Informes motivados para deducciones fiscales por actividades de I+D e innovación tecnológica (IT)

Transcripción

1 Secretaría General de Innovación Dirección General Transferencia de Tecnología y Desarrollo Empresarial Subdirección General Fomento de la Innovación Empresarial Informes motivados para deducciones fiscales por actividades de I+D e innovación (IT) Informe Solicitudes 2007 (Ejercicio Fiscal 2006)

2 índice Índice Capítulo 1.- Introducción 1.1 Capítulo 2.- Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria Incentivos Fiscales a la I+D+i Orígenes del Incentivo Fiscal El Incentivo Fiscal en la actualidad Los Informes Motivados Capítulo Aspectos cuantitativos Solicitudes Informes motivados emitidos Importe calificado de los proyectos Estimación de deducciones Estructura de los proyectos Proyectos calificados como I+D Proyectos calificados como innovación Las empresas y el sistema Análisis en función del tamaño de las empresas Fidelidad al sistema Entidades de certificación Análisis por sectores Proyectos de más de 5 M Análisis por áreas del proyecto (Códigos UNESCO) Informes notificados Importe notificado Proyectos de más de 5 M Análisis por Comunidades Autónomas Solicitudes Informes notificados Conclusiones sobre resultados EF Capítulo 4.- Solicitudes 2008 Ejercicio Fiscal 2007 (Datos provisionales) 4.1 Capítulo 5.- Anexos Informes notificados por Código CNAE e importe Área de proyecto Informes notificados por área de proyecto e importe Índice de tablas y gráficos 5.4

3 Introducción 1. Introducción El objetivo de este informe es presentar los resultados del sistema de emisión de Informes Motivados por el Ministerio de Ciencia e Innovación, para que las empresas apliquen las deducciones fiscales por actividades de Investigación y desarrollo (I+D) e innovación (i) con seguridad jurídica, según establece el artículo 35 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, (R. D. Legislativo 4 /2004 de 5 de marzo, TRLIS) y normativa posterior de aplicación. En este informe se analiza la información derivada de los Informes Motivados emitidos durante el año 2007 y 2008, correspondientes al ejercicio fiscal En el cuarto año de aplicación, se ha incrementado un 37% el número de solicitudes presentadas para la obtención de Informe Motivado para proyectos correspondientes al ejercicio fiscal 2006 (1.237) con respecto a los datos del ejercicio fiscal 2005 (905). En comparación con las solicitudes recibidas en 2004 (298), correspondientes al ejercicio fiscal 2003 y primer año de emisión de informes motivados, el crecimiento ha sido de un 315%. El informe consta de cuatro apartados: Apoyo público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria Los incentivos fiscales por actividades de I+D+i Sistema de Informes Motivados Informes Motivados Solicitudes 2007 (Ejercicio Fiscal 2006) Solicitudes Informes emitidos Importe de los proyectos Estructura de los proyectos Las empresas y el sistema Análisis por sectores Análisis por áreas del proyecto Análisis por Comunidades Autónomas Entidades de Certificación Conclusiones Solicitudes 2008 (Ejercicio Fiscal 2007) Datos Provisionales Anexos, con información detallada de sectores, áreas de proyecto y empresas Este informe, con las limitaciones, cada vez menores, derivadas de lo representativo del tamaño de la muestra, permite extraer conclusiones sobre las tendencias de la inversión privada en materia de I+D+i en España. Capítulo 1 Página -1

4 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria 2. Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria La innovación empresarial basada en la Investigación y desarrollo y la innovación juega un papel fundamental como elemento impulsor de la competitividad empresarial y del crecimiento socioeconómico. Su importancia se ve reflejada en la especial atención dedicada por los diferentes países de la OCDE al apoyo público a la I+D+i. Así, podemos citar que la participación de la Unión Europea (UE) en la investigación se remonta a hace más de medio siglo: El Centro Común de Investigación se creó como parte integrante de la Comisión Europea en el momento de la fundación de la Comunidad Económica Europea en 1958, y cuyo cometido era proporcionar asesoramiento científico independiente y apoyo técnico a la Comisión y otras instituciones de la Unión en la elaboración y aplicación de sus políticas. Otros hitos en la historia de la UE respecto a la I+D+i fueron el Primer Programa Marco de I+D , el Acta Única Europea, en 1986 (se confirma que la ciencia ha pasado a ser responsabilidad de la UE), El Tratado de la UE en 1992 (Tratado de Maastricht, se amplía el papel de la UE en el fomento de la investigación y el desarrollo tecnológico) o el primer Plan de Acción en favor de la Innovación, en 1997 Posteriormente, en la cumbre de Lisboa celebrada en 2000, los Jefes de Estado y de Gobierno de la UE asistentes aprobaron la conocida como Estrategia de Lisboa : una serie de líneas de actuación común a implementar con el objetivo de lograr, para 2010, que la UE se convierta en la economía basada en el conocimiento más competitiva y dinámica del mundo, capaz de crecer económicamente de manera sostenible con más y mejores empleos y con mayor cohesión social. En desarrollo de la Estrategia de Lisboa, el Parlamento Europeo ratificó el objetivo acordado por los Estados miembros (EEMM) de dedicar un 3% del PIB a la investigación y desarrollo para 2010, así como de incrementar la participación del sector privado respecto al público en esta actividad (peso 2/3 gasto privado frente a 1/3 del sector público). El Consejo Europeo, en su reunión de marzo de 2005, se planteó la necesidad de relanzar la Estrategia, a la vista de los resultados hasta entonces obtenidos, e instó a los EEMM a que secundaran el impulso de la Estrategia de Lisboa, mediante la elaboración y presentación de sus respectivos Planes Nacionales de Reformas (PNR). Por tanto, de forma complementaria y añadida al entonces V Plan Nacional de Investigación Científica, Desarrollo e Innovación Tecnológica (actualmente, VI Plan Nacional ), el Gobierno de la nación presentó a finales de 2005 el correspondiente PNR para España. Este PNR se articula en siete ejes, siendo el número 4 el relativo a la estrategia de I+D+i, mediante un programa específico denominado Ingenio 2010, con los objetivos de alcanzar en dicho año el 2% del PIB en inversión en I+D, aumento hasta el 55% de la contribución total por parte del sector privado en dicha inversión y el 7% del PIB (media de la UE-15) en Tecnologías de la Información y Comunicación (TIC). Más recientemente, en 2008, la presentación del Plan Español para el estímulo de la Economía y el Empleo (Plan E), complementario con el PNR, supone, un amplio programa de reformas económicas destinadas a aumentar la productividad y el empleo y que se irán aplicando paulatinamente a lo largo de la Legislatura. En el marco del Plan E se aprobó a finales de 2008 el Fondo Especial del Estado para la Dinamización de la Economía y el Empleo, para la realización de actuaciones de inmediata ejecución y de Capítulo 2 Página -1

5 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria amplio ámbito geográfico, con objeto de mejorar la situación coyuntural de determinados sectores económicos estratégicos y acometer proyectos con alto impacto en la creación de empleo. En particular una de sus finalidades es el fomento de actuaciones de I + D + i relacionadas con la salud, energía y la excelencia internacional. Cabe señalar que todas estas medidas, actuaciones y programas de la Administración del Estado se desarrollan en coordinación, cooperación y consonancia tanto con las Comunidades Autónomas (Planes regionales de I+D+i, Planes regionales de innovación, entes de desarrollo) como en el ámbito UE (Programa Marco de Investigación y Desarrollo Tecnológico y Programa Marco de Competitividad e Innovación , Espacio Europeo de Investigación, Instituto Europeo de Innovación Tecnológica, etc.) e internacional (Eureka, Iberoeka y programas bilaterales, Agencia Espacial Europea, Grandes Instalaciones Científicas, etc.) Por tanto, en este sentido, la Administración Pública desarrolla una serie de programas y líneas de incentivos, orientados a fomentar la competitividad empresarial, a favorecer el desarrollo del país mediante el avance tecnológico de las empresas, y el aumento del esfuerzo de aquéllas en inversión en I+D+i. Estas actuaciones (además de la labor legislativa, de creación de la red e infraestructura, de asesoramiento, promoción, difusión, etc), son, básicamente, de dos clases: Programas de fomento mediante ayudas directas; principalmente en forma de subvenciones, anticipos reembolsables a largo plazo a tipo de interés cero y otros tipos de ayudas (apoyo al capital riesgo, sociedades de garantía reciproca, etc.). Estos programas son aplicados generalmente para estimular actividades de innovación en determinados campos y los proyectos son seleccionados en un proceso de concurrencia competitiva. Cabe citar, a título de ejemplo, el anteriormente denominado Programa de Fomento a la Investigación y el Desarrollo Tecnológico Industrial (PROFIT) gestionado por la Dirección General de Desarrollo Industrial del MITYC. Desde el año 2009, el Centro para el Desarrollo Tecnológico Industrial (CDTI), Entidad Pública Empresarial dependiente del Ministerio de Ciencia e Innovación, es la entidad que canaliza las solicitudes de financiación y apoyo a los proyectos de I+D+i de empresas españolas en los ámbitos estatal e internacional. Incentivos en forma de deducciones fiscales, aplicadas a la cuota del Impuesto sobre Sociedades. Estos incentivos son de carácter horizontal, y su aplicación es libre y general (no existe concurrencia competitiva ni un presupuesto límite predefinido). Están orientados a incentivar la iniciativa del sector privado, sin condicionar el ámbito innovador al que se orienta la empresa (no están limitados a determinadas áreas, programas o iniciativas) Incentivos Fiscales a la I+D+i La deducción por realización de actividades de I+D+i es considerada como una de las principales vías para incentivar la Innovación empresarial: Los efectos económicos sobre la empresa son equiparables a los de la subvención, con el añadido de que al tratarse de una deducción, no se contabiliza como ingreso y en consecuencia, no está sujeta a tributación. Capítulo 2 Página -2

6 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria Es un sistema objetivo. Todas las empresas pueden aplicar este tipo de deducción al no estar sometido a un régimen de concurrencia competitiva con un presupuesto predefinido. La deducción fiscal es proporcional a las actividades de I+D+i desarrolladas por la empresa; cuanto mayor sea el gasto en I+D+i, mayor será la deducción. En el caso de presentar resultados anuales negativos, la deducción podrá ser aplicada en años posteriores Orígenes del Incentivo Fiscal Los incentivos fiscales a la I+D+i se remontan a la Ley 61/1978 del 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. La Ley 27/1984 de 26 de julio, de Reconversión e Industrialización, además de contemplar este incentivo con condiciones más ventajosas, incorpora por primera vez la diferenciación entre activos intangibles y fijos. En la Ley 31/1991, de Presupuestos para 1992, se acomete una reforma sustancial, establece una deducción adicional en la que aparece por primera vez la solución incremental. EL R.D. 1622/1992 que desarrolla esta norma, establece una deducción más amplia para el gasto que se ha incrementado con respecto a la media de los dos años anteriores. Las Leyes de presupuestos para los años 1993, 1994, 1995 ratificaron esta regulación que fue finalmente asumida y consolidada por la Ley 43/1995 de 27 de diciembre, Ley del Impuesto sobre Sociedades que aprobó la regulación del impuesto manteniendo el mismo esquema incentivador a la I+D+i de carácter mixto, pero eliminando la discriminación entre activos fijos e intangibles El Incentivo Fiscal en la actualidad Según el R.D Legislativo 4/2004 de 5 de marzo (TRLIS) actualmente vigente (modificado posteriormente), en su artículo 35, se recogen las medidas que regulan los incentivos fiscales a la I+D+i. Qué se entiende por Investigación, Desarrollo e Innovación? En relación con los conceptos de investigación, desarrollo e innovación están disponibles diferentes definiciones: Manual de Frascati, Manual de Oslo, y Encuadramiento Comunitario sobre Ayudas de Estado. Todas ellas son similares y de hecho el TRLIS identifica las diferentes actividades empresariales que pueden ser consideradas de esta naturaleza siguiendo dichas orientaciones. En concreto, en el TRLIS se contemplan las siguientes definiciones (redacción según modificación del TRLIS mediante la Ley 4/2008): Investigación y Desarrollo (I+D): Se considerará investigación a la indagación original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes. Se considerará también actividad de I+D: - la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, así como la creación de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre que éstos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. Capítulo 2 Página -3

7 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria - Diseño y elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos efectos, se entenderá como lanzamiento de un nuevo producto su introducción en el mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o accidental. - Concepción de software avanzado, siempre que suponga un progreso científico o tecnológico significativo mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creación de sistemas operativos y lenguajes nuevos, o siempre que esté destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la información. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software. Innovación Tecnológica (IT): Se considerará innovación la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad. Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, la creación de un primer prototipo no comercializable, los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. Cuánto se pueden deducir las empresas sobre la cuota íntegra? Originalmente, según el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades: Actividades de Investigación y Desarrollo. 30% de los gastos realizados por el sujeto pasivo en I+D, y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los inmuebles y terrenos. Se consideran gastos de I+D los realizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estén directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la realización de éstas, constando específicamente individualizados por proyectos 50% de los gastos que superen la media de los gastos en I+D de los dos años anteriores. 20% adicional para gastos de personal cualificado investigador con dedicación exclusiva a estas actividades. 20% adicional para proyectos contratados a universidades, organismos públicos de investigación o centros de investigación reconocidos y registrados en el R.D 2609/1996 de 20 de diciembre. Actividades de Innovación Tecnológica. 10% de los gastos realizados por el sujeto pasivo en Innovación, incluyendo personal, colaboraciones externas, material fungible, etc. 15% para proyectos encargados a universidades, organismos públicos de investigación o centros de investigación reconocidos y registrados en el R.D 2609/1996 de 20 de diciembre. Capítulo 2 Página -4

8 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria Hay que destacar tres aspectos que son especialmente importantes de estas deducciones: 1. Los gastos deben estar directamente relacionados con estas actividades y constar específicamente individualizados por proyectos. Un proyecto individualizado es aquel proceso único que consiste en un conjunto de actividades coordinadas y controladas con fechas de inicio y fin, llevadas a cabo para lograr un objetivo conforme con requisitos especificados, los cuales incluyen los compromisos de plazos, costes y recursos. 2. El importe de las deducciones previstas en el TRLIS aplicadas en el periodo impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 35 % de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. No obstante, el límite se elevará al 50 % cuando el importe de la deducción prevista en los artículos 35 (actividades de i+d o i) y 36 (fomento de las TIC) Y que correspondan a gastos e inversiones efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10 % de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones.(art. 44 TRLIS). 3. Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos (art. 44 TRLIS).. Modificaciones normativas en materia de incentivos fiscales El R.D. Legislativo 4/2004 (TRLIS) ha sido modificado mediante las leyes que se citan a continuación, en el apartado correspondiente a las deducciones fiscales a la I+D+i: La Ley 23/2005 del 18 de noviembre de reformas en materia tributaria para el impulso de la productividad, en su artículo primero (modificación del TRLIS) determina en el punto 2 la posibilidad de incluir los muestrarios (de las industrias textil y del calzado) dentro del concepto de innovación. La Ley 35/2006 de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, modifica el régimen normativo de los incentivos a la investigación y el desarrollo e innovación : Establece una reducción de las deducciones en la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades, de tal forma que las deducciones reguladas por el artículo 35 del TRLIS se determinarán multiplicando los porcentajes de deducción establecidos en dicho artículo por el coeficiente siguiente: a. 0,92 en los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007 b. 0,85 en los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008 Con efecto para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012 queda derogado el artículo 35 del TRLIS. Durante el último semestre de 2011, el Ministerio de Economía y Hacienda, asistido por el MITYC, presentará al Gobierno un estudio relativo a la eficacia de las diferentes ayudas e incentivos a las actividades de I+D+i vigentes durante los años de 2007 al 2011, y en su caso, adecue las mismas a las necesidades de la economía española, respetando la normativa comunitaria. Capítulo 2 Página -5

9 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria Incorpora un nuevo incentivo de naturaleza no tributaria incompatible con el anterior, consistente en la bonificación en la cotización a la Seguridad Social del personal que desarrolle en exclusiva actividades de I+D+i. Dicha bonificación (40 % de las cotizaciones por contingencias comunes a cargo del empresario) se desarrolla y concreta con el Real Decreto 278/2007, de 23 de febrero. La Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el IVA, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria, adapta la ley a la exigencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades en el sentido de eliminar la exigencia de que los proyectos, para que sus gastos sean deducibles, deben ejecutarse mayoritariamente en España. Las novedades introducidas son las siguientes: - Al establecer la base de la deducción: Los gastos de I+D (y en su caso, de innovación ) que integran la base de la deducción deben corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier EEMM de la UE o del Espacio Económico Europeo (EEE). Igualmente tendrán la consideración de gastos de I+D (y de IT) las cantidades pagadas para la realización de dichas actividades en España o en cualquier EEMM de la UE o del EEE, por encargo del sujeto pasivo, individualmente o en colaboración con otras entidades. - Elimina el plus de 20% para I+D y 5% para IT adicional en el caso de contratación de partes del proyecto con Universidades, OPI y centros tecnológicos. - Al establecer la base deducible de los proyectos de IT introduce dos nuevos conceptos deducibles, actividades de diagnóstico tecnológico y muestrarios de sectores industriales tradicionales: o Actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la identificación, la definición y la orientación de soluciones s avanzadas, con independencia de los resultados en que culminen. o Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción, que incluirán la concepción y la elaboración de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos descriptivos, especificaciones técnicas y características de funcionamiento necesarios para la fabricación, prueba, instalación y utilización de un producto, así como la elaboración de muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera. o Finalmente, establece la competencia del MICINN en la emisión de informes motivados vinculantes para la Administración tributaria. Real Decreto-ley 3/2009, de 27 de marzo, de medidas urgentes en materia tributaria, financiera y concursal ante la evolución de la situación económica: se elimina la derogación del art. 35, a partir del 1 de enero de 2012, del TRLIS, recogida en la Ley 35/2006. Evolución reciente de los incentivos fiscales ELIMINACIÓN DE LAS DEDUCCIONES FISCALES Y PROPOSICIÓN NO DE LEY Como ya se ha indicado, la anteriormente citada Ley 35/2006 establece en su Disposición adicional vigésima tercera (Ayudas a las actividades de investigación, desarrollo e innovación ) que durante el último semestre del año 2011, el Ministerio de Economía y Hacienda, asistido por el MITYC, presentará al Gobierno un estudio relativo a la eficacia de las diferentes ayudas e incentivos a las actividades de investigación, desarrollo e Capítulo 2 Página -6

10 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria innovación vigentes durante los años 2007 a 2011, y, en su caso, adecue las mismas a las necesidades de la economía española, respetando la normativa comunitaria. El Pleno del Congreso de los Diputados, en su sesión del día a 23 de septiembre de 2008, con motivo del debate de la Proposición no de Ley del Grupo Parlamentario Catalán (Convergència i Unió), de modificación de la Ley 35/2006, a los efectos de otorgar estabilidad a los incentivos fiscales a las actividades de I+D+i y para evitar su supresión en el año acordó lo siguiente: "El Congreso de los Diputados: 1. Valora la necesidad de mantener, más allá del año 2011, el sistema de incentivos fiscales de apoyo a las actividades de I+D+i, ( ) 2. ( ) 3. Insta al Gobierno a iniciar inmediatamente el estudio previsto en la Disposición Adicional Vigésimo Tercera de la Ley 35/2006, relativa a la eficacia del sistema de incentivos fiscales a las actividades I+D+i y dar a conocer sus conclusiones durante el primer semestre de 2009, con el fin de propiciar de inmediato inversiones en proyectos de I+D+i a largo plazo, más allá del año 2011." El MICINN, consideró que para dar cumplimiento a lo establecido en la Proposición no de ley, era importante crear un grupo de trabajo participado y coordinado por el Ministerio de Economía y Hacienda con el fin de realizar los trabajos conducentes a la elaboración del mencionado estudio. Ya en 2009 (declarado por la Comisión Europea como Año Europeo de la Creatividad y la Innovación), el Secretario de Estado de Hacienda, Carlos Ocaña, anunció, en una entrevista celebrada el 1 de marzo, que la deducción por I+D+i en el Impuesto sobre Sociedades se mantendrá más allá de 2011, año en el que el Gobierno se había comprometido a analizar su mantenimiento o su eliminación definitiva. Antes de esperar a esa fecha, el Ejecutivo ha decidido ya mantener la deducción "indefinidamente". Así mismo, poco después, en la sede de la Confederación Española de Organizaciones Empresariales (CEOE), durante la Jornada de Innovación dirigida al sector empresarial y celebrada el 4 de marzo, la Ministra de Ciencia e Innovación, Cristina Garmendia, confirmó el mantenimiento de los incentivos fiscales a la I+D+I más allá de Una medida, según el Presidente de la CEOE, muy demandada por el sector empresarial y que será recogida en una disposición. Finalmente, los compromisos anteriormente indicados fueron plasmados en el Real Decreto-ley 3/2009, de 27 de marzo, de medidas urgentes en materia tributaria, financiera y concursal ante la evolución de la situación económica Resumen Dejando a un lado el apoyo vía subvenciones, préstamos y otras figuras (por no ser objeto de este informe), el sistema de apoyo a la I+D+i empresarial cuenta básicamente con dos modalidades: la fiscal por proyectos de I+D+i y las bonificaciones a la cuota de la Seguridad Social del personal que, en exclusiva, se dedica a dichas actividades: Deducción fiscal: - Las actividades han de tener forma de proyectos, sobre cuyo gasto asociado se establece la base deducible. Por tanto, el proyecto ya se ha ejecutado al aplicarse la deducción en el año siguiente al de ejecución del proyecto. Capítulo 2 Página -7

11 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria - Las actividades hay que diferenciarlas fiscalmente entre I+D por una parte, e IT, por otra, ya que dan lugar a porcentajes de deducción diferentes. - Para aplicar la deducción la empresa debe generar beneficios, ya que la deducción se aplica sobre la cuota a pagar del impuesto sobre Sociedades. - Cuantitativamente, aún con las reducciones introducidas, el beneficio es superior al de las bonificaciones a la Seguridad Social. Deducciones vigentes a partir de 2008: COSTE DEDUCIBLE I+D i Gastos asociados al proyecto 25 % 8 % Personal investigador con dedicación exclusiva I+D (+20%) 42 % Inversiones en inmovilizado (1) 8% Gn [(Gn-2+Gn-1)/2] (2) (+20%) 42 % (1) Bienes afectos exclusivamente a I+D. Excluidos inmuebles y terrenos (2)Gn. Gasto asociado a proyectos de I+D o i el año n Bonificaciones a la cuota empresarial de la Seguridad Social: - No es necesario definir las actividades como proyectos de I+D o de IT, basta con manejar el agregado I+D+i. - Se exige dedicación exclusiva a actividades de I+D+i. Es decir, no se puede compatibilizar la jornada con actividades comerciales o de producción o de dirección general. En cambio, se acepta hasta el grupo 4 de cotización al Régimen General de la Seguridad Social. - La aplicación es inmediata, mediante la reducción del importe de la cuota empresarial a la Seguridad Social. No hay que esperar a ejecutar proyectos ni a tener beneficios. Evolución cuantitativa de los incentivos fiscales Con el objetivo de utilizar como referencia los datos publicados por la Administración tributaria, se presentan a continuación dichos datos en relación con las deducciones fiscales por gastos e inversiones en investigación, desarrollo e innovación. En los Presupuestos Generales del Estado (PGE), en el apartado de Beneficios fiscales se incluye el presupuesto estimado para las deducciones por gastos e inversiones en investigación, desarrollo e innovación, aplicadas sobre el Impuesto sobre Sociedades. (Fuente: Libro Rojo Presupuestos Generales del Estado MEH ). A modo de aclaración, cabe señalar que, con el fin de dar cumplimiento al mandato del artículo de la Constitución Española de incluir en los PGE "el importe de los beneficios fiscales que afecten a los tributos del Estado", se presentan todos los años el Presupuesto de Beneficios Fiscales (en adelante PBF). El PBF se define como la expresión cifrada de la disminución de ingresos tributarios que, presumiblemente, se producirá a lo largo del año como consecuencia de la existencia de incentivos fiscales orientados al logro de determinados objetivos de política económica y social (por eso el PBF se recoge en el Presupuesto de ingresos) Como se observa en la siguiente tabla, desde el año 2004, año de comienzo de aplicación del sistema de informes motivados, se ha previsto un incremento continuo de dichas deducciones, siendo dichos incrementos de un 35% para el ejercicio fiscal 2005, en comparación con el ejercicio fiscal 2004, de un 21% para el ejercicio fiscal 2006 en Capítulo 2 Página -8

12 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria comparación con el ejercicio fiscal anterior, y de un 44% para el ejercicio fiscal 2007 respecto al No obstante, dicho incremento se moderó hasta un 1,8 % para el ejercicio 2008 respecto al 2007, y pasó a disminuir de forma notable en la previsión de los PGE para el ejercicio 2009 en comparación con el ejercicio Deducciones por gastos e inversiones en investigación, desarrollo e innovación (en M ) ,99 170,98 159,96 215,55 261,44 375,98 382,74 253,14 Tabla 2.1 Deducciones fiscales Presupuestos Generales del Estado Evolución deducción fiscal por I+D+i prevista en los PBF (PGE) Millones de año PGE Gráfico 2.1 Deducciones fiscales Presupuestos Generales del Estado En la Memoria que publica la Administración Tributaria se presentan los resultados agregados de las deducciones realmente aplicadas por las empresas en el Impuesto sobre Sociedades. En la siguiente tabla se muestran los datos publicados para los Ejercicios Fiscales desde 2002 hasta 2006, en relación con las deducciones fiscales efectivamente aplicadas en materia de I+D+i. Ejercicio Fiscal 2002 Ejercicio Fiscal 2003 Ejercicio Fiscal 2004 Ejercicio Fiscal 2005 Ejercicio Fiscal 2006 Nº Declaraciones Deducción total aplicada (miles ) Media ( ) Tabla 2.2 Deducciones efectivamente aplicadas Administración Tributaria Nótese que las deducciones efectivas siempre superan las presupuestadas. Crece el importe de las deducciones a un ritmo aproximado de 50 millones de al año hasta El número de declaraciones fluctúa (+/-100), pero siempre por encima de Por tanto, comparando los datos publicados de deducciones efectivamente aplicadas con las previsiones de deducciones previstas en los PGE, se observa, además de un crecimiento continuo a lo largo de los diferentes ejercicios fiscales desde 2002, que el importe de las deducciones aplicadas es superior al estimado en los correspondientes PGE. Millones de evolución deducciones fiscales por I+D+i años deducción fiscal prevista en los PGE deducción fiscal efectiva Gráfico 2.2 evolución de las deducciones fiscales por I+D+i (efectivas respecto a previstas) Capítulo 2 Página -9

13 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria La disminución en la deducción total aplicada en el ejercicio 2006 por I+D+i y anteriormente mencionada debe entenderse en el contexto de un ejercicio en el que las minoraciones en la cuota íntegra crecieron un 52,4 % respecto al ejercicio anterior (crecimiento singular, no experimentado en ejercicios anteriores) Tan notable crecimiento en las minoraciones se debe al fuerte impulso de las deducciones por doble imposición interna, saldos pendientes de ejercicios anteriores de las deducciones por doble imposición y a la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (explican el 95 % del incremento del importe total de las minoraciones de la cuota íntegra), lo que puede explicarse, según cita la Administración Tributaria, a varios motivos, entre los que se encuentra la reforma del impuesto, con entrada en vigor en el inmediato 2007, limitándose así las posibilidades para la deducción por I+D+i en el ejercicio 2006, y generándose un crédito fiscal para aplicar en ejercicios posteriores. Cabe considerar el peso de los fondos transferidos vía subvención en 2006 a las empresas en el marco de las políticas públicas de apoyo a la realización de proyectos de I+D+i (207,45 millones de euros). Ya que según el artículo 35 1 b del TRLIS, la base de la deducción se minorará en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el periodo impositivo. Las bonificaciones a la cuota de la Seguridad Social han crecido considerablemente en el año 2008 respecto al 2007 (datos de la Tesorería de la Seguridad Social): Bonificaciones a la cuota de la Seguridad Social Año 2007 (de mayo a diciembre) Empresas acogidas 121 Investigadores 657 Cuantías deducidas entre mayo/octubre ,34 Año 2007 completo Importe compensación al SPPE por bonificaciones a la cotización a la SS por personal investigador en exclusiva. Total = PGE ( ) + compensación = Datos a fecha mayo 2009 Empresas acogidas / Investigadores 280 / Tabla Bonificaciones aplicadas. Datos de la Tesorería de la Seguridad Social. Capítulo 2 Página -10

14 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria Los Informes Motivados La OCDE realiza periódicamente análisis del tratamiento fiscal de la inversión en I+D en los principales países industrializados. En los últimos informes, destaca el hecho de que España es el país en el que se ofrece un mayor incentivo fiscal sobre los gastos de I+D. Sin embargo, tradicionalmente no se ha generalizado su utilización por parte de las empresas españolas, lo que se puede deber principalmente a las siguientes causas: Dificultad de identificar y calificar las actividades de I+D o i. La creencia de que es necesario disponer de un departamento de I+D en el seno de la empresa para desarrollar este tipo de actividades. Desconocimiento de cómo documentar los proyectos y gastos efectuados. Sentimiento de inseguridad jurídica frente a eventuales inspecciones fiscales. Con objeto de paliar estas dificultades, se desarrolló a lo largo del año 2003, un nuevo marco normativo en I+D+i para dar a las empresas seguridad en la aplicación de incentivos fiscales. Se trata de la posibilidad que se brinda al sujeto pasivo de aportar un Informe Motivado emitido actualmente por el MICINN que califica las actividades realizadas como de I+D o innovación. Este informe es vinculante para la Administración tributaria. Mediante la Ley 7/2003 de 1 de abril, de Sociedad Limitada Nueva Empresa, se modifica el apartado 4 del artículo 33 de la entonces vigente Ley 43/1995, del Impuesto sobre Sociedades, de modo que la Ley 7/2003 establece, en su disposición adicional primera, que con efecto para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero 2003, los sujetos pasivos podían aportar Informe Motivado emitido por el extinto Ministerio de Ciencia y Tecnología (posteriormente, MITYC y actualmente competencia del MICINN), relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos para calificar las actividades del sujeto pasivo como Investigación y Desarrollo o Innovación. Dicho informe tendría carácter vinculante para la Administración Tributaria. Actualmente la regulación de estos informes motivados se contiene en el artículo 35.4 del TRLIS. El Real Decreto 1432/2003 de 21 de noviembre, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos a los efectos de aplicación e interpretación de la deducción por actividades de I+D+i, tiene por objeto regular el procedimiento de emisión del Informe Motivado vinculante que emitía la Dirección General de Desarrollo Industrial (según establece el R. D. 1554/2004 de 25 de Junio por el que se desarrolla la estructura orgánica básica del MITYC), actualmente la Dirección General de Transferencia de Tecnología y Desarrollo Empresarial del MICINN (R. D. 1049/2009, de 29 de junio, por el que se desarrolla la estructura orgánica básica del Ministerio de Ciencia e Innovación) El carácter vinculante para la Administración tributaria, que establece el art del TRLIS, pretende crear un entorno de seguridad jurídica en la definición de las actividades de I+D e Innovación para que los agentes económicos acometan proyectos de I+D+i desde una base de seguridad en su relación con la Hacienda Pública. Asimismo, se pueden aportar estos Informes Motivados a los efectos de la presentación de consultas vinculantes sobre la interpretación y aplicación de la deducción y también cuando se pretenda solicitar de la Administración Tributaria la adopción de acuerdos previos de valoración de los gastos e inversiones correspondientes a proyectos de I+D o Innovación Por tanto, todas las vías posibles para la aplicación de deducciones por I+D+i, a la fecha de la publicación del R. D. 1432/2003, fueron las siguientes: Capítulo 2 Página -11

15 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria Gráfico 2.3 Vías Deducciones fiscales a partir del R. D. 1432/ Autoliquidación: La empresa puede solicitar la desgravación fiscal sin necesidad de que un tercero acredite previamente que las actividades por las cuales va a deducir constituyen I+D+i. En consecuencia, es la propia empresa la que, bajo su propio criterio o con el asesoramiento de un profesional externo, puede elaborar la documentación necesaria para justificar estas deducciones. Para ello, presentará una memoria económica y técnica individualizada por proyecto. Esta vía implica un riesgo fiscal con Hacienda, debido a la dificultad que puede suponer diferenciar si una actividad es de I+D, IT o incluso nada, así como imputar de forma adecuada los distintos gastos. Existe la posibilidad de certificar el proyecto de I+D e IT, mediante una entidad acreditada por la Entidad nacional de Acreditación (ENAC), como paso previo a la autoliquidación de la deducción, aunque esta vía no es vinculante para Hacienda. 2.- Consulta vinculante: Según el art. 107 de la derogada Ley 230/1963, General Tributaria, y actualmente, art. 88 de la Ley 58/2003, General Tributaria, las empresas pueden realizar consultas a la Administración Tributaria (D. G. Tributos del Ministerio de Economía y Hacienda) sobre régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda. Las consultas tributarias escritas se formularán antes de la finalización del plazo establecido para el ejercicio de los derechos, la presentación de declaraciones o autoliquidaciones o el cumplimiento de otras obligaciones tributarias. También se puede aportar Informe motivado, si se dispone del mismo. La Administración Tributaria tiene la obligación de contestar en el plazo de 6 meses. Las respuestas de la Administración Tributaria tienen carácter vinculante, y el obligado tributario no podrá entablar recurso alguno contra dicha contestación. La falta de contestación en dicho plazo no implicará la aceptación de los criterios expresados en el escrito de la consulta (silencio negativo). 3.- Acuerdo previo de valoración: Según el art. 9 de la derogada Ley 1/1998, de derechos y garantías de los contribuyentes, y actualmente, el art 91 de la Ley 58/2003, General Tributaria, los obligados tributarios podrán solicitar a la Administración tributaria, Capítulo 2 Página -12

16 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria que determine con carácter previo y vinculante la valoración a efectos fiscales de rentas, productos, bienes, gastos y demás elementos determinantes de la deuda tributaria. La solicitud deberá presentarse por escrito, antes de la realización del hecho imponible o, en su caso, en los plazos que establezca la normativa de cada tributo. A dicha solicitud se acompañará la propuesta de valoración formulada por el obligado tributario (es, pues, una propuesta de gasto, en este caso, inversiones y gastos que pueden ser susceptibles de acogerse a las deducciones fiscales por I+D+i). Para ello, se requiere la identificación y descripción del proyecto, actividades de I+D+i que se prevé realizar, presupuesto de gastos, período de realización y propuesta de valoración de los gastos a realizar, justificando criterios elegidos (por tanto, en una solicitud de acuerdo previo de valoración hay que identificar los gastos en los que se va a incurrir). También se puede aportar Informe motivado si se dispone del mismo La Administración tributaria podrá comprobar los elementos de hecho y las circunstancias declaradas por el obligado tributario. El acuerdo de la Administración tributaria se emitirá por escrito, con indicación de la valoración, del supuesto de hecho al que se refiere, del impuesto al que se aplica y de su carácter vinculante, La falta de contestación de la Administración tributaria en el plazo de 6 meses implicará la aceptación de los valores propuestos por el obligado tributario (silencio positivo). En tanto no se modifique la legislación o varíen significativamente las circunstancias económicas que fundamentaron la valoración, la Administración tributaria que hubiera dictado el acuerdo estará obligada a aplicar los valores expresados en el mismo. Los obligados tributarios no podrán interponer recurso alguno contra los acuerdos regulados en este precepto. 4.- Informes motivados: Dado que las resoluciones, por parte de la Administración Tributaria, de las consultas vinculantes y de los acuerdos previos de valoración son vinculantes, no solo en los casos positivos sino también cuando las respuestas son negativas, no pudiéndose recurrir en este último caso, se incurre en cierto riesgo o incertidumbre en la calificación de los proyectos actividades como de I+D o IT, derivado, especialmente, en la faceta técnica asociada. Para dar solución tanto a la inseguridad jurídica planteada por la vía tradicional de la autoliquidación como a la incertidumbre asociada a las consultas vinculantes y los acuerdos previos de valoración, existe una última vía, voluntaria y de plena seguridad jurídica para la aplicación de las deducciones fiscales por I+D+i, especialmente recomendable cuanto mayor sea el grado de incertidumbre asociado a la identificación y valoración de las actividades de I+D o IT: el informe motivado del MICINN, vinculante para la Administración Tributaria. Modificaciones al Real Decreto 1432/2003 Real Decreto 2/2007 de 12 de enero por el que se establece que la D. G. de Desarrollo Industrial del MITYC sea el órgano emisor de informes motivados con carácter general. No obstante, se amplía la participación a los siguientes organismos dependientes del MITYC: el Centro para el Desarrollo Tecnológico Industrial (CDTI) cuando se trate de proyectos que previamente hayan sido financiados como consecuencia de su presentación a cualquiera de las líneas de apoyo financiero a proyectos empresariales que gestiona dicho Centro. el Instituto para la Diversificación y Ahorro de la Energía (IDAE), respecto de aquellos proyectos sobre eficiencia energética y el uso racional de la energía, así Capítulo 2 Página -13

17 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria como de apoyo a la diversificación de las fuentes de abastecimiento y el impulso de la utilización de las energías renovables. La Oficina Española de Patentes y Marcas (OEPM), en colaboración con la D. G. de Desarrollo Industrial y a través de las entidades acreditadas respecto de aquellos proyectos en los que el informe motivado se refiera a proyectos de investigación y desarrollo e innovación que hayan dado lugar a una patente o modelo de utilidad o sobre los que haya obtenido un Informe tecnológico de patentes de la OEPM. En el caso de que sea el CDTI quien emita el informe motivado, no será necesaria la aportación del informe técnico de calificación de las actividades e identificación de los gastos e inversiones asociadas a I+D+i, por parte una entidad acreditada por ENAC. En los demás casos, el organismo competente para la emisión de informes motivados vinculantes podrá excepcionar la exigencia de informes técnicos previos en los supuestos que determine. E, igualmente, dicho informe técnico podrá realizarse en parte por la OEPM en colaboración con la entidad acreditada, en virtud del acuerdo de colaboración entre la OEPM y la DGTTDE (actualmente, convenio de colaboración entre la D. G. de transferencia de tecnología y desarrollo empresarial, la OEPM y las entidades certificadoras acreditadas para la realización de informes motivados). Real Decreto 278/2007 de 23 de febrero por el que se desarrolla el régimen normativo de las nuevas bonificaciones en las cotizaciones a la Seguridad Social, regulando el objeto, el ámbito de aplicación, las exclusiones, los requisitos de los beneficiarios, el régimen de incompatibilidades, el procedimiento de opción, la identificación del personal ante la Seguridad Social, la aplicación, control y mantenimiento de las bonificaciones, el reintegro de los beneficios en caso de incumplimiento de los requisitos y la financiación. Dicho R. D. adiciona un nuevo tipo de informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos del personal investigador, a los efectos de aplicar las correspondientes bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social y se modifican ciertos artículos para completar el proceso de emisión de este nuevo tipo de informe motivado. Orden ITC/1469/2007 de 18 de mayo por la que se modifican los anexos del Real Decreto 1432/2003, para dar cumplimiento a lo señalado en el R. D. 278/2007 y en el Real Decreto 2/2007, respecto a informes motivados: - Creación de un tipo de informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos del personal investigador, a los efectos de aplicar las correspondientes bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social que regula la disposición adicional vigésima de la Ley 35/2006, anteriormente citada. - Se añade un nuevo apartado que indique la dimensión de la empresa solicitante - Se añade un nuevo apartado que indique si el proyecto ha dado lugar a una patente o modelo de utilidad o ha obtenido un Informe Tecnológico de Patentes de la OEPM, de acuerdo con el apartado 4 del art. 5 del R. D. 1432/2003, en la redacción dada por el R. D. 2/2007 anteriormente citado. - Se añade un nuevo apartado que indique el ejercicio fiscal a que se refieren los gastos deducibles del proyecto. - Se añade un nuevo anexo al R. D. 1432/2003, a efectos de la aplicación e interpretación de deducciones fiscales por actividades de I+D+i Orden ITC/3289/2007, de 5 de noviembre, de modificación del contenido de los anexos recogidos en el Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre, adecuándolos Capítulo 2 Página -14

18 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria a los procedimientos propios del CDTI en lo relativo a la emisión de informes motivados cuando es competencia de esa entidad. Procedimiento de emisión del Informe Motivado Vinculante. El procedimiento se establece en el Real Decreto 1432/2003. El procedimiento se inicia con la presentación de la solicitud a través de la aplicación telemática disponible en la página web: ES/Servicios/OficinaVirtual/Procedimientos/DGDesarrolloIndustria/DeduccionesFiscales/: Mediante escrito firmado dirigido al Director General de Transferencia de Tecnología y Desarrollo Empresarial del MICINN, antes Director General de Desarrollo Industrial del MITyC (Anexo I del RD1432/03) Debe ir acompañada de una memoria técnica, una memoria económica (según los anexos del Real Decreto 1432/2003) y un informe técnico de calificación de las actividades emitido por una entidad de certificación acreditada a tal efecto por ENAC (Art. 5.3 del RD 1432/2003). El citado informe técnico emitido por una entidad de certificación acreditada a tal efecto por al ENAC aporta al sistema: Competencia y capacidad técnica y científica en las múltiples áreas de conocimiento susceptibles de ser calificadas como I+D e innovación a efectos fiscales. Transparencia y seguridad (independencia e imparcialidad) en el proceso de certificación. El plazo límite de presentación de dicha solicitud coincide con la declaración del Impuesto de Sociedades (art RD Legislativo 4/2004 La declaración se presentará en el plazo de los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del período impositivo ) El MICINN emite un Informe Motivado sobre cada solicitud presentada, separando, en su caso, actividades de Investigación y Desarrollo respecto a las de innovación : El Informe Motivado es notificado al interesado y se remite una copia a la Administración Tributaria. El plazo máximo para la emisión de dicho informe es de tres meses desde que se recibe en el MICINN la documentación completa. Existen cuatro tipos de informes técnicos emitidos por las entidades certificadoras, requeridos para la emisión, por parte del MICINN, de los 4 tipos de informes motivados posibles (a, b, c, d, empleando la terminología del art. 2, clases de informes, del R. D. 1432/2003): tres informes para deducciones fiscales y un cuarto tipo de informe para bonificaciones en la cuota de la Seguridad Social del personal investigador. Informes técnicos para deducciones fiscales (se analizan proyectos): -Para la obtención de informe motivado del MICINN Tipo A: Informe técnico de contenido y primera ejecución, que incluye la evaluación del proyecto según aspectos formales, de naturaleza técnica y gastos incurridos. Capítulo 2 Página -15

19 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria Informe técnico de seguimiento, que incluye la evaluación de la ejecución anual de un proyecto plurianual que ya consta de una certificación de contenido primera ejecución. Se comprueba la evolución de la ejecución del proyecto y los gastos incurridos en la anualidad. -Para la obtención de informe motivado del MICINN Tipo B, C: Informe técnico de contenido ex ante: Evaluación del proyecto, previamente a su ejecución, según aspectos formales, de naturaleza técnica y coherencia del presupuesto. Por ser informes de carácter previo a la ejecución del proyecto, permite a las empresas tener garantías sobre el tipo de deducción al que podrían optar en caso de ejecutar el proyecto. Tiene, por tanto, un marcado carácter estratégico para la empresa. Son los informes que se solicitan en el caso de consultas vinculantes y acuerdos previos de valoración. Informes técnicos para bonificaciones en la cuota de la Seguridad Social del personal investigador (se analizan actividades): -Para la obtención de informe motivado del MICINN Tipo D: Informe técnico: acredita qué personas realizan actividades de I+D+i con carácter exclusivo en la empresa. Gráfico 2.4 Informes para deducciones fiscales y para bonificaciones en la cuota de la SS Capítulo 2 Página -16

20 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria Resumen de la Base Legal y Reglamentaria del sistema de Informes Motivados vinculantes para la Administración tributaria CON RANGO DE LEY: Contenido R.D. Legislativo 4/2004 de 5 de marzo Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades Art 35: Medidas de regulación de los incentivos fiscales a la I+D+i (TRLIS) Ley 23/2005 del 18 de noviembre de reformas en materia tributaria para el impulso de la productividad Ley 25/2006 de 28 de noviembre, del Impuesto de la Renta de las personas físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio Art 1.2: Determina la posibilidad de incluir los muestrarios (de las industrias textil y del calzado) dentro del concepto de innovación Establece una reducción de las deducciones en la cuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades Deroga el artículo 35 de TRLIS para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012 Durante el último semestre del año 2011, el Ministerio de Economía y Hacienda, asistido por el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio, presentará al Gobierno un estudio relativo a la eficacia de las diferentes ayudas e incentivos a las actividades de investigación, desarrollo e innovación vigentes durante los años 2007 y 2011, y en su caso, adecue las mismas a las necesidades de la economía española, respetando la normativa comunitaria. Incorpora un nuevo incentivo de naturaleza no tributaria incompatible con el anterior, consistente en la bonificación en la cotización a la Seguridad Social. Ley 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de devolución mensual en el IVA, y se introducen otras modificaciones en la normativa tributaria Adapta la ley a la exigencia del Tribunal de Justicia de las Comunidades en el sentido de eliminar la exigencia de que los proyectos, para que sus gastos sean deducibles, deben ejecutarse mayoritariamente en España (pasa a ser ámbito UE ó EEE) Elimina el plus de 20% para I+D y 5% para IT adicional en el caso de contratación de partes del proyecto con Universidades, OPI y centros tecnológicos. Introduce dos nuevos conceptos deducibles, actividades de diagnóstico tecnológico y muestrarios de sectores industriales tradicionales: textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera. Establece la competencia del MICINN en la emisión de informes motivados Real Decreto-ley 3/2009, de 27 de marzo, de medidas urgentes en materia tributaria, financiera y concursal. Se ha derogado el límite temporal de la deducibilidad de determinadas inversiones en I+D+i, para reafirmar una de las líneas estratégicas de impulso de la economía y de transición a un patrón de crecimiento más productivo y competitivo. CON RANGO REGLAMENTARIO: RD 1432/2003 de 21 de noviembre, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos a los efectos de aplicación e Regulación del procedimiento de Informe Motivado Capítulo 2 Página -17

21 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria interpretación de la deducción por actividades de I+D+i RD 1554/2004 de 25 de junio por el que se desarrolla la estructura orgánica básica del Ministerio de Industria; Turismo y Comercio RD 2/2007 de 12 de enero La competencia para la emisión de Informe Motivado corresponde a la Dirección General de Desarrollo Industrial Determina que la Dirección General de Desarrollo Industrial (DGDI) del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio sea el órgano emisor de informes motivados con carácter general. No obstante, se amplía la participación a otros organismos dependientes del Ministerio de Industria, Turismo y Comercio: CDTI, IDAE. La Oficina Española de Patentes y Marcas colabora con la DGDI para la emisión de informes de determinados proyectos. RD 278/2007 de 23 de febrero de desarrollo del régimen normativo de las nuevas bonificaciones en las cotizaciones a la Seguridad Social Regula el objeto, el ámbito de aplicación, las exclusiones, los requisitos de los beneficiarios, el régimen de incompatibilidades, el procedimiento de opción, la identificación del personal ante la Seguridad Social, la aplicación, control y mantenimiento de las bonificaciones, el reintegro de los beneficios en caso de incumplimiento de los requisitos y la financiación. Adiciona un nuevo apartado d, al artículo 2, creando un nuevo tipo de informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos del personal investigador. Se modifican, asimismo, otros artículos para completar el proceso de emisión de este nuevo tipo de informe motivado. Orden ITC/1469/2007 de 18 de mayo, por la que se modifican los anexos del Real Decreto 1432/2003 R. D. 1183/2008, de 11 de julio, por el que se desarrolla la estructura orgánica básica del Ministerio de Ciencia e Innovación Creación de un tipo de informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos del personal investigador Se añade un nuevo apartado que indique la dimensión de la empresa solicitante Se añade un nuevo apartado que indique si el proyecto ha dado lugar a una patente o modelo de utilidad o ha obtenido un Informe Tecnológico de Patentes de la Oficina Española de Patentes y Marcas Se añade un nuevo apartado que indique el ejercicio fiscal a que se refieren los gastos deducibles del proyecto. Se añade un nuevo anexo al R. D. 1432/2003, a efectos de la aplicación e interpretación de deducciones fiscales por actividades de I+D+i La competencia para la emisión de Informe Motivado corresponde a la Secretaría General de Política Científica y Tecnológica. R. D 640/2009, de 17 de abril, por el que se desarrolla el R. D. 542/2009, por el que se reestructuran los departamentos ministeriales y se Nueva estructuración de los órganos superiores y directivos del modifica el R. D. 438/2008, por el que se aprueba la estructura orgánica básica de los departamentos MICINN ministeriales R. D. 1049/2009, de 29 de junio, por el que se desarrolla la estructura orgánica básica del Ministerio de Ciencia e Innovación Tabla 2.4 Resumen de Base Legal y Reglamentaria Desarrollo la estructura orgánica básica del MICINN: se determinan los órganos superiores y directivos del MICINN hasta el nivel orgánico de Subdirección General y quedan definidas las competencias de cada uno de estos órganos. La competencia para la emisión de Informe Motivado corresponde a la Dirección General de Transferencia de Tecnología y Desarrollo Empresarial. Capítulo 2 Página -18

22 Apoyo Público a las actividades de I+D+i. Base Legal y Reglamentaria Capítulo 2 Página -19

23 3. Informes Motivados Solicitudes Ejercicio Fiscal 2006 En este apartado se realizan diferentes análisis de las solicitudes recibidas y de los informes motivados emitidos correspondientes al ejercicio fiscal 2006, en comparación con los ejercicios fiscales anteriores. Durante los cuatro años de vigencia del sistema de Informes Motivados se ha incluido información adicional que permite ampliar las estadísticas y los análisis realizados para obtener conclusiones sobre la evolución de las deducciones fiscales: el tamaño de la empresa (Pyme/no pyme), el desglose económico de los conceptos del proyecto incluyendo Actividades realizadas en el exterior, códigos UNESCO, para determinar el área de conocimiento al que pertenecen los diferentes proyectos. Los importes de los proyectos no corresponden a los presentados por la empresa, sino que son los gastos realmente incurridos, aceptados para el proyecto. Es decir, corresponden a la base para calcular las deducciones fiscales en el Impuesto sobre Sociedades por investigación, desarrollo e innovación Aspectos cuantitativos Solicitudes En el cuarto año de vigencia, se han presentado solicitudes, lo que supone un incremento del 37 % del número de solicitudes de informe motivado respecto al año anterior (905). El plazo para la presentación de dichas solicitudes fue el 25 de julio de 2007 para todas aquellas empresas cuyo ejercicio fiscal 2006 había finalizado el 31 de diciembre, que corresponde a la gran mayoría de las empresas. Se observa una cada vez mayor generalización en la utilización del sistema por parte de las empresas, tanto a nivel territorial como sectorial, según se puede deducir de los diferentes análisis que se realizan a lo largo de este capítulo (EF 2003) 2005 (EF 2004) 2006 (EF 2005) 2007 (EF 2006) Presentadas Notificadas Desistidas / Incompletas (Solicitud de prórroga / fuera de plazo / en espera / en evaluación) Tabla 3.1 Solicitudes de Informe Motivados Según se observa en la siguiente gráfica, se ha producido un incremento importante del número de solicitudes en los cuatro años de vigencia del sistema de informes motivados. El incremento de solicitudes recibidas en el año 2006, respecto al año anterior ha sido de un 37% y de un 315 % en relación al año 2004, primer año de vigencia del sistema. Capítulo 3 Página -1

24 1400 Evolución solicitudes informes motivados Nº solicitudes EF 2003 EF 2004 EF 2005 EF 2006 ejercicio fiscal Solicitudes presentadas Solicitudes notificadas Otras (incompletas, desistidas, fuera de plazo...) Gráfico 3.1 Evolución Informes Motivados La diferencia entre las solicitudes presentadas y notificadas se clasifica en los siguientes conceptos: - Desistidas: Aquellas solicitudes en las que la empresa comunica su renuncia a la obtención del informe motivado. - Presentación Incompleta: la empresa no ha presentado toda la documentación requerida para la emisión del informe motivado. - Solicitud de prórroga: la empresa no ha presentado toda la información requerida para la emisión de informe motivado, pero ha enviado una comunicación indicando que enviará la documentación necesaria tan pronto como le sea posible. - En espera: se ha comprobado que la empresa presentado toda la documentación requerida, como paso previo a la evaluación de la solicitud. - En evaluación: a la vista de la documentación presentada por la empresa y el informe (no vinculante) redactado por la entidad certificadora acreditada por ENAC, se estudia toda la documentación anterior y se emite el informe correspondiente - Fuera de plazo: según el art del R. D. 1432/2003, no se emitirá informe respecto de aquellas actividades o proyectos ya iniciados y que afecten a periodos impositivos cuyo plazo voluntario de declaración haya finalizado con anterioridad a la fecha de la solicitud. Para el ejercicio fiscal 2006 objeto de este informe, a fecha septiembre de 2009 el número de expedientes para cada concepto es el siguiente: 2007 (EF 2006) Desistidas 42 Incompletas, prórroga 107 En espera 0 En evaluación 23 Fuera de plazo 16 TOTAL 188 Tabla 3.2 Solicitudes Desistidas / Incompletas / Prórroga /en espera / en evaluación / fuera de plazo Capítulo 3 Página -2

25 Se consideran expedientes resueltos, aquellos expedientes para los que se ha emitido informe motivado o bien ha sido desistida la solicitud. El número de expedientes resueltos la fecha septiembre de 2009, para el ejercicio fiscal 2006, es 1091, lo que representa un 88 % sobre el total de solicitudes (en la memoria correspondiente al ejercicio fiscal 2005 este porcentaje era de un 82 %) Informes motivados emitidos Los Informes determinan la naturaleza de las actividades realizadas por las empresas para cada uno de los proyectos presentados. Dichos proyectos pueden contener actividades exclusivamente de I+D, exclusivamente de innovación, o una combinación de ambos tipos. Se pueden emitir tres tipos de Informe Motivado: A, solicitud tipo B (C es la misma) y D, en función de la solicitud y del correspondiente informe técnico aportado por la empresa, según se ha detallado en el apartado En el año 2007 se presentaron, por primera vez, solicitudes de informe motivado para muestrarios de las industrias textil y del calzado, correspondientes al ejercicio fiscal 2006 (como ya se citó anteriormente, la Ley 23/2005 los incluyó dentro del concepto de innovación ). Así mismo, y si bien no referentes al ejercicio fiscal 2006, en 2007 también fue el primer año el que se solicitaron informes motivados para la bonificación en las cotizaciones a la Seguridad Social por personal investigador en régimen de dedicación exclusiva. Total Informes emitidos (EF2004) (EF2005) Porcentaje respecto total Informes emitidos (EF2003) (EF2004) (EF2005) (EF2006) 2004 (EF2003) 2007 (EF2006) Tipo A * 94,7 93,1 96,8 96,8 Tipo B ,3 6,9 3,2 2,71 Tipo D ,49 TOTAL % 100% 100% 100% *= de los cuales, 28 muestrarios Tabla 3.3 Evolución Informes emitidos Como se ha indicado en dicho apartado, en los informes Tipo A (proyectos en ejecución), se realiza una auditoría de los gastos incurridos, distinguiendo los gastos correspondientes a las actividades de I+D o innovación. En los informes Tipo B, C (informe Técnico de contenido ex ante) se evalúan dos tipos de proyectos: - aquellos que corresponde a proyectos en ejecución, que aunque no se realiza auditoría de gastos, se informa sobre la coherencia de los gastos para las actividades calificadas como I+D o innovación - proyectos cuya ejecución no ha comenzado y por tanto, no se ha incurrido en gastos. Se denominan, a efectos de seguimiento, proyectos sin gastos. Se entiende, por tanto, como proyectos sin gastos aquellos proyectos sin gastos incurridos en el ejercicio fiscal considerado. Los proyectos sin gastos sólo pueden ser de tipo B. Analizando la naturaleza de las actividades del proyecto (I+D, innovación o ambas), se observa que la mayoría de los proyectos (casi 2/3) corresponden a proyectos Capítulo 3 Página -3

26 de I+D, siendo los proyectos de innovación (en exclusiva) los siguientes en número, y estando en último lugar los proyectos de I+D+i. Los informes para bonificación de las cotizaciones a la Seguridad Social por personal que se dedique a la I+D+i en exclusiva (califican personas en dicha actividad, no proyectos) aún suponen en este ejercicio una cifra simbólica. No obstante lo anterior, si se analizan crecimientos y tendencias, el % (cuota respecto al total) de proyectos de I+D y de I+D+i muestran una tendencia alcista, ganando porcentaje a los proyectos de innovación. Cabe señalar que el número de informes emitidos, correspondiente a estos tres tipos de proyectos (I+D, innovación o ambas) ha aumentado en todos los casos, pero dicho aumento ha sido mucho mayor en el caso de proyectos de I+D (45 % más respecto al ejercicio anterior) y de I+D+i (51 % más que el año anterior), frente a un crecimiento de 10 % de los proyecto de innovación, respecto al anterior ejercicio. La penúltima última fila se refiere a la acreditación de personas que realizan actividades de I+D+i con carácter exclusivo en la empresa, para bonificaciones en la cotización a la Seguridad Social (informe tipo d). Se insiste en que este tipo de informe se emitió en el 2007, pero no fue referente al EF Por ser el 2007 primer año de aplicación de esta opción, su nº es muy reducido. Total Informes emitidos (EF2004) (EF2005) Porcentaje respecto total Informes (EF2003) (EF2004) (EF2005) (EF2006) 2004 (EF2003) 2007 (EF2006) I+D ,2% 66,9% 63,6% 67,9 % I ,8% 29,0% 31,3% 25 % I+D+i ,0% 4,0% 5,0% 6,6 % Personas actividades ,5 % de I+D+i TOTAL * 100% 100% 100% 100% *= 14 proyectos tipo a con importe total calificado = 0 Tabla 3.4 Naturaleza de las actividades del proyecto Por tanto, analizando la evolución del tipo de informes emitidos para proyectos de cada actividad, se observa que el número de proyectos calificados como I+D ha tenido un crecimiento acumulado muy superior al de los proyectos calificados como i, I+D+i. En cuanto al número de personas investigadoras, en el EF 2006 se registraron personas asociadas a I+D (7.839 en el EF 2005), por un importe total calificado de ,58 ( ,28 de personal con dedicación exclusiva a ID, y ,30 de personal en régimen no en exclusiva), así como personas vinculadas a innovación (457 en el EF 2005), por un importe de ,40. Nótese que los importes indicados y el nº de personas no incluyen a los informes tipo d, ya que como ya se indicado, son incompatibles. Capítulo 3 Página -4

27 Evolución informes emitidos según naturaleza de actividades Informes emitidos Proy I+D Proy de i Proy de I+D+i Personal investigador Gráfico 3.2 Naturaleza de las actividades del proyecto Informe Tipo A. Este tipo de informes se emite para proyectos en ejecución, ya se el primer informe motivado sobre el proyecto originario y el primer año de ejecución, o bien de seguimiento, en el caso de proyectos plurianuales. Se califica la naturaleza de las actividades realizadas como I+D o i, se contrastan las evidencias sobre los gastos coherentes asociados a las actividades y se expresan, una vez comprobados, los gastos asociados a las mismas. El informe constata la ejecución del proyecto (EF2003) Informes Tipo A (EF2004) (EF2005) 2007 (EF2006) I+D I I+D+i TOTAL * *= 14 proyectos tipo a con importe total calificado = 0 Tabla 3.5 Informes Tipo A Se ha producido un importante aumento (44% respecto al ejercicio anterior) en el número de informes emitidos Tipo A incluyendo actividades exclusivamente de I+D. Este caso supone prácticamente los 2/3 del total de informes notificados tipo A. El número de proyectos que incluyen únicamente actividades de innovación, también han aumentado, pero de forma más discreta (11%). No obstante, el nº total de informes tipo A referentes a sólo innovación representan entorno al 25 % del total. En el caso de proyectos que incluyen actividades de I+D+i, el incremento ha sido significativo, aumentando un 34%, aunque suponen una cifra muy pequeña del total (7 %) Capítulo 3 Página -5

28 Destacar que este ejercicio fue el primero en el que se solicitaron informes para muestrarios (19 de textil y 9 para calzado) Informe Tipo B. En este tipo de informe se califica la naturaleza de las actividades desarrolladas y la coherencia de los gastos presupuestados, pero no se realiza auditoría de gastos. Para el ejercicio fiscal 2006, aunque no es la fórmula más recomendable, se han producido solicitudes de informe motivado tipo B (Informe de contenido) para proyectos en ejecución, incluyendo por tanto, gastos asociados al proyecto. A diferencia de los informes motivados tipo A, estos gastos no han sido auditados (EF2003) Informes Tipo B (EF2004) (EF2005) 2007 (EF2006) I+D I I+D+i Sin gastos TOTAL Tabla 3.6 Informes Tipo B Se ha producido un aumento del número de solicitudes de informe motivado tipo B, aunque sin alcanzar el número de EF En cualquier caso, su número total respecto al total de informes motivados de todos los tipos no alcanza el 3 % Importe calificado de los proyectos En la la solicitud, la empresa presenta los costes presupuestados para el año fiscal correspondiente a la solicitud en cuestión, y para las diferentes anualidades del proyecto, en el caso de que se trate de un proyecto plurianual. Para la emisión del informe motivado se realiza una revisión de cada uno de los gastos imputados al proyecto en el correspondiente año fiscal y una auditoría de los gastos incurridos, en el caso de que se trate de un informe tipo A (contenido y ejecución o de seguimiento). Los importes de las actividades calificadas corresponden a los gastos incurridos, que son, en general, inferiores a los gastos presentados. Se consideran gastos del proyecto los ejecutados en el año fiscal de referencia. Al analizar los gastos incurridos en los proyectos sobre los que se han emitido informes, se observa que el tamaño de los proyectos condiciona la interpretación de los datos. Debido a lo anterior, para evitar sesgos que dificulten una correcta apreciación de los proyectos informados, se presentan los resultados totales de los proyectos y posteriormente se analizan por separado los proyectos menores de 5 millones de, que representan más del 98 % de los informes emitidos, y los grandes proyectos (mayores de 5 M ), que representando sólo el 1,76% de los informes emitidos, concentran alrededor de la tercera parte (32%) del importe calificado total, siendo el 36 % del correspondiente a Capítulo 3 Página -6

29 I+D y el 21 % del asociado a la innovación (estos porcentajes son similares a los recogidos para el ejercicio anterior). Tabla 3.7 Importe incurrido agregado por concepto ( ) 2004 (EF2003) 2005 (EF2004) 2006 (EF2005) 2007 (EF2006) I+D ,6 I ,8 TOTAL ,37 Importe notificado En los conceptos de la tabla anterior, se suman agregados por conceptos, no por tipo de proyectos. Destacar el aumento del correspondiente a I+D (incremento del 51 %) y el total (incremento del 28 %), habiendo aumentado el nº de proyectos notificados en el EF 2006 un 34 %. Sobre el total de informes notificados, descontamos los tipo d y los desfavorables, por lo que quedan 1019 con gasto deducible. En el cálculo del importe medio por proyecto, los proyectos de I+D+i han sido incluidos o en I+D o en i, según cual sea el mayor de los importes, a efectos del cómputo del número de proyectos. Analizando el importe medio de los proyectos se observa un repunte de los gastos de las actividades calificadas como Inversión y Desarrollo, invirtiendo así la tendencia del descenso del importe medio bajo este concepto. Por el contrario, también se aprecia una disminución del importe de las actividades calificadas como innovación. Importe medio ( ) 2004 (EF2003) 2005 (EF2004) 2006 (EF2005) 2007 (EF2006) I+D I Tabla 3.8 Importe medio incurrido de los proyectos Aunque ha aumentado un 43 % el número de informes emitidos sobre proyectos de I+D, el gasto total asociado ha crecido aún más, lo que justifica que se invierta la tendencia descendente del importe medio de los proyectos de I+D, observada en los ejercicios anteriores. Sin embargo, el número de proyectos calificados como innovación ha aumentado, frente a la disminución de los gastos totales asociados a este tipo de proyectos, de ahí que analizando el importe medio de innovación, se observe un descenso, frente al continuo aumento de los tres ejercicios anteriores. Capítulo 3 Página -7

30 Importe medio por proyecto calificado según actividad (EF 2003) 2005 (EF 2004) 2006 (EF 2005) 2007 (EF 2006) I+D i Gráfico 3.3 Evolución Importe medio incurrido de los proyectos Proyectos > 5 Millones El número de proyectos con un importe total superior a 5 millones de ha evolucionado de 9 en 2005 a 12 en 2006 y finalmente 18 proyectos en el año 2007, lo que representa un reseñable aumento del 50 % (ese incremento fue del 33% en el 2006 respecto al 2005). Para discernir el tipo de proyecto y su nº, los proyectos de I+D+i han sido incluidos o en I+D o en i, según cual sea el mayor de los importes, a efectos del cómputo del nº de proyectos, mientras que a efectos de importe, se suman agregados por conceptos, no por tipo de proyectos. En el caso del importe total, se ha producido un también notable incremento del 46%, pero se debe únicamente al incremento de los actividades calificadas como I+D, ya que en el caso de las actividades calificadas innovación, se ha producido una disminución del agregado para este tipo de proyectos. Nº Informes notificados gastos > 5 M Importe agregado por concepto (M ) 2004 (EF2003) 2005 (EF2004) 2006 (EF2005) 2007 (EF2006) 2004 (EF2003) 2005 (EF2004) 2006 (EF2005) 2007 (EF2006) I+D ,7 95,7 81,9 189 I ,3 39,9 77,0 44,2 TOTAL ,0 135,6 158,9 233,2 Tabla 3.9 Proyectos de más de 5 M (Importe incurrido) Los ocho proyectos mayores de cinco millones de euros correspondientes al Ejercicio Fiscal 2003, representaron el 3,4% del total. En el Ejercicio Fiscal 2004, el número de proyectos de gran presupuesto, nueve, sin embargo representa el 1,9% del total. En el Ejercicio Fiscal 2005, los 12 proyectos de un importe superior a 5 millones de euros representan el 1,72% del total. En el ejercicio 2006, los 18 proyectos implican un porcentaje casi idéntico (1,76 %) No obstante, su peso en el conjunto continúa siendo considerable: Capítulo 3 Página -8

31 En 2006 (EF 2005), este tipo proyectos, pese a su reducido número (12) representaron el 29,7% del gasto total realizado en I+D y el 38,3 % del gasto en innovación. En 2007 (EF 2006), 18 proyectos acumularon el 36 % de la I+D total del ejercicio, y el 21 % de la innovación El importe total agregado de las actividades calificadas como de I+D ha ido disminuyendo año tras año, hasta el ejercicio que nos ocupa, en el que la tendencia se ha invertido y ha alcanzado en este ejercicio la mayor cifra registrada. Sin embargo, para las actividades calificadas como innovación ha ocurrido lo contrario: el importe agregado ha ido aumentando en cada ejercicio, siguiendo la misma tendencia que se observa en general para el conjunto de proyectos de este ejercicio fiscal, pero ha caído en En el cálculo del importe medio por proyecto, los proyectos de I+D+i han sido incluidos o en I+D o en i, según cual sea el mayor de los importes, a efectos del cómputo del nº de proyectos. Analizando la evolución del importe medio se observa una disminución del importe medio de los proyectos en la parte correspondiente a la innovación, y sin embargo un incremento, en la parte correspondiente a I+D, coherente con todas las cifras anteriormente expuestas. Importe medio ( M ) 2004 (EF2003) 2005 (EF2004) 2006 (EF2005) 2007 (EF2006) I+D 23,3 16,0 10,2 15,7 I 5,2 13,3 19,3 7,4 Tabla 3.10 Importe medio de los proyectos de más de 5 M Proyectos menores de 5 M El 98,3% de los informes emitidos corresponde a proyectos de esta dimensión (1012 proyectos con importe calificado positivo, tras excluir del total los informes tipo d, los calificados con importe = 0 y los proyectos de más de 5 M ). Las principales conclusiones a extraer respecto a este tipo de proyectos son las siguientes: El importe medio de los proyectos de I+D aumenta respecto al ejercicio anterior y se sitúa en torno a El importe medio de los proyectos de innovación sigue siendo algo mayor que respecto al importe medio de los proyectos de I+D, también aumenta respecto al ejercicio 2005, encontrándose en torno a los Para discernir el tipo de proyecto y su nº, los proyectos de I+D+i han sido incluidos o en I+D o en i, según cual sea el mayor de los importes, a efectos del cómputo del nº de proyectos, mientras que a efectos de importe, se suman agregados por conceptos, no por tipo de proyectos. Capítulo 3 Página -9

32 Nº Informes notificados gastos < 5 M Importe agregado (M ) 2004 (EF2003) 2005 (EF2004) 2006 (EF2005) 2007 (EF2006) 2004 (EF2003) 2005 (EF2004) 2006 (EF2005) 2007 (EF2006) I+D ,9 137,7 235,9 337,2 I ,3 84,2 144,9 167,6 TOTAL ,2 221,9 380,8 504,8 Tabla 3.11 Proyectos < 5 M Analizando el importe medio se observa, que, en el caso de los proyectos de un importe total inferior a 5 millones de euros, el importe medio de los proyectos de I+D disminuye, pues aunque aumenta el importe total agregado, aumenta aún más el número de informes notificados respectivos. Importe medio ( ) 2004 (EF2003) 2005 (EF2004) 2006 (EF2005) 2007 (EF2006) I+D I Tabla 3.12 Importe medio de los proyectos < 5 M Dimensión de los proyectos calificados. Peso relativo En el 2007 (EF 2006), los 1012 proyectos notificados positivos (y menores de 5 M ) se distribuyen, según concepto y bandas de importe deducible, como sigue: Entre Entre < y M >1M total Nº proyectos I+D Entre Entre < y M >1M total Nº proyectos i Tabla 3.13 Clasificación nº proyectos de I+D o i según banda de importe (proyectos < 5 M ) En la siguiente tabla se muestra la distribución del importe de los proyectos, distinguiendo aquellos proyectos calificados como I+D y como innovación. Se ha de tener en cuenta que en el importe del proyecto se considera únicamente el total de los gastos incurridos que corresponde al año fiscal considerado. Capítulo 3 Página -10

33 I+D i 2004 (EF2003) 2005 (EF 2004) 2006 (EF 2005) 2007 (EF 2006) 2004 (EF2003) 2005 (EF 2004) 2006 (EF 2005) 2007 (EF 2006) < % 25 % 20 % 16 % 17 % 19 % 17 % 15 % > < % 52 % 56 % 57 % 62 % 51 % 51 % 50 % > < % 12 % 12 % 16 % 13 % 13 % 18 % 19 % > % 11 % 12 % 11 % 8 % 17 % 15 % 16 % 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100% Tabla 3.14 Dimensión de los proyectos. Peso relativo (Gastos incurridos) Tanto en los proyectos de I+D como de i se observa que en el EF 2006 se mantiene la tendencia a concentrarse en la franja entre y , al igual que en años anteriores. También se observa, para ambos tipos de proyectos, una disminución del % de proyectos en la banda de menos de , y el correspondiente aumento del % en las dos bandas de superior importe calificado (de a 1 M y mayor a 1 M ). El resto de parámetros permanecen casi idénticos respecto al EF 2005; sólo merece la pena destacar el aumento de un 4% de los proyectos de I+D en la banda de a 1 M Estimación de deducciones El porcentaje mínimo de deducción en proyectos de I+D es el 30% de los gastos del proyecto. No obstante, la normativa vigente en el EF 2006 establece incrementos debido al aumento de gasto respecto a la media de los dos ejercicios anteriores; a la contratación de personal investigador; la subcontratación con Universidades, OPI y Centros Tecnológicos; así como el 10% adicional de inversiones en activos. Gráfico 3.4 Deducciones fiscales Ley Impuesto sobre Sociedades Se establece como criterio de estimación, para calcular las deducciones generadas a partir de los importes correspondientes de los informes motivados notificados, que la deducción media aplicada por la empresa para proyectos de I+D es del 40% y para innovación del 10%. Capítulo 3 Página -11

34 Año 2004 (EF 2003) Año 2005 (EF 2004) Año 2006 (EF 2005) Año 2007 (EF 2006) Gastos ( ) Deducción estimada ( ) Gastos ( ) Deducción estimada ( ) Gastos ( ) Deducción estimada ( ) Gastos ( ) Deducción estimada ( ) I+D i Total Tabla 3.15 Estimación de deducciones El incremento de la deducción total estimada que se ha producido en el EF 2006 es de un reseñable 43%. A continuación se presenta una comparación de las deducciones soportadas por informes motivados respecto al total de las deducciones por I+D+i que establecen los Presupuestos Generales del Estado con objeto de obtener un orden de magnitud y una evolución de dichas deducciones. Las empresas realizan pagos a cuenta del Impuesto durante el año natural correspondiente al ejercicio fiscal. Las deducciones se declaran y se aplican en la declaración del impuesto, que tiene lugar a los seis meses del cierre del ejercicio fiscal (julio si el ejercicio fiscal coincide con el año natural). Por tanto, en la práctica, las deducciones correspondientes a un ejercicio fiscal se aplican contra las previsiones de ingresos de los Presupuestos Generales del Estado del año siguiente. Por esta razón, se comparan deducciones correspondientes a proyectos ejecutados en el Ejercicio Fiscal 2005 con las previstas por los Presupuestos Generales del Estado del año Deducciones previstas Presupuestos Generales del Estado (M ) Deducciones totales por I+D+i aplicadas, según Adm. Tributaria (M ) Estimación de deducciones Informes Motivados (M ) 159,96 215,55 261,44 375,98 382,74 299,78 347,80 317,10 86,32 105,80 161,68 231,66 Tabla 3.16 Estudio comparativo Deducciones Fiscales A la vista de la tabla anterior, así como de la tabla 2. 2 (Deducciones efectivamente aplicadas, según la Administración Tributaria), pueden extraerse las siguientes conclusiones: Comparando los datos publicados de deducciones efectivamente aplicadas con las previsiones de deducciones previstas en los PGE, se observa, además de un crecimiento continuo a lo largo de los diferentes ejercicios fiscales desde 2002, que el importe de las deducciones aplicadas siempre es superior al estimado en los correspondientes PGE. El importe de las deducciones efectivas se encuentra en la banda de 320 +/- 20 millones de al año, y el número de declarantes permanece estable, en torno a los (datos Administración Tributaria) El porcentaje de las deducciones aplicadas que se han sustentado en informes motivados respecto al total aplicado ha aumentado desde 2004, superando el 30 % del total en Capítulo 3 Página -12

35 Comparando las deducciones obtenidas para cada uno de los años de vigencia del sistema de informes motivados con las deducciones previstas en los Presupuestos Generales del Estado desde 2004 se observa que se mantiene la tendencia de crecimiento en ambos casos y que la estimación de las deducciones calculadas corresponde aproximadamente con el 50% de las deducciones previstas en los Presupuestos Generales del Estado hasta 2006, alcanzado el 60 % en millones de Deducciones estimadas vía informes motivados Deducciones totales previstas PGE 50 0 Gráfico 3.5 Estudio comparativo Deducciones Fiscales 3.2. Estructura de los proyectos En este apartado se analiza el peso de los diferentes conceptos que integran un proyecto, teniendo en cuenta por una parte, el número de proyectos en los que se incluye cada uno de los conceptos económicos de gasto y por otra, el importe total agregado de cada uno de dichos conceptos. La columna referida al número de proyectos indica el número de proyectos que tienen gastos asociados al concepto considerado y el porcentaje respecto al número total de proyectos. Es decir, en el caso de I+D en 2007, 691 proyectos incluyen gastos de personal, que representan un 96% del total Proyectos calificados como I+D En los proyectos calificados como I+D, el 96% incluye gastos de personal y aproximadamente el 50% incluyen gastos en activos o material fungible (valores casi idénticos respecto a 2006). En el caso de las colaboraciones, destacan los proyectos que incluyen colaboraciones externas, que llega al 62% (61 % en 2006) mientras que las colaboraciones con CCTT, OPIs o Universidades se encuentran en el 16, 5 y 19% respectivamente (en 2006, 19, 3 y 14% respectivamente, por lo que aumenta la colaboración con Universidades y OPIs, y disminuye con CCTT). Capítulo 3 Página -13

36 2004 (EF2003) 2005 (EF 2004) 2006 (EF 2005) 2007 (EF 2006) Nº Proy. % Nº Proy. % Nº Proy. % Nº Proy. % Personal % % % % Activos mat e inmat 69 50% % % % Colaboración C,I.T. Colaboración OPIs Colaboración Univ Colaboraciones Externas Actividades realizadas en el exterior Material Fungible 19 9% 66 21% 88 19% % 8 6% 16 5% 13 3% 38 5% 31 22% 44 14% 63 14% % 85 61% % % % 18 4% 24 3% 69 50% % % % Otros gastos 52 37% 99 31% % % Tabla 3.17 Clasificación por conceptos Proyectos I+D Analizando el importe de cada concepto en el proyecto, se observa que el mayor gasto absoluto se encuentra en la partida de Personal, seguida de la partida de Colaboraciones Externas con otras empresas. Las partidas correspondientes a las colaboraciones con Universidades, Centros Tecnológicos u Organismos Públicos de Investigación son muy inferiores al resto (EF 2003) (EF 2004) (EF 2005) (EF 2006) Importe ( ) Importe ( ) Importe ( ) Importe ( ) % Personal % Activos mat e inmat % Colaboración C,I.T. Colaboración OPIs Colaboración Univ Colaboraciones Externas Actividades realizadas en el exterior Material Fungible % ,24% ,43% % ,43% % Otros gastos % Tabla 3.18 Importe de los proyectos I+D Clasificación por conceptos Si se analizan los porcentajes que representan cada una de las partidas incluidas en los proyectos de I+D, destaca el 44% correspondiente a la partida de personal y el 33% correspondiente a la partida de Colaboraciones Externas. Capítulo 3 Página -14

37 Comparando las cifras obtenidas para el año 2007, ejercicio fiscal 2006, se observa que se mantiene la tendencia de los años anteriores en todos los conceptos, excepto en el caso de colaboraciones externas (aumenta de un 26 % a un 33 %) y material fungible (del 6 al 9%), mientras que disminuye el concepto de otros gastos (del 12 al 6 %) En las actividades calificadas como I+D, en el concepto de personal se realiza la distinción de aquellos gastos de personal correspondiente a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de investigación y desarrollo, que según establece el artículo 35.c del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, dispone de un 20% de deducción adicional (EF2003) (EF 2004) (EF 2005) (EF 2006) Personal Investigadores con dedicación exclusiva I+D Tabla 3.19 Desglose Concepto Personal Proyectos I+D I+D Los gastos de personal correspondiente a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de investigación y desarrollo, supusieron en 2006 un 16,24% respecto al total de personal (en exclusiva o no). En 2007, si bien el montante de este concepto aumentó respecto a 2006, el % se redujo hasta el 10 % del total. Se ha de tener en cuenta que no todas las empresas lo hacen constar como tal en la solicitud, por lo que esta cantidad es inferior a la real. Estructura de los Proyectos-Tipo I+D Analizando el peso de cada uno de los conceptos incluidos en un proyecto calificado como I+D y excluyendo aquellos proyectos con un importe superior a 5 millones de euros, se muestra en la siguiente figura, la estructura de un proyecto-tipo de I+D, en el que el se dedica el 50% del presupuesto al concepto de personal y el 24% a colaboraciones externas con otras empresas (datos muy parecidos a los constatados en el 2006: 51 % y 24 %, respectivamente). El resto del presupuesto se reparte entre inversiones en activos (6%), material fungible (12%), colaboraciones con centros tecnológicos (3%), otros gastos (2%), colaboraciones con universidades (2%) y por último colaboraciones con Organismos Públicos de Investigación que no llegan al 1% del presupuesto del proyecto. Activos 6% Fungible 12% Otros gastos 2% Personal 50% En el extranjero 0,7% Con otras empresas 24% CCTT 3% OPIs 0,4% Universidades 2% Gráfico 3.6 Estructura Proyecto-Tipo I+D Capítulo 3 Página -15

38 Proyectos calificados como innovación En los proyectos calificados como innovación, los conceptos que aparecen en mayor número incluidos en los proyectos son gastos de personal (97%, ligero aumento respecto a 2006), colaboraciones externas (notable aumento en la presencia de proyectos, pasa del 68% en 2006 al 75% en 2007) y activos (disminuye del 45% en 2006 al 37% en 2007). En el caso de las colaboraciones con Universidades, Organismos Públicos de Investigación o Centros Tecnológicos, el número de proyectos que incluyen estos conceptos, al igual que en los proyectos calificados como I+D, es bajo, no superando el 7%. La explicación puede buscarse en el hecho de que la ley define como proyecto de innovación aquel cuya realización se encargue a universidades, organismos públicos de investigación o centros de innovación y tecnología, por lo que no precisan de un informe motivado para la calificación de la actividad (EF2003) 2005 (EF 2004) 2006 (EF 2005) 2007 (EF 2006) Nº Proy. % Nº Proy. % Nº Proy. % Nº Proy. % Personal 90 93% % % % Activos mat e inmat 36 37% 85 53% % % Colaboración C,I.T. 4 4% 20 12% 16 6% 21 7% Colaboración OPIs 0% 0% 4 2% 2 0,7% Colaboración Univ 5 5% 9 6% 16 6% 15 5% Colaboraciones Externas 54 56% % % % Actividades realizadas en el exterior % 5 2% Material Fungible 28 29% 69 43% 95 38% % Otros gastos 37 38% 26% 45 18% 49 17% Tabla 3.20 Clasificación por conceptos Proyectos i Analizando el importe total agregado por concepto, se observa que el mayor gasto absoluto se encuentra en la partida de Colaboraciones Externas, seguida de la partida de Personal, invirtiendo el orden del caso de los proyectos calificados como I+D. Las partidas correspondientes a las colaboraciones con Universidades, Centros Tecnológicos u Organismos Públicos de Investigación son muy inferiores al resto. Capítulo 3 Página -16

39 2004 (EF 2003) 2005 (EF 2004) 2006 (EF 2005) 2007 (EF 2006) Importe ( ) Importe ( ) Importe ( ) Importe ( ) % Personal % Activos mat e inmat % Colaboración C,I.T ,4% Colaboración OPIs ,02% Colaboración Univ % Colaboraciones Externas % Actividades realizadas en el exterior ,3% Material Fungible % Otros gastos ,9 % Tabla 3.21 Importe de los proyectos i Clasificación por conceptos Estructura de los Proyectos - Tipo i En el extranjero 0,3% Activos 4% Fungible 7% Otros gastos 2% Personal 43% Con otras empresas 42% CCTT 0,5% Universidades 0,6% OPIs 0,02% Gráfico 3.7 Estructura Proyecto-Tipo i Al igual que en el caso de los proyectos I+D, analizando la estructura de los proyectos calificados como innovación y excluyendo aquellos proyectos con un importe superior a 5 millones de euros (para no desvirtuar el resultado) se puede obtener la estructura de un proyecto-tipo de innovación. En este proyecto-tipo, el 43% del presupuesto se destina a gastos de personal (41 % en 2006) y un 42% a colaboraciones con otras empresas (aumenta respecto a 2006, que fue un 38 %). El resto del presupuesto se reparte entre activos (4%, 7% en 2006), material fungible (7%), actividades realizadas en el extranjero (0,3%) y otros gastos (2%). Como ya se ha comentado anteriormente, la participación de Universidades, Centros Tecnológicos y Organismos Públicos de Investigación es muy reducida en este tipo de proyectos, con un peso inferior al 1% en el presupuesto del proyecto. Capítulo 3 Página -17

40 3.3. Las empresas y el sistema Análisis en función del tamaño de las empresas El análisis de las empresas que han solicitado Informe Motivado, en cuanto a su dimensión, pone de manifiesto que se produjo un incremento de un 57,8% del número de empresas (2006 respecto a 2005), aumentado la participación del número de empresas no pyme sobre el total. En 2007, el incremento de empresas que solicitan informe motivado respecto a 2006, fue de un también importante 40 %. Las grandes empresas, son las que más utilizan el sistema de informes motivados, aunque el % está muy repartido El ratio pyme/no pyme se ha estabilizado, permaneciendo invariable en 2007 respecto a Año 2005 (EF 2004) Año 2006 (EF 2005) Año 2007 (EF 2006) Nº empresas % Nº empresas % Nº empresas % Pyme ,88% ,63% ,69% No pyme ,12% ,37% ,31% Total % % % Tabla 3.22 Dimensión y número de empresas participantes El porcentaje de empresas no pyme que han solicitado informe motivado aumentó del 51,12% en 2005 al 54,37% en 2006, manteniendo prácticamente el mismo porcentaje en Dimensión de empresas participantes 46% Pyme No pyme 54% Gráfico 3.8 Dimensión Empresas Participantes La clasificación de empresas se ha realizado en función del número de trabajadores, su facturación anual y el grado de participación en su capital de otras empresas, según la definición comunitaria de Pyme. Se considera pyme a las empresas con plantilla inferior a 250 trabajadores, cifra anual de negocios no superior a 50 millones de Euros (o bien balance general no superior a 43 millones de Euros) y en las que el 25% o más de su capital o de sus derechos de voto no pertenezca a otra empresa, o conjuntamente a varias empresas que no entren en la definición de pyme o pequeña empresa ( Capítulo 3 Página -18

41 Número de proyectos presentados La distribución de empresas según el número de proyectos presentados sitúa a la mayoría, tanto Pymes como No pymes, en el rango de un proyecto (n=1). En el caso de pymes, la concentración claramente mayoritaria es en el rango de n=1 (85,6%) Sin embargo, en el caso de no pymes, si bien el rango n=1 supone la mitad de solicitudes, el gran núcleo se encuadra en los rangos de un proyecto (n=1), dos proyectos (n=2, 18,4 %) y entre 3 y 5 proyectos (2<n 5, 22,4 %). En comparación con 2006 y en el caso de pymes, se observa que disminuye el % de empresas que solicitan informe para dos proyectos, y se concentra aún más en las que solicitan sólo 1. Lo anterior puede deberse a que las nuevas pymes, las que solicitan informe en 2007 y no lo hicieron en 2006, tienden a presentar sólo 1 proyecto, y las anteriores, las que presentan en 2007 y ya habían presentado en 2006, mantiene la pauta en cuanto a nº de proyectos solicitados. En comparación con 2006 y en el caso de no pymes, se observa que, si bien aumenta la cifra, disminuye el % de empresas que solicitan informe para un único proyecto, y se desplaza hacia dos o más proyectos. Lo anterior puede deberse tanto a que las nuevas no pymes, las que solicitan informe en 2007 y no lo hicieron en 2006, presentan 1 ó más proyectos, como a que las anteriores, las que presentan en 2007 y ya habían presentado en 2006, tienden a apostar más por el sistema de informes motivados y solicitan más proyectos que en el año anterior. No obstante, también se observa una ligera disminución en el % de los rangos correspondientes a más de 5 proyectos Pyme No pyme 2007 Pyme No pyme Nº de % Nº de % empresas empresas n= ,3% ,1% n= ,5% 32 13,9% 2<n ,7% 45 19,6% 5<n ,6% 14 6,1% 10<n ,0% 5 2,2% n>15 0 0,0% 5 2,2% TOTAL % % Nº de % Nº de % empresas empresas n= ,6% ,2% n=2 22 8,1% 59 18,4% 2<n ,2% 72 22,4% 5<n ,7% 18 5,6% 10<n ,4% 6 1,9% n>15 0 0,0% 5 1,6% TOTAL % % Tabla 3.23 Expedientes por nº proyectos presentados En 2006, el número medio de proyectos presentados por las No pymes se elevó a 2,74 mientras que el de las Pymes se quedó en 1,38. En 2007, dichos valores fueron el mismo en caso de no pymes, y 1,34 (ligeramente menor) para pymes. Excepcionalmente, en 2007 tres grandes empresas han presentado solicitudes de informe motivado para 20 o más proyectos: Empresa del sector de transporte aéreo: 32 solicitudes Dos empresa del sector de la construcción: 20 y 22 solicitudes cada una. En 2006, también fueron 3 empresas las que solicitaron más de 20 proyectos (sectores transporte aéreo, construcción y naval) Capítulo 3 Página -19

42 Año 2006 (EF 2005) Año 2007 (EF 2006) Solicitudes % Informes % Solicitudes % Informes % emitidos emitidos No pyme ,1% ,5 % ,65% ,2 % Pyme ,9% ,5 % ,35% ,8 % Total % % % % Tabla 3.24 Expedientes por tipo de empresa Número de informes notificados La distribución de empresas según el número de expedientes notificados sitúa a la mayoría, tanto pymes como no pymes, en el rango de un proyecto (n=1). La concentración en este rango es claramente mayor en el caso de las Pymes (87,91%), mientras que el gran núcleo de No pymes se encuadra en los rangos de un proyecto (n=1), dos proyectos (n=2) y entre 3 y 5, con un 51%, 16 % y 23% respectivamente Pyme No pyme 2007 Pyme No pyme Nº de % Nº de % empresas empresas n= ,2% ,4% n= ,4% 25 13,0% 2<n ,8% 36 18,8% 5<n ,6% 11 5,7% 10<n ,0% 4 2,1% n>15 0 0,0% 2 1,0% TOTAL % % Nº de % Nº de % empresas empresas n= ,91% ,43% n=2 14 6,51% 45 16,07% 2<n ,65% 65 23,22% 5<n ,93% 18 6,43% 10<n % 4 1,43% n>15 0 0% 4 1,43% TOTAL ,00% ,01% Tabla 3.25 Empresas por nº informes notificados Respecto a los proyectos objeto de emisión de informe motivado presentados por No pymes, cabe distinguir 18 proyectos, pertenecientes a doce grandes empresas (12 proyectos de 5 empresas en 2006), cuyos gastos incurridos sobrepasan la barrera de los 5 millones de euros. Analizando el importe agregado para I+D+i para cada tipo de empresa, se observa la importancia del peso en el total del importe para cada una de las actividades de las empresas No pymes. (Se han excluido aquellos proyectos que son mayores de 5 millones de euros.) I+D I Importe ( ) % Importe ( ) % No pyme % % Pyme % % Tabla 3.26 Importe por tipo de empresa (Proyectos <5 M ) Capítulo 3 Página -20

43 Fidelidad al sistema Para analizar la fidelidad al sistema de las empresas que han participado en los diferentes años de vigencia del mismo, se considera el número total de empresas que han recibido informe motivado cada uno de los años, sin considerar aquellas empresas que sí presentaron solicitudes pero o bien han desistido o bien no han presentado toda la documentación requerida. Se ha producido un crecimiento continuo en el número total de empresas que han recibido informe motivado, durante todos los años de vigencia del sistema. De las 347 empresas que recibieron informe motivado para el ejercicio fiscal 2005, 155 empresas habían recibido también informe para el ejercicio fiscal 2004, mientras que el año anterior, el número de empresas que habían recibido informe dos años consecutivos era de 71. Respecto al ejercicio fiscal 2006, de las 495 empresas que ha recibido informe motivado, 254 también recibieron en el ejercicio anterior (más del 50 %); por tanto, aumenta el % de empresas que repite la solicitud de informe motivado con éxito, lo que es muestra de la apuesta de las empresas por el sistema una vez que lo conocen. Se observa, por tanto, que aproximadamente el 50% de las empresas que recibe informe motivado un año, recibe también informe motivado el siguiente, lo que implica una consolidación en el sistema. En el caso de las empresas No pyme la fidelidad al sistema es muy superior que en el caso de las empresas tipo Pyme Entidades de certificación Desde la entrada en vigor del sistema de Informes Motivados han sido acreditadas 11 entidades por ENAC: Año 2003 AIDIT. Agencia de Certificación de la I+D+i. Constituida por la UPM y UPC. AENOR. Asociación Española de Normalización. Año 2005 Cámara de Comercio de Madrid. FITSA. Fundación Instituto Tecnológico para la Seguridad en el Automóvil. EQA. European Quality Assurance. Entidad privada de certificación. ACIE. Agencia de Certificación Innovación Española. Entidad privada de certificación Año 2006 INNOVAMAR. Fundación Instituto Tecnológico Desarrollo Industrias Marítimas IVAC. Instituto de Certificación. Año 2007 IMPIVA Instituto de la Pequeña y Mediana Industria de la Generalitat Valenciana Año 2008 BUREAU VERITAS Certificación (antes ECA Cert.) Año 2009 ZIURTEK CERTIFICACIÓN S. L. Capítulo 3 Página -21

44 La Entidad de Certificación ha de realizar tres tipos de actividades para la emisión del informe técnico: Coordinación administrativa y técnica; Estudio del proyecto por el experto; y Auditoría de gastos: La coordinación técnica y administrativa consiste en determinar el área del proyecto, la asignación al experto y la supervisión del trabajo. El experto de seis dígitos -experiencia demostrada en el ámbito correspondiente a ese código de conocimiento establecido por la UNESCO- analiza las novedades científicas y s del proyecto para determinar su relación con el estado del arte y establece su clasificación. Por otra parte, determina la coherencia de los gastos asociados al proyecto. La auditoría de gastos comprueba la efectiva ejecución de los gastos proyectados así como su correcta aplicación. El coste del informe técnico o certificado depende de dos factores. Por una parte, de la complejidad del proyecto abarcando actividades correspondientes a diferentes campos del conocimiento, es decir si el estudio de las actividades requiere la participación de más de un experto; y por otra parte, del volumen de documentos justificativos de los gastos que hay que auditar. El coste del informe técnico corresponde a las tarifas establecidas por la Entidad de Certificación. No obstante, ese coste será menor cuando proceda la colaboración de la Oficina Española de Patentes y Marcas (OEPM) junto con la D. G. de Transferencia de Tecnología y Desarrollo Empresarial, y a través de las entidades acreditadas, respecto de aquellos proyectos en los que el informe motivado se refiera a proyectos de investigación y desarrollo e innovación que hayan dado lugar a una patente o modelo de utilidad o sobre los que haya obtenido un Informe tecnológico de patentes de la OEPM En las siguientes tablas se muestran el número de informes técnicos emitidos por cada una de las Entidades de Certificación para el ejercicio fiscal 2006: 2007 I+D i I+D+i Sin gastos Total % Informes emitidos ACIE AENOR AIDIT Bureau Veritas C.Comercio EQA FITSA IMPIVA INNOVAMAR IVAC TOTAL % Tabla 3.27 Expedientes (notificados) por Entidad de Certificación Analizando los importes de los proyectos, en lugar del número de expedientes, se hace más notable la diferencia entre las diferentes Entidades de Certificación. Capítulo 3 Página -22

45 2007 I+D % i % Total % ( ) I+D ( ) i ( ) ACIE AENOR AIDIT Bureau Veritas C.Comercio EQA FITSA IMPIVA INNOVAMAR IVAC TOTAL % % % Tabla 3.28 Importe Proyectos por Entidad de Certificación Cuota EC en % por importe calificado 07 EQA 13% INNOVAMAR 1% FITSA 3% IVAC 4% ACIE 21% CC 1% BV 2% AENOR 11% AIDIT 44% Gráfico 3.9 Distribución importe total notificado por Entidad de Certificación En la siguiente gráfica se muestra la evolución de cada una de las Entidades de Certificación, en relación con el número de proyectos presentados (con informe motivado emitido) durante los años 2005, 2006 Y No se ha incluido 2004, ya que existían únicamente dos Entidades de Certificación (AIDIT y AENOR). Capítulo 3 Página -23

46 Nº INFORMES MOTIVADOS NOTIFICADOS ACIE AENOR AIDIT BUREAU VERITAS C. COMERCIO EQA FITSA IMPIVA INNOVAMAR IVAC Gráfico 3.10 Evolución del número de proyectos por Entidad de Certificación 3.5. Análisis por sectores Se ha realizado una clasificación de las empresas que han presentado solicitud de informe motivado asignándolas a los diferentes sectores industriales, ya que utilizar únicamente la información del código CNAE al que pertenece la empresa, no permite realizar un análisis para determinados sectores debido a que las empresas están repartidas entre códigos CNAE más generales.en el apartado 5 ANEXOS, se muestran los datos de todos los sectores CNAE. C I+D i Suma I+D+i Informes notificados Vehículos y material de transporte Sectores industriales no incluidos en otros epígrafes Construcción Financiero y seguros I+D Química Informática y TIC Comercio Alimentario Ingeniería y otras actividades empresariales Textil, confección y calzado Energía Otros Servicios y actividades Transporte aéreo y espacial Papel Agua y Medio ambiente Agricultura, Pesca y Ganadería Actividad sanitaria y veterinaria TOTAL Tabla 3.29 Análisis por sectores Capítulo 3 Página -24

47 El sector con mayor importe total notificado es el sector de vehículos y material de transporte, con 158 M, que representa un 18% del importe total notificado. Destaca también que la mayor parte de los proyectos de este sector han sido calificados como I+D (153 M ). El sector de la construcción es el segundo sector de mayor importe calificado como de I+D (71 M ) En cuanto al importe calificado de los proyectos de innovación destaca el sector financiero y seguros, con 54 M, lo que supone un 25 % del montante total calificado como de innovación. En el sector citado, la cuantía de la innovación supone el 85 % del total de I+D+i de ese sector. Los proyectos giran entorno a aplicaciones electrónicas y software específico para el sector. Aumenta la importancia del sector de Investigación y Desarrollo (que corresponde al código CNAE 73) que incluye empresas dedicadas en exclusiva a la investigación y desarrollo: de 19 M en 2006 a cerca de 60 M en Proyectos de más de 5 M Los proyectos de más de 5 millones de euros pertenecen a los siguientes CNAE: Construcción Fabricación de vehículos de motor, remolques Fabricación de otro material de transporte Intermediación financiera Química Otras actividades empresariales Correos y telecomunicaciones Investigación y Desarrollo 3.6. Análisis por áreas del proyecto (Códigos UNESCO) Considerando el área al que pertenece el proyecto calificado, se presentan los resultados de aquellas áreas más destacadas por número de expedientes notificados y por importe total agregado (I+D+i). En el apartado 5 ANEXOS, se muestran los datos de todas las áreas para las que han sido emitidos informes motivados durante el año Nótese que tanto los informes tipo d como los muestrarios no poseen códigos UNESCO Informes notificados En la siguiente tabla se muestran aquellas áreas de conocimiento (Códigos UNESCO 6 dígitos) con más de 10 proyectos calificados. Se adelanta que las tres áreas con mayor número de informes notificados se mantienen entre las 3 primeras (aunque no en el Capítulo 3 Página -25

48 mismo orden), lo que es muestra de la apuesta del sector empresarial al respecto. Comentarios: en primer lugar se encuentra el área de Informática, con 86 informes notificados favorables, lo que representa cerca de un 9 % del total de informes motivados emitidos; el año anterior esta lista fue encabeza por Sistemas de Información con 52 informes notificados. Precisamente, en segundo lugar en 2007 se encuentra Sistemas de Información, con 60 expedientes. A estas dos áreas pertenecen proyectos de diferentes sectores, lo que indica que empresas de todos los sectores están realizando una gran inversión en estas áreas, de carácter horizontal. También destaca que para ambas áreas, el nº de informes calificados como de innovación supera a los calificados como de I+D. en tercer lugar se encuentra el área de Automóviles, en el que realizan proyectos no sólo los fabricantes de vehículos, sino también otras empresas pertenecientes a este sector, fabricantes de componentes. (esta área ocupó el segundo lugar en 2006). En 2007 ha aparecido áreas (con más de 10 proyectos) que no constaban en 2006, tales como fuentes no convencionales de energía (auge de proyectos relacionados con energías renovables), eliminación de residuos (mayor preocupación ambiental y legislación medioambiental cada vez más estricta) o elaboración de alimentos (se incluyen proyectos que versan sobre propiedades nutricionales y alimentos funcionales) 2007 C I+D i I+D+i Nº total informes notificados % sobre el total (> 10 proyectos) Informática , Sistemas de Información, Diseño y Componentes , Automóviles , Fuentes no Convencionales de Energía , Procesos Industriales , Plásticos , Diseño de Maquinas , Tecnología del Hormigón , Eliminación de residuos , Materiales Cerámicos Elaboración de alimentos , Ingeniería de la automatización , Vino Tecnología de Vehículos de Motor Tecnología de las Telecomunicaciones Ingeniería de procesos Procesos químicos , Propiedades de los materiales ,6 TOTAL INFORMES NOTIFICADOS > 10 proyectos Tabla 3.30 Expedientes por área del proyecto (más de 10 proyectos) Capítulo 3 Página -26

49 Importe notificado Entre las áreas de proyectos con mayor importe total notificado (más de 5 millones de euros) se encuentran principalmente áreas que corresponden a sectores industriales tradicionales como son Automóviles, Procesos Químicos, Procesos Industriales, Tecnología de vehículos de motor, Diseño de Máquinas, Maquinaria industrial especializada. Se incluyen también áreas relativas a las nuevas tecnologías y sistemas de información, en las cuales el importe correspondiente a actividades calificadas como innovación corresponde al 75% del importe total de dichas áreas. C Suma I+D Suma i Importe total Nº de proyectoss Motores de combustión interna Autobuses, camiones y remolques Informática Polietileno Ingeniería bioquímica Procesos químicos Automóviles Fuentes no convencionales de energía Equipo ferroviario Radiocomunicaciones Tabla 3.31 Código UNESCO Importes (Importe total > 5 M ) Proyectos de más de 5 M Los proyectos de más de 5 millones de euros pertenecen a las siguientes áreas (códigos UNESCO 6 dígitos) Informática : Polietileno Procesos químicos Automóviles Motores de combustión interna Autobuses, camiones y remolques Ingeniería bioquímica Fuentes no convencionales de energía : Equipo ferroviario Radiocomunicaciones Capítulo 3 Página -27

50 3.7. Análisis por Comunidades Autónomas La adscripción territorial de realiza atendiendo al domicilio social de la empresa, independientemente del lugar de ejecución del proyecto Solicitudes Las 1237 solicitudes recibidas en 2007 para el ejercicio fiscal 2006 se reparten por Comunidades Autónomas, según se muestra en la siguiente tabla: C 2004 (EF2003) 2005 (EF 2004) 2006 (EF 2005) 2007 (EF 2006) Andalucía Aragón Asturias Castilla y león Canarias Cantabria Castilla La Mancha Cataluña Com. Valenciana Extremadura Galicia La Rioja Madrid Murcia Navarra País Vasco TOTAL Tabla 3.32 Solicitudes por Comunidad Autónoma Repiten las CCAA con un porcentaje mayor de solicitudes sobre el total: Madrid (con un peso del 33% en 2007, que fue mayor en 2006, el 41%) Cataluña (17% en 2007, 19% en 2006) Comunidad Valenciana (15 % en 2007, 10% en 2006) Castilla y León (8% en 2007, 9% en 2006) Analizando el crecimiento se observa que, en general, si bien el nº de solicitudes, en términos absolutos, ha aumentado en todas las CCAA, los porcentajes de las principales CCAA sobre el total han disminuido, como es el caso de Madrid, Cataluña y Castilla y León. La excepción es la Comunidad Valenciana, que prácticamente ha doblado el nº de solicitudes en 2007 respecto a Destaca el caso de Andalucía que ha pasado de solicitudes que representaban el 1% en el primer año, al 5% en el segundo y 6% en el tercero, aunque se ha mantenido en el 5% en el cuarto. También es notable la evolución de Galicia, pasando del 4% en 2005 al 5,5 % en 2006 y finalmente el 6,6 % en Capítulo 3 Página -28

51 Si bien en pequeño % respecto al total, destaca también el crecimiento de la participación del País Vasco que ha pasado de 0 a 2% en 2006, y el 3,3 % en 2007 (de 2006 a 2007 el nº de solicitudes se ha multiplicado por 2,5), Navarra (peso del 2% sobre el total en 2007, pero ha multiplicado por 2,5 las solicitudes en 2007 respecto a 2006) y La Rioja (mismo peso en 2007, factor de multiplicación por 3 en solicitudes 2007 respecto 2006). Lo anteriormente indicado debe interpretarse y considerarse teniendo en cuenta de la existencia de un modelo tributario y financiero propio en las Comunidades País Vasco y Navarra (régimen foral) Si se comparan las solicitudes del año 2006 con las solicitudes del primer año de funcionamiento del sistema de Informes Motivados se observa que las CCAA con mayor crecimiento (por su tímido inicio y/o por su importante posterior incremento) son: Andalucía Cantabria Castilla y León Comunidad Valenciana Galicia La Rioja Navarra País Vasco 3.8. Informes notificados El análisis de los expedientes notificados por Comunidad Autónoma arrastra los mismos resultados que el análisis de las solicitudes, ya que los expedientes desistidos, incompletos o con solicitud de prórroga se reparten por todo el territorio. C 2004 (EF2003) 2005 (EF 2004) 2006 (EF 2005) 2007 (EF 2006) 2007 (EF 2006) % Andalucía ,6 Aragón ,4 Asturias ,3 Castilla y león ,2 Canarias Cantabria ,7 Castilla La Mancha ,7 Cataluña ,3 Com. Valenciana ,9 Extremadura Galicia La Rioja ,1 Madrid ,1 Murcia ,7 Navarra ,9 País Vasco ,1 TOTAL Tabla 3.33 Informes emitidos por Comunidad Autónoma Capítulo 3 Página -29

52 Navarra 2% País Vasco 4% Andalucía 6% Aragón 2% Asturias 2% Murcia 1% Madrid 33% Castilla y león 7% Cantabria 2% Castilla La Mancha 1% La Rioja 2% Galicia 6% Canarias y Extremadura 0,1% Com. Valenciana 14% Cataluña 18% Gráfico 3.11 Informes emitidos por Comunidad Autónoma EF 2006 En la siguiente tabla se presenta la evolución del importe notificado para cada una de las Comunidades Autónomas, para proyectos calificados como I+D y como innovación : I+D i 2004 (EF2003) 2005 (EF 2004) 2006 (EF 2005) 2007 (EF 2006) 2004 (EF2003) 2005 (EF 2004) 2006 (EF 2005) 2007 (EF 2006) Andalucía Aragón Asturias Castilla y león Canarias Cantabria Castilla La Mancha Cataluña Com. Valenciana Extremadura Galicia La Rioja Madrid Murcia Navarra País Vasco Tabla 3.34 Importe Total notificado por Comunidad Autónoma La siguiente tabla presenta un cuadro resumen de la información relativa a cada Comunidad Autónoma para el ejercicio fiscal 2006, indicando: Capítulo 3 Página -30

53 Número de solicitudes de informe motivado presentadas Empresas solicitantes Informes notificados Códigos CNAE de las empresas solicitantes más destacados C Solicitudes Empresas Informes notificados Códigos CNAE (más destacados) Andalucía Investigación y Desarrollo 15 Ind. de productos alimenticios y bebidas 41 Captación, depuración y distribución de agua 74 Otras actividades empresariales Aragón Industria química 65 Intermediación financiera DM Fab. de material de transporte (CNAE 34 Y 35) 21 Industria del papel Asturias Ind. de productos alimenticios y bebidas 28 Fabricación de productos metálicos Castilla León Investigación y desarrollo 15 Ind. de productos alimenticios y bebidas 65 Intermediación financiera 34 Fabricación de vehículos de motor, remolques 28 Fabricación de productos metálicos Canarias Cantabria Fabricación de productos metálicos 17 Industria textil Castilla La Mancha Industria de productos alimenticios y bebidas Cataluña Com. Valenciana Extremadura Galicia La Rioja Madrid Murcia Navarra País Vasco Industria de productos alimenticios y bebidas 24 Industria química 51 Comercio al por mayor 45 Construcción 73 Investigación y desarrollo 90 Actividades de saneamiento público 64 Correos y telecomunicaciones 24 Industria química 74 Otras actividades empresariales 25 Fabricación de productos de caucho 73 Investigación y desarrollo 29 Industria de la construcción de maquinaria 31 Fabricación de maquinaria y material eléctrico 34 Fabricación de material electrónico 65 Intermediación financiera 34 Fab de vehículos de motor DA Industria de la alimentación, bebidas y tabaco (incluye CNAE 15 y 16) 29 Industria de la construcción de maquinaria 45 Construcción 62 Transporte aéreo y espacial 24 Industria química 51 Comercio al por mayor 65 Intermediación financiera 74 Otras actividades empresariales 01 Agricultura, ganadería, caza 15 Industria de productos alimenticios y bebidas 29 Industria de la construcción de maquinaria 40 Producción y dist. de energía eléctrica 93 Actividades diversas de servicios personales 40 Producción y dist. de energía eléctrica 65 Intermediación financiera 74 Otras actividades empresariales Tabla 3.35 Resumen por CCAA - Informes Capítulo 3 Página -31

54 En la siguiente tabla se resume el importe notificado por Comunidad Autónoma y la deducción estimada, suponiendo que corresponde a un 40% del gasto en I+D y a un 10% del gasto en innovación. I+D I Deducción I+D I Deducción estimada estimada 07 Andalucía Aragón Asturias Castilla y león Canarias Cantabria Castilla La Mancha Cataluña Com. Valenciana Extremadura Galicia La Rioja Madrid Murcia Navarra País Vasco Tabla 3.36 Resumen por CCAA Importe notificado/deducciones 3.9. Conclusiones sobre resultados EF2006 Evolución de las solicitudes En el cuarto año de vigencia, ( , datos objeto de este informe) se ha incrementado un 37 % el número de solicitudes de informe motivado respecto al año anterior y de un 308% en relación al año 2004, primer año de vigencia del sistema. El plazo para la presentación de dichas solicitudes fue el 25 de julio de 2007 para las empresas cuyo ejercicio fiscal 2006 finaliza el 31 de diciembre, que corresponde a la gran mayoría de las empresas. Capítulo 3 Página -32

55 Gráfico 3.12 Evolución informes solicitados Evolución de los informes notificados emitidos El número de proyectos notificados emitidos crece de forma paralela al de solicitudes presentadas. Gráfico 3.13 Evolución informes emitidos Capítulo 3 Página -33