat l obertura del període de consultes a l autoritat laboral, abans de Indemnització per acomiadament (Art. 7) La part no exempta podrà ser renda irregular, amb reducció del 30%. Beques estudi (Art. 7. j) S amplia l exempció a les rebudes de fundacions bancàries. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 13

14 Rendes Exemptes Assegurances, dipòsits i contractes financers. Rendiments capital mobiliari + exempts si: Cap disposició abans de 5 anys des de la constitució. o S incompleix qualsevol de les condicions de la DA 26. Plans d Estalvi a Llarg Termini (Art. 7. ñ.) Incompliment comporta tributar per totes les rendes a l any en que s incompleix. Segueix Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 14

15 Rendes Exemptes Plans d Estalvi a Llarg Termini (Art. 7. ñ.) DA 26, 10 REQUISITS: 1. El contracte pot ser un: SIALP: Assegurança individual de vida que només pot cobrir supervivència i mort; el beneficiari és el contractant/assegurat, excepte en cas de mort). El contracte ha de fer constar que és un SIALP. O un CIALP: Compte individual d estalvi. Els rendiments s imputen al mateix compte i no computen a efectes del límit anual d inversió. Separada de qualsevol altra. Ha de constar expressament que és un CIALP. 2. Només es pot tenir un Pla d Estalvi a llarg Termini (PALP) 3. La data d obertura serà la de la primera prima o aportació. L extinció quan es faci qualsevol disposició o s incompleixi límits d aportacions (No computen els canvis entre assegurances arribat el venciment, amb la mateixa entitat, tampoc a efectes del límit anual d aportacions anuals). 4. Màxim aportació anual de 5000 euros. 5. No es poden fer disposicions parcials. Segueix Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 15

16 Rendes Exemptes Plans d Estalvi a Llarg Termini (Art. 7. ñ.) 6. L entitat ha de garantir la recuperació almenys d un 85% de la suma de primes i imposicions. 7. El reglament determinarà com passar drets econòmics entre SIALPS i CIALPS. 8. Es practicarà retenció sobre tots el rendiments en el moment en que s incompleixi. (disposar abans de 5 anys o superar límit anual de 5000 euros/any) (20% 2015;19%2016) 9. En cas de rendiments negatius, s imputaran a l any en que es produeixi l extinció del Pla. 10. Les entitats financeres han d informar en els contractes de determinades condicions. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 16

17 Rendes Exemptes Són assegurances de renda vitalícia. Aportació anual limitada a 8000 euros i màxim total aportacions de euros. Està exempta la renda que es produeixi una vegada constituida la RV. Disposició anticipada es tributava per la part disposada. Plans Individuals d Estalvi (PIAS) (DA 3ª, DT 14ª) Ja existents. Art.7 v S adapten als PALPS Abans es demanaven 10 anys entre primera prima i constitució RV. Ara han baixat a 5 anys. Els 5 anys són aplicables a contractes anteriors a Es pot modificar el contracte per adaptar-ho als 5 anys. (DT 31) Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 17

18 Rendes Exemptes Transmissió vivenda habitual de majors de 65 anys (actualment art b) està exempta i no es modifica. Majors de 65 anys NOVETAT: No es grava el guany patrimonial per la transmissió de qualsevol bé per un major de 65 anys. (Art. 38). Condicions: Tot l import s ha de destinar en 6 mesos a constituir una renda vitalícia. Màxim reinversió euros. Si es reinverteix menys de l import total de la transmissió, s exclou de gravamen la part proporcional. L anticipació total o parcial dels drets econòmics de la RV suposarà que el guany patrimonial tributi proporcionalment al no reinvertit. (Complementària de l exercici en que no vaig tributar pel guany patrimonial) Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 18

19 Rendes Exemptes Fins a un límit anual de 3 vegades l IPREM. Aquest límit s aplica separadament respecte a: Rendes derivades d aportacions a patrimonis protegits a favor de discapacitats (Art. 7 w) Rendiments de treball derivats d aportacions a patrimonis protegits en la DA 18. Rendiments de treball derivats de prestacions en forma de renda corresponents a aportacions de l art. 53 (Plans de Pensions). Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 19

20 Rendes Exemptes Art 7. y. Eliminació exempció per dividends de euros de l art 7.y. Art 42.2.a Entrega d accs/partics a treballadors fins a euros any/treballador (art a). Es manté, sempre que l oferta sigui igual per tots els treballadors de l empresa, grup o subgrup. Art 7. y. Dació en pagament de la vivenda habitual o transmissió per execució hipotecària: Des d i anteriors no prescrits està exempt el guany patrimonial per aquesta causa. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 20

21 Individualització Rendes Art 11 Regula directament la individualització de rendes i no per remissió a la Llei sobre el Patrimoni. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 21

22 Imputació Temporal (Art c. Y k.) Ajuts públics: imputació al moment del cobrament (sens perjudici d imputació a l any d obtenció i als 3 següents en determinats ajuts relacionats amb vivenda habitual i Patrimoni Històric) Crèdits vençuts i no cobrats: la pèrdua es pot imputar al període en que Sigui eficaç una quita en acord de refinançament judicialment homologable, o acord extraj.de pagament. Sigui eficaç un conveni concursal que acordi una quita. A la finalització del concurs sense haver cobrat, salvo cas de conclusió del concurs per: Revocació auto declaració concurs per Auto AP ferm. Si desapareix insolvència perque els creditors cobren. Fermesa resolució que accepti desistiminet o renúncia de tots els creditors. Passat un any des de l inici del procediment judicial no concursal, d execució del dret de crèdit sense haver cobrat. Només aplicable quan el termini d un any finalitzi a partir 1 de gener de 2015 (DA21) Si posteriorment es cobra, hi ha guany patrimonial l exercici del cobrament. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 22

23 Rendiments del Treball Ingressos íntegres Contribucions empresarials a assegs. jubilació + mort/incapacitat (art 17.f.) La part de les primes de mort/incapacitat s ha d imputar si supera els 50 euros anuals. Entrega i cessió ús de vehicles eficients energèticament a treballadors (43.1) Reglament reducció fins un 30% de la seva valoració. Només aplicable a la cessió d ús. Utilització vivenda propietat empleador Valor 5% del v.cat. si ha estat revisat en els 10 exercicis anteriors (abans la referència era a si havia estat revisat a partir de 1994). Els no revisats van al 10%. Reclassificació: ( ) Determinades rendes en espècie es determina que no seran renda (formació, ass.accidents i RC) i altres es passen a exemptes (menjadors, economats, serveis socials i culturals al personal, ass.enfermetat, educació fills empleats de l escola, transport col lectiu de personal, cessió participacions ). Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 23

24 Rendiments del Treball Rendiments Irregulars (art. 18.2) Reducció 30% Límit 5 anys (les indemnitzacions acomiadament no computen). Imputació en un únic exercici (excepte indemnitzacions acomiadament que mantenen possibilitat de fraccionament). Límit euros sobre els que aplicar reducció. Per indemitzacions que tributin: Superior a no hi ha reducció. Entre i Reducció = (Rendims ) x 30%. Fins a la reducció serà sobre els rendiments amb un màxim de euros de base a reduir. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 24

25 Rendiments del Treball Exemples Reducció Indemnització per Acomiadament: Indemnització total Exempta Tributa Reducció a aplicar x 30% x 30% x 30% x 30%? Generat en 12 anys. Es cobra fraccionat en 4 anys. ANY COBRAMENTS EXEMPT EXEMPT Reducció ANUALS? 1er on er art Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 25

26 Rendiments del Treball Rendiments Irregulars Règim Transitori Extinció relació mercantil abans , es pot continuar percebent de forma fraccionada, amb dret a reducció i PG superior a 2xPF. DT 25ª Els fraccionats abans de 2015 amb dret a reducció, poden continuar aplicant reducció sempre que PG superior a 2 x PF. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 26

27 Rendiments del Treball Reducció per Rendiments de Treball (Art. 20) Desapareix la reducció general Per rendiments nets del treball inferiors a euros, si no tenen altres rendes superiors a euros (sense computar exemptes): Fins a Entre i euros anuals (1,15625x(Rend.11250)) Acceptació lloc treball amb mobilitat: Desapareix la reducció. (Règim transitori DT 6ª Aplicable la reducció de 2014; que incrementava un 100% una reducció similar a la nova de l article 20, enlloc de la despesa de l article 19. Opcional entre reducció o despesa art. 19). Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 27

28 Rendiments del Treball Despeses (Art. 19.2) Nova despesa altres despeses : euros. (per compensar desaparició de la deducció general per obtenció de rends. treball) Es poden incrementar: ATURATS Si accepten treball que comporti desplaçament de residència habitual a un altre municipi: addicionals (l any del trasllat i el següent) DISCAPACITATS Increment 3.500, si acrediten necessitar ajuda de terceres persones o mobilitat reduïda, o discapacitat del 65% o +, serà de euros. La seva deducció no pot donar saldo negatiu. No es té en compte per determinar el rendiment net a efectes d aplicar la reducció de l article 20. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 28

29 Rendiments Capital Immobiliari Reduccions ARRENDAMENT HABITATGES (Art. 23.2): Manté la reducció del 60% sobre rendiment net positiu declarat (ja no els negatius). Elimina reducció 100% en arrendataris menors de 30 anys. RENDIMENTS IRREGULARS (Art. 23.3): Reducció 30%. Límit xifra reduïble Imputació en un únic exercici. DT 25ª Els fraccionats abans de 2015 amb dret a reducció, poden continuar aplicant reducció sempre que PG superior a 2 x PF. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 29

30 Rendiments Capital Immobiliari Rendiments VIVENDA 1 (arrendatari major de 30 anys i amb ingressos>iprem) VIVENDA 2 (arrendatari menor de 30 anys i amb ingressos>iprem) VIVENDA 3 (Lloguer vacacional) LOCAL Ingressos TOTAL V+L G. Interessos i reparació Altres despeses Total despeses deduïbles Despeses pendents de deduir propers 4 anys Rendiment net % (2015) % (2014) - - Rendiment net reduït (2014) (2015) Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 30

31 Rendiments Capital Mobiliari Rendiments Íntegres Assegurances de capital diferit (Art a 1º) Quan es combina supervivència + mort/incapacitat, i es cobra per supervivència. Rendiment Capital rebut primes Primes per mort i incapacitat [sempre que el capital en risc sigui = o inferior al 5% de la provisió matemàtica] Transmissió lucrativa inter vius d actius ex bons, obligacions (Art. 25.6). No es produeixen rendes negatives. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 31

32 Rendiments Capital Mobiliari Rendiments Íntegres Distribució prima emissió valors no cotitzats: (Art e). Reduccions de capital amb devolució aportacions no cotitzades (Art.33.3.a): Rendiment és saldo positiu de: Valor FP últim exercici tancat Valor adquisició. (Valor FP s han de reduir en els beneficis repartits inclosos, i reserves indisponibles generades després de l adquisició) L excés minorarà el valor d adquisició. Els dividends posteriors redueixen el valor d adquisició amb el límit de les primes/red capital que van tributar. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 32

33 Rendiments Capital Mobiliari Exemple de Prima d Emissió i Reducció de Capital Societat Unipersonal PATRIMONI NET CS = RS = K entra nou soci 50% PATRIMONI NET CS = RS = PE = / 2 = /soci Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 33

34 Rendiments Capital Mobiliari DISTRIBUCIÓ PE Soci Nou V. FFPP = V. Ad. = < > Dif = ø Distribució PE Valor adquisició Soci vell V. FFPP = V. Ad. = < > Dif Distribució PE RCM Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 34

35 Rendiments Capital Mobiliari Reducció de capital CS = RS = Soci vell Soci nou Nova situació V. FFPP. = V. Ad. = < > RCM = V. Ad. = V. FFPP = V. Ad. = < > Dif = ø - V. Ad. = CS = RS = V. Ad. Soci vell V. Ad. Soci nou Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 35

36 Rendiments Capital Mobiliari Distribució de les Reserves Soci vell PE RCM Reducc. K RCM RCM Soci nou PE RCM ø Reducc. K RCM ø ø RCM Reserves Soci Nou RCM Soci Vell V. Adquisició Nova Situació CS = V. Adquisició Soci vell Transmissió Participacions per nominal V. Adquisició Soci nou Soci Vell GPP = ø Soci Nou GPP = Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 36

37 Rendiments Capital Mobiliari Reduccions Rendiments irregulars (Art. 26.2) 30% reducció. Límit euros. Imputació en un únic període impositiu. DT 25 manté el dret dels rends. irregulars ex. anteriors percebuts fraccionadament. (Sempre que PG / PF superior a 2). Assegurances quin beneficiari sigui el creditor hipotecari (DA 40). Contingència incapacitat i cobra creditor hipotecari per amortitzar deute hipotecari. Mateix tractament com si el beneficiari fos el contribuent (rend. K mobiliari). No es sotmetrà a retenció. Compensació fiscal assegurances vida anteriors a (DT 13) Desapareix. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 37

38 RR.AA.EE Concepte Activitat Econòmica: Art.27.1 Socis amb activitat professional que paguen autònoms o mutualitat, passen a ser RAE. (Donar-se d alta, emetre fres., IVA?) Art.27.2 Arrendament béns immobles: per ser activitat econòmica n hi ha prou amb persona amb contracte laboral a jornada completa. No local. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 38

39 RR.AA.EE Estimació DIRECTA Despeses deduïbles: (Art ª) Mútues substitutives del RETA Eliminació límit de euros. Ara el límit és la quota màxima per contingències comunes al RETA. (Aplicació des de ) (Art ª) Despeses difícil justificació en ED. Simpl. :. Es substitueix el 5% sobre rendiment net, per una reducció màxima de euros que concretarà el reglament. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 39

40 RR.AA.EE Estimació OBJECTIVA Estimació OBJECTIVA Art. 31 Exclosos els que l any anterior superir qualsevol de les magnituts següents: euros de facturació. Comprèn totes les activitats econòmiques (no agr, ram, ni forest). Computa tot, amb independència de l obligació o no d expedir fra. (Aplicable al 2016) En relació a les operacions amb obligació d expedir fra. el límit és euros anuals euros pel conjunt de les activitats agrícoles, ramaderes o forestals. Tampoc es pot superar un volum de compres de (excloses fres. Immobilitzat) (DA 36) Excloses activitats divisió 3,4,5 de la secció primera IAE, a les que sigui d aplicació la retenció de 1%. (Fusteria, serralleria, pintura, construcció, electricistes ) Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 40

41 RR.AA.EE Transmissió LLICÈNCIES AUTOTAXI (DA 7) En EO: Reducció per transmissió de la llicència, per IP, jubilació, reestructuració sector; o transmissió a familiars fins segon grau. El guany es distribuirà proporcionalment entre els dies transcorreguts des de l adquisició fins a la transmissió. La reducció ara només es podrà aplicar al guany generat abans de 2015, aplicant la següent taula: Temps transcorregut des de l adquisició de l actiu fixe intangible fins a Més de 12 anys 100% Més d 11 anys 87% Més de 10 anys 74% Més de 9 anys 61% Més de 8 anys 54% Més de 7 anys 47% Més de 6 anys 40% Més de 5 anys 33% Més de 4 anys 26% Més de 3 anys 19% Més de 2 anys 12% Més de 1 anys 8% Fins a 1 any 4% Percentatge aplicable Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 41

42 RR.AA.EE Exemple transmissió LLICÈNCIES AUTOTAXI (DA 7) Transmissió Llicència Data Adquisició dies dies = 4015 dies 90,9% Reducció + 9 anys 61% x 90,9% x 61 % = Tributació GP = Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 42

43 RR.AA.EE Reduccions Rendiments irregulars (Art. 32.1) Reducció 30%. Màxim euros. Imputació en un únic exercici. Règim transitori: DT 25ª Els fraccionats abans de 2015 amb dret a reducció, poden continuar aplicant reducció sempre que PG superior a 2 x PF. Creación empleo (DA 27ª) No es preveu la pròrroga a 2015 de la reducció del 20% del rendiment net quan es mantingui o crei ocupació en empreses de xifra de negocis inferior a 5 milions, i menys de 25 treballadors. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 43

44 RR.AA.EE Reduccions art Art Determinades activitats d autònoms de petita dimensió No han de tenir rends. treball, s aclara ara que no computen a aquests efectes l atur o prestacions de baixa/plans pens, si no superen els 4000 euros; tampoc poden fer activitats ecs amb entitats en règim d atribució de rendes) euros Addicionalment: Si no es compleixen les condicions per les reduccions anteriors, pels que tinguin rendes inferiors a 12000, incloses les d AE: El resultat d aquestes reduccions no pot donar resultat negatiu. Rend. nets AE inferior a 14450, sense altres rendes superiors a 6500 (excloses exemptes): Iguals o inferiors a 11250: 3700 euros anuals. Entre i 14450: 3700-(1,15625x(RAE-11250) Si son discapacitats, 3500 euros anuals. Serà de 7750 si precisa ajut de tercers, mobilitat reduïda o discapacitat 65% o superior. Rendes fins a 8000: 1620 euros anuals. Rendes entre 8000 i 12000: 1620-(0,405 x (rendes-8000) Aquesta reducció, junt amb la de l article 20 (rendiments treball) no pot superar els 3700 euros. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 44

45 Guanys i pèrdues patrimonials Extinció règim matrimonial de separació de béns (Art d) No genera guany ni pèrdua, si és per causa diferent de la pensió compensatòria, i és per imposició legal o resolució judicial. No dedueixen ni son renda. No s actualitzen valors. Transmissió drets de subscripció preferent en societats cotitzades (Art. 37) A partir de 2017 Seran guany patrimonial Estarà sotmés a retenció DT29 a efectes de determinar el valor d adquisició es deduirà el valor de transmissió de drets fetes abans de 2017, salvo que haguessin tributat com guany patrimonial. Desaparició dels coeficients de correció monetària per immobles. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 45

46 Guanys i pèrdues patrimonials Coeficients abatiment (DT 4 per assegs vida anteriors a ; DT 9, per béns adquirits abans de no afectes a AE) Es mantenen però amb una franquícia de euros per totes les transmissions que es produeixin a partir de El límit de euros és independent per la DT 4 i per la DT 9. Guanys patrimonials (no pèrdues) Elements adquirits abans 31/12/1994 Abans d aplicar coeficients: Valors Transmissió Anteriors (VTA) > > VT element actual + VTA < en proporció > % Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 46

47 Exemple Assegurança Plantejament Primes 20 Gener Gener Rescat 20 Gener 2015 Capital rebut Operacions 1. Rendiments proporcionals a cada prima Prima 1990 ( x 25) ( x 25) + ( x 19) x ( ) = Prima 1996 ( x 19) ( x 25) + ( x 19) x ( ) = Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 47

48 Exemple Assegurança 2. Rendiment prima 1990 generada abans de anys 25 anys x = Quantitat susceptible d aplicació del coeficient reductor x ( ) = ,38 4. Aplicació coeficient reductor Anys transcorreguts entre fins anys Coeficient 5 x 14,28 71,40% Reducció ,38 x 0, Rendiment a integrar a BI estalvi Capital Primes Reducció coeficient Rendiment net Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 48

49 Exemple Transmissió Béns Operació 1 20 gener 1990 Adquisició immoble per gener 2015 Venda per Operació 2 20 gener 1990 Adquisició accions per (Valor cotització a efectes Patrimoni 2005 va ser ) gener 2015 Venda per Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 49

50 Exemple Transmissió Béns Operació 1 Valor transmissió Valor adquisició Benefici GP a) Determinació guany patrimonial generat abans de Fins anys x Fins anys 25 = b) Part susceptible de reducció (el valor de Transmissió no supera els ) Tota Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 50

51 Exemple Transmissió Béns c) Aplicació coeficient reductor Període computable fins anys Coeficient reductor (7-2) x 11,11% = 55,55% Reducció aplicable d) Guany a integrar a BI estalvi Benefici (GP) Reducció Guany Patrimonial Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 51

52 Exemple Transmissió Béns Operació 2 Valor transmissió Valor adquisició Benefici (GP) a) Determinació guany patrimonial generat abans de Valor I. Patrimoni Valor Adquisició b) Part susceptible de reducció. El valor de Transmissió acumulat supera els ( ) x ( ) = 5000 Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 52

53 Exemple Transmissió Béns c) Aplicació coeficient reductor Període computable fins anys Coeficient reductor (7-2) x 25% = 100% Reducció aplicable d) Guany a integrar a BI estalvi Benefici (GP) Reducció Guany Patrimonial Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 53

54 Integració i Compensació de Rendes Desapareixen a la renda general les transmissions de béns amb període de generació fins a un any. Rendiments capital mobiliari (Art.25.2) que en cas de vinculació no van a l escala de l estalvi sino a la general (en el que s excedeixi del triple dels fons propis). Quan la vinculació no és per la relació soci-societat, el percentatge a considerar serà del 25% (abans era del 5%). A la BI General (Art. 48) a. Saldo de rendiments i imputacions de rendes. b. Saldo de guanys i pèrdues de la BG. El saldo negatiu es pot compensar amb el positiu de a). Abans era amb un límit del 10% del saldo positiu de a), ara serà amb el 25%. La resta en 4 exercicis A la BI Estalvi (Art. 49) a. Saldo de rendiments de K mobiliari. Si el saldo és negatiu es podrà compensar amb el saldo de B), amb el límit del 25% de B). Resto 4 exercicis. b. Saldo de rendiments de guanys i pèrdues patrimonials. Si el saldo és negatiu, es compensarà amb el de A), amb el límit del 25% de A). Resto en 4 exercicis. DT 12ª El percentatge del 25% serà del 10%, 15% i 20% als exercicis 2015, 2016 i 2017 respectivament. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 54

55 Integració i Compensació de Rendes Compensacions de saldos negatius d exercicis anteriors a DT 7ª Base general El saldo negatiu de guanys i pèrdues patrimonials (48 b) es compensarà Saldos de 2011 i 2012: amb els saldos positius del 48 b). Saldos de 2013 i 2014: la part que procedeixi de transmissions patrimonials es compensaran amb el saldo de guanys i pèrdues patrimonials de la base de l estalvi (49.1.b); la resta es compensarà amb el 48 b). Base Estalvi Pèrdues patrimonials (49.1.b) Saldos 2011 / 2012/2013/2014: amb el saldos positius de 49.1.b) Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 55

56 Plans de Pensions Plans de Pensions Sistemes de Previsió Social (Art. 51 i 52). Límit aportacions amb dret a deducció: passa de a euros anuals. Límit aportacions a favor cònyuge; de 2000 a 2500 El límit conjunt de l article 52 queda en la menor de les dues següents 30% (RT + AE). S elimina el percentatge incrementat del 50% per majors de 50 anys euros auals. Es podrà disposar dels PP per: jubilació, atur llarga durada, enfermetat greu, ara també de les aportacions realitzades amb 10 anys antiguitat. Els drets consolidats a es poden mobilitzar junt amb la seva rentabilitat a partir de La disponibilitat per transcurs dels 10 anys serà aplicable a Les aportacions a es podran fer efectives a DT 12ª El règim transitori només és aplicable a l exercici en que es produeixi la contingència o en els dos següents. En cas de contingències al 2011 i 2014 el règim transitori només és aplicable fins a la finalització del 8è exercici següent a la contingència. Si és del 2010 o anterior: el règim transitori només aplicable fins el Es tracta de posar un fi al règim transitori. Règim transitori suposa possibilitat d aplicar reducció del 40% en la percepció per capital Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 56

57 Mínims Personals i Familiars Possibilitat d aplicar un mínim per ascendent en cas de mort. Exigeix convivència amb el contribuent, almenys durant la meitat del temps transcorregut entre l inici de l exercici i la data de la mort. Art i ss INCREMENT Mínim per descendents 1er fill on fill er fill Següents Mínim del contribuent Mínim per edat i per ascedents <75 anys (art i 59.1 LIRPF) Mínim per edat i per ascedents >75 anys (art i 59.1 LIRPF) Mínim per discapacitat <65% (art i 60.2 LIRPF) Mínim per discapacitat <65% (mobilitat reduïda) (art. 0.1 i 60.2 LIRPF) Mínim per discapacitat >65% (art i 60.2 LIRPF) Descendent mort (art. 61.4ª) Ascendent mort (art. 61.4ª) Descendent menor de 3 anys (art LIRPF) Increment per anualitats per aliments Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 57

58 Anualitats per Aliments Es condiciona l aplicació del desdoblament de bases a no tenir dret a l aplicació del mínim per descendents. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 58

59 Per inversions (68.2) Deduccions Per empreses de reduïda dimensió (101 LIS). Per inversions en elements nous de l immobilitzat material o inversions immobiliàries afectes al AE. (inclòs leasing, sempre que al final s exerciti l opció de compra). S ha d invertir en el període en que s obtenen els rendiments que es reinverteixen, o en el següent. Es computa com a tal la data de la posada a disposició. Deducció a la quota íntegra del període en que tingui lloc la inversió. Base de la deducció serà la quantia invertida. Permanència dels béns 5 anys en el patrimoni o vida útil, o pèrdua justificada. També si es transmeten i es reinverteix el preu obtingut o el valor net comptable, si fos menor. No pot excedir de la quota íntegra del període en que es van obtenir els rendiments nets reinvertits. % deducció 5% o 2,5% si hagués aplicat reducció del 32.3 (20% per inici de noves activitats), o en rendes de Ceuta o Melilla havent aplicat reducció 50%. Incompatible amb llibertat amortització i determinades deduccions a Canàries. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 59

60 Exemple Exemple deduccions per inversions Rendiments nets activ. econòmica ED Altres rendiments nets a BI general BI General Reducció BI General Base liquidable general Quota íntegra total ,50 Base deducció BLG x / = Import Invertit Deducció x 0,05 = Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 60

61 Per Donacions Deduccions 1.- Desapareix la reducció per aportacions a partits polítics, apareix la deducció del 20% per quotes d afiliació o donacions a partits polítics, federacions, coalicions o agrupacions d electors. Base màxima 600 euros. (68.3). 2.- A entitats de la Llei 49/2002 (DF 5ª) Fins %(2015) 75%(2016); Excés 27% (2015) 30% (2016), l excés pot ser del 32,5% (2015) 35% (2016) en cas de donació a mateixa entitat que els dos anys anteriors ja rebés donació, sempre que es mantingui o superi l import del donatiu cada any respecte a l anterior. Per Rendes obtingudes a Ceuta i Melilla Desapareix la reducció per aportacions a partits polítics, apareix la deducció del 20% per quotes d afiliació o donacions a partits polítics. Base màxima aplicació 600 euros. Per Cuenta ahorro empresa (68.6) Desapareix. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 61

62 Deduccions Per Lloguer vivenda habitual (68.7) Desapareix, però DT 15ª permet mantenir-la als que abans de hagin celebrat un contracte d arrendament i pagat alguna renda. Per Obtenció rendiments treball i activitats econòmiques (80 bis) Desapareix. Adquisició vivenda habitual Desapareguda però es manté el règim transitori. Inversió en empreses noves o de recent creació. Es manté. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 62

63 Impostos Negatius Famílies nombroses o persones amb discapacitat a càrrec (Art. 81 BIS) Requisits Deduccions Realitzar una activitat per compte propi o aliè i d alta a la SS o Mutualitat. Descendent discapacitat amb dret a mínim per descendents: fins 1200 euros. Ascendent amb discapacitat amb dret a mínim per ascendents: fins 1200 euros. Per ascendent o germà orfe de pare i mare, que forma part d una família nombrosa conforme a Llei 40/2003 de Protecció de Famílies nombroses. Fins 1200 euros, que s incrementaran al 100% en famílies nombroses de categoria especial. Si varis tenen dret respecte a un mateix descendent, ascendent o família nombrosa, es prorratejarà a parts iguals. Son proporcionals al número de mesos en que es compleixin els requisits. Té com a límit per cada deducció, les cotitzacions i quotes totals a SS i Mutualitats del període impositiu (a aquests efectes no es tenen en compte les bonificacions). El límit també s aplica de forma independent per cada ascendent o descendent discapacitat. Es pot demanar l abonament de forma anticipada, en aquest cas no es minorarà la quota diferencial. El reglament regularà la forma de cessió del dret en cas de concurrència entre varis. A efectes fiscals aquesta cessió no es considera transmissió lucrativa. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 63

64 Retencions / Pagaments a compte (99, 100, 101) El perceptor de la renda es pot deduir la retenció que no se li va realitzar, sempre que sigui per causa imputable exclusivament al retenidor. A la llei s introdueix l escala de retenció als rendiments del treball. Per Administradors: 35 % (37% 2015) i 19% si entitat RAN inferior a (20% al 2015) Per Activitats professionals: 18% (19% 2015). 15% Rend. < que representi més del 75% RAE i RT. Obligació de comunicar-ho al pagador, i el pagador ha de conservar la notificació. Per altres rendiments i guanys abans sotmesos al 21%: 19% (20% 2015) Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 64

65 Retencions / Pagaments a compte Percentatges de retenció: Per rendiments del treball Base calcular Tipus retenció Fins Quota retenció 2015 Euros Resta base calcular tipus retenció 2015 Fins Quota retenció 2016 Euros Resta base calcular tipus retenció 2016 Fins Tipus retenció art Tipus retenció art , ,00 20% 19% , , , , ,00 25% 24% , , , , ,00 31% 30% ,00 (2015) ,00 (2016) 8.705, , , ,00 39% 37% , ,50 En endavant ,50 En endavant 47% 45% Endarreriments exercicis anteriors: tipus fixe del 15% Impartició cursos, conferències 18% (19% 2015) Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 65

66 Regularització Rendes per pensions a l Estranger Contribuents amb pensions de l exterior no declarades o declarades fora de termini. Poden regularitzar sense interessos ni recàrrecs. Termini: des de l entrada en vigor fins a Forma: presentar i ingressar una autoliquidació complementària de cada període no prescrit o si no estava obligat o no la va presentar, presentar-la per primera vegada. Alhora s ha d acompanyar la declaració amb un formulari especial. Els recàrrecs, inclòs apremi, interessos i sancions queden condonats. Si es van pagar recàrrecs, interessos o sancions, s ha de demanar la condonació en el termini de sis mesos. El que es va ingressar es torna sense interessos de demora en el termini de 6 mesos, després es generen interessos. La condonació serà proporcional en cas de que les autoliquidacions incloguin altres elements diferents a la regularització de pensions estrangeres. Si les pensions van ocasionar el passe a obligació de declarar, es condona tot. Es permet ajornar o fraccionar el pagament del deute. Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 66

67 Rendes exemptes amb progressivitat DA20 introdueix el concepte Renda no sotmesa a tributació però que es té en compte a efectes del càlcul del tipus de gravamen aplicable a les altres rendes Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 67

68 Es modifica el Règim (93) Règim Impatriats S exclou a esportistes professionals (poden continuar però aplicant el règim anterior, amb tipus a ). S inclou a administradors de societats amb participació inferior al 25%. Irrellevant on s executin els treballs i per qui. S elimina limitació de euros. La totalitat dels rendiments del treball s entendran obtinguts en territori espanyol. Gravamen acumulat de rendes (sense compensació) a una tarifa (24-47 al 2015), salvo rendes de transmissions patrimonials, interessos i dividends, amb una tarifa anàloga a l estalvi. Retenció, en general IRNR / salvo treball, entre 24% i 45%. DT 17ª Treballadors desplaçats a territori espanyol abans 2015, aplicació règim especial amb normes en vigor a S ha d optar a la declaració Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona) pàg. 68

69 Moltes gràcies per la seva assistència Santiago Tarinas Salichs Jaume Casas Rios CALELLA BARCELONA MADRID MATARÓ VIC Organitza: AEDAF, Auditori Mapfre (Barcelona)