Deducciones por Investigación y Desarrollo. Circular informativa Mayo 2018

Transcripción

1 Deducciones por Investigación y Desarrollo Circular informativa Mayo 2018

2 Contenido Mediante la presente circular les informamos de los principales elementos configuradores de la Deducción regulada en el artículo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, Ley 27/2014, que pretende potenciar las actividades de Investigación y Desarrollo (I+D). Si bien a priori la reacción de la mayoría de las empresas es la de considerar que sus actividades cotidianas no son generadoras de la aplicación de este incentivo, en la práctica, un análisis pormenorizado y particularizado del caso hace que la deducción se aplique en muchos supuestos de hecho. Es por ello que les invitamos a analizar la presente circular desde su particular punto de vista empresarial a los efectos de intentar aplicar en su negocio esta deducción. Quedamos a su entera disposición para aclarar cuantas cuestiones consideren oportunas. 2

3 Definición de I+D Regulación artículo 35 LIS Indagación original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes. La materialización de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, así como la creación de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto, siempre que estos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial. Como novedad desde el año 2015 se incorpora la creación, combinación y configuración de software avanzado, mediante nuevos teoremas y algoritmos o sistemas operativos, lenguajes, interfaces y aplicaciones destinados a la elaboración de productos, procesos o servicios nuevos o mejorados sustancialmente. Se asimilará a este concepto el software destinado a facilitar el acceso a los servicios de la sociedad de la información a las personas con discapacidad, cuando se realice sin fin de lucro. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el mantenimiento del software o sus actualizaciones menores. El diseño y elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos efectos, se entenderá como lanzamiento de un nuevo producto su introducción en el mercado y, como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o accidental. 3

4 Base de la deducción Regulación artículo 35 LIS Los gastos de Investigación y Desarrollo (I+D) y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los edificios y terrenos. Se incluirán también las amortizaciones de los bienes afectos a I+D, en cuanto estén directamente relacionados con dichas actividades. La base de la deducción se minorará en el importe de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo. Para incluir los gastos de I+D en la base de deducción, estos se deben corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo. También generan derecho a la deducción las cuantías pagadas para la realización de dichas actividades en el ámbito geográfico definido anteriormente, por encargo del contribuyente, individualmente o en colaboración con otras entidades (por ejemplo Agrupaciones de Interés Económico). 4

5 Porcentajes de la deducción Regulación artículo 35 LIS Porcentaje de la deducción Concepto de aplicación 25% De los gastos en los que se incurra en el periodo impositivo. 42% Respecto de los gastos que excedan de la media de los mismos en los que se haya incurrido en los años anteriores. 17% adicional De los gastos de personal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de investigación y desarrollo. 8% De las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, excluidos los edificios y terrenos, siempre que estén afectos exclusivamente a las actividades de investigación y desarrollo. 5

6 Seguridad jurídica de la Administración Tributaria Regulación artículo 35 LIS En caso de que se aporte un informe motivado emitido por el Ministerio de Economía y Competitividad, o por un organismo adscrito a este, el mismo es vinculante para la Administración Tributaria en cuanto a la calificación de la actividad como I+D o bien Innovación Tecnológica. Posibilidad de plantear una consulta vinculante ante la Dirección General de Tributos. Posibilidad de plantear un acuerdo previo de valoración sobre los gastos realizados. 6

7 Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades Regulación artículo 39 LIS LÍMITE CONJUNTO Se mantiene la limitación conjunta del 25% de la cuota íntegra ajustada para la aplicación de esta deducción (previamente, era el 35% de la cuota), incrementándose al 50% cuando el importe de la deducción por I+D exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones. Adicionalmente, si los gastos de investigación y desarrollo del período superan el 10% del importe neto de la cifra de negocios, la deducción por estas actividades pueden quedar excluidas del límite, y aplicarse o abonarse con un descuento del 20% hasta un importe adicional de 2 millones de euros. INSUFICIENCIA CUOTA Cuando la deducción generada no se pudiera aplicar en la cuota en los términos expresados en el apartado anterior, la sociedad tiene un plazo de 18 años para poder aplicarla. Transcurrido dicho término, la deducción no aplicada se pierde. 7

8 Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades Regulación artículo 39 LIS POSIBILIDAD DE SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DE LA DEDUCCIÓN GENERADA En caso de que hubiera insuficiencia de cuota para poder aplicar la deducción, se podrá solicitar la devolución cuando se cumplan los siguientes requisitos: a. Que haya pasado al menos un año desde que se generó la deducción sin que se hubiera podido aplicar. COMPROBACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN La Administración puede comprobar las deducciones pendientes de aplicar de los últimos 10 años. Transcurrido dicho plazo, el contribuyente debe acreditar las deducciones y su cuantía únicamente con la exhibición de la autoliquidación y de la contabilidad, con acreditación de su depósito en el Registro Mercantil. b. Que se mantenga la plantilla media del personal dedicado a investigación y desarrollo desde el momento en el que se generó la deducción hasta los 24 meses siguientes a la finalización del periodo impositivo en el que se solicita la compensación. c. Que se destine el mismo importe de la deducción a gastos de I+D o inversiones afectas a dichas actividades en los 24 meses siguientes a la finalización del periodo impositivo en el que se solicita la compensación. d. Que la calificación de la actividad como I+D sea oficial. 8

9 Durán-Sindreu Asesores Legales y Tributarios, S.L.P. Barcelona - Madrid - Valencia - Granada Esta publicación contiene exclusivamente información general sobre la materia analizada. A través de la misma, Durán-Sindreu no emite opinión jurídica o técnica relativa a ningún supuesto concreto. Antes de tomar cualquier decisión sobre su caso particular, le recomendamos consultarnos para adoptar una solución a su caso concreto o acudir a un asesor profesional con la debida cualificación. Durán-Sindreu no asumirá responsabilidad alguna en caso de que la información expuesta no sea adaptada a un caso particular.