Colección Práctica Profesional Liquidando Ganancias 2014 Personas físicas Personas Jurídicas u
Colección Práctica Profesional Liquidando Ganancias 2014 Personas físicas Personas Jurídicas u Paola Elizabeth Dreiling Valeria Gallardo Mónica A. Majchrzak Félix Rolando Héctor Marcelo Testa
Liquidando ganancias 2014 : personas físicas y jurídicas / Paola E. Dreiling... [et.al.]. - 1a ed. - Ciudad Autónoma de Buenos Aires : La Ley, 2015. 320 p. ; 24x17 cm. ISBN 978-987-03-2831-5 1. Impuestos. I. Dreiling, Paola E. CDD 336.2 Corresponde a 6ta edición: 2015 Autores varios, 2015 de esta edición, La Ley S.A.E. e I., 2015 Tucumán 1471 (C1050AACC) Buenos Aires Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723 Impreso en Argentina Todos los derechos reservados Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio electrónico o mecánico, incluyendo fotocopiado, grabación o cualquier otro sistema de archivo y recuperación de información, sin el previo permiso por escrito del editor y el autor. Printed in Argentina All rights reserved No part of this work may be reproduced or transmitted in any form or by any means, electronic or mechanical, including photocopying and recording or by any information storage or retrieval system, without permission in writing from the publisher and the author. Tirada: 300 ejemplares ISBN 978-987-03-2831-5 41777353 (SAP) Argentina
Índice General Capítulo I CONFECCIóN DE LA DDJJ PERÍODO FISCAL 2014. REQUERIMIENTOS PARA LAS PERSONAS FÍSICAS: IMPUESTO A LAS GANANCIAS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES Por PAOLA ELIZABETH DREILING Datos relativos a la constancia de inscripción emitida por la AFIP... 4 Otros sujetos obligados a presentar las DDJJ... 5 Régimen Simplificado de personas físicas para cuarta categoría... 8 Art. 23 de la Ley de ganancias: cargas de familia y deducción especial... 9 Otros gastos en general que hacen al contribuyente... 11 Matrimonio igualitario... 12 Art. 23: Mínimo no imponible y deducción especial... 12 Resolución General nro. 3413 AFIP (B.O. del 19/12/2012)... 15 Sociedad conyugal entre personas del mismo sexo... 18 Bienes recibidos por herencia, legado o donación... 18 Documentación respaldatoria que ha surgido por utilizar los beneficios de la Ley de Blanqueo de capital actual y de años anteriores... 19 Planes de pagos, regímenes de moratorias, anteriores vigentes como por ejemplo RG 984/2001, la ley 26.476 y el más importante de este año, Régimen de regularización de deudas RG 3451/2013... 21
Impuesto a las ganancias... 35 Pág. VIII Liquidando Ganancias 2014 Pago a cuenta proveniente del impuesto a los combustibles líquidos... 21 Impuesto a las ganancias: valuación patrimonial... 22 Bienes personales: valor del patrimonio al 31/12... 24 Inmuebles... 24 Inmuebles existentes al 31 de diciembre de cada año que se liquida.. 24 Inmuebles situados en el exterior... 26 Inmuebles vendidos durante el año calendario... 26 Rodados y otros... 27 Rodados existentes en el patrimonio al 31 de diciembre del año que se liquida... 27 Bienes personales... 28 Rodados al 31/12 de cada año situados o colocados en el exterior... 28 Rodados vendidos durante el año calendario sujeto a liquidación... 28 Empresas unipersonales y/o participación en sociedades irregulares:... 29 Situadas en el país... 29 Situadas en el exterior... 29 Valores mobiliarios... 30 Impuesto a las ganancias... 31 Bienes personales: bienes situados o colocados en el país... 31 Bienes personales: bienes situados o colocados en el exterior... 32 Créditos... 33 Impuesto a las ganancias... 33 Valuación en el impuesto sobre los bienes personales... 33 Depósitos en efectivo: saldo en cuentas corrientes y cajas de ahorro al 31/12... 34 Impuesto a las ganancias... 34 Impuesto sobre los bienes personales: inversiones situadas o colocadas en el país... 35 Depósitos en dinero situados en el exterior... 35 Dinero en efectivo al 31 de diciembre: moneda extranjera... 35
Liquidando Ganancias 2014 Impuesto sobre los bienes personales: moneda extranjera... 36 Intangibles... 36 Impuesto a las ganancias y sobre los bienes personales... 36 Deudas... 36 Impuesto a las ganancias... 36 Impuesto sobre los bienes personales... 37 Ganancias gravadas: determinación de resultados... 38 Rentas de la 1 a categoría: rentas del suelo... 39 Inmuebles urbanos... 39 Inmuebles rurales... 41 Rentas de la 2 a categoría: resultados de la colocación de fondos... 42 Rentas de la 3 a categoría: ganancia de sociedades... 44 Rentas de la 4 a categoría: rentas del trabajo personal... 44 Trabajadores en relación de dependencia... 45 Formulario 572 web... 46 Trabajadores autónomos... 46 Ingresos por actividades incluidas en el monotributo... 47 Resolución General nro. 3400 AFIP (7/11/2012)... 48 Deducciones: gasto o erogación de fondos con el objeto de obtener, mantener y conservar la ganancia gravada. (Ver capítulo de deducciones)... 48 Deducciones admitidas... 48 Deducciones no admitidas... 51 Renta consumida: su justificación en el impuesto a las ganancias... 52 Aspectos liquidatorios de los impuestos... 53 Resolución General nro. 3378/2012 (AFIP) y Resolución General nro. 3550/2013 (AFIP)... 53 Impuestos análogos pagados en el exterior... 54 Pago a cuenta proveniente del impuesto a la ganancia mínima presunta... 54 Pág. IX
Liquidando Ganancias 2014 Pago a cuenta proveniente del impuesto sobre los créditos y débitos en cuentas bancarias... 55 Retenciones, percepciones, anticipos y pagos a cuenta en general... 55 Saldo a favor DDJJ período anterior... 58 Pág. X CAPÍTULO II PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS - IMPUTACIÓN DE LOS RESULTADOS AL EJERCICIO FISCAL Por FÉLIX ROLANDO 1. Introducción... 61 2. Criterio del devengado... 63 2.1. Concepto del criterio de devengado... 63 2.2. Principios del criterio de lo devengado... 65 2.2.1. Causalidad... 65 2.1.2. Correlación... 65 2.1.3. Avaluación... 66 3. Criterios del devengado exigible... 67 4. Criterio de la asignación de la renta... 69 5. Acerca del concepto de percibido... 70 4.1. Requisito previo al devengo... 73 4.2. El criterio del percibido y su relación con las distintas categorías... 74 4.3. El criterio del percibido y su relación con el criterio del devengado.. 76 5. Situaciones especiales de imputación de la renta en las distintas categorías... 77 5.1. Primera categoría... 77 5.1.1. Mejoras sobre inmuebles... 77 5.1.2. Llaves establecidas contractualmente... 78 5.2. Segunda categoría... 78 5.2.1. Inclusión de los resultados por la enajenación de valores en la segunda categoría... 79 5.2.2. Determinación del resultado por venta de valores... 82
Liquidando Ganancias 2014 5.2.3. Computabilidad de los dividendos... 84 5.3. Tercera categoría... 87 5.3.1. Criterio del percibido aplicable a determinados beneficios de la tercera categoría... 87 5.4. Cuarta categoría... 88 5.4.1. opción de utilizar el criterio del devengado o percibido para rentas de cuarta categoría... 88 6. Casos especiales... 90 6.1. Las diferencias de impuestos y su determinación... 90 6.2. Incrementos patrimoniales no justificados... 91 6.1. Otros casos especiales... 92 7. Intereses por prórrogas... 93 8. Cambios de fecha de cierre de ejercicios... 93 9. Sujetos que reciban comprobantes de otros obligados a emitir factura de crédito. Tratamiento de los importes deducibles... 94 CAPÍTULO III PERSONAS FÍSICAS Y SUCESIONES INDIVISAS DEDUCCIONES GENERALES APLICABLES Por FÉLIX ROLANDO 1. Introducción... 97 2. Deducciones especiales para las cuatro categorías... 97 2.1. Impuestos y tasas... 97 2.2. Seguros... 99 2.3. Pérdidas extraordinarias... 100 2.3.1. Pérdidas originadas por determinadas operaciones financieras. Aclaración del organismo fiscal sobre la no deducción de las diferencias de cambio... 102 2.4. Pérdidas originadas en delitos cometidos... 109 2.5. Gastos de movilidad y viáticos... 110 2.6. Amortizaciones y pérdidas por desuso... 112 Pág. XI
5.1. Incremento de las deducciones personales para los ejercicios fiscales 2010, 2011 y 2012... 138 Pág. XII Liquidando Ganancias 2014 3. Deducciones generales admitidas... 113 3.1. Intereses... 113 3.2. Seguros para casos de muerte... 115 3.3. Donaciones... 115 3.4. Aportes de fondos de jubilación a cajas oficiales... 118 3.5. Seguros de retiro privado... 119 3.6. Amortizaciones de bienes inmateriales... 119 3.7. Aportes a obras sociales y pago de cuotas a Instituciones que presten cobertura médico-asistencial... 120 3.8. Honorarios correspondientes a los servicios de asistencia sanitaria, médica y paramédica... 121 3.9. Servicio Domestico... 122 3.10. Gastos de sepelios... 124 3.11. Deducciones que no corresponden a una determinada categoría... 124 4.1. Deducciones especiales de la 1ª categoría... 125 4.1.1. Gastos de mantenimiento de inmuebles afectados a renta... 125 4.1.1. Inmuebles que no generan temporariamente rentas gravadas... 127 4.2. Deducciones especiales de la 2ª categoría... 127 4.2.1. Regalías... 127 4.2.1. Costo por venta de acciones, participaciones sociales y demás valores... 128 4.2.2. Deducción del impuesto sobre los bienes personales por participaciones accionarias... 130 4.3. Deducciones especiales de la 3ª categoría... 131 4.3.1. Gastos y demás erogaciones inherentes al giro del negocio. 131 4.3.2. Los castigos y previsiones contra los malos créditos... 131 4.3.1. Gastos realizados en el extranjero... 134 4.3.2. Gastos o contribuciones a favor del personal... 134 4.3.3. Gastos de representación... 135 4.4. Deducciones especiales de la 4ª categoría... 136 5. Deducciones personales... 137
Liquidando Ganancias 2014 5.2. Deducciones personales para el ejercicio fiscal 2013... 140 5.2.1. Incremento dispuesto a través del dec. 244/2013 con vigencia a partir del 1/3/2013... 140 5.2.2. Incremento de la deducción especial para la 1 cuota del SAC del 2013... 142 5.2.3. Incremento de las deducciones a partir del 1/9/2013... 142 5.2.4. Deducciones personales para el ejercicio 2014... 149 5.3. Mínimo no imponible... 150 5.4. Cargas de familia... 151 5.5. Deducción especial... 153 5.5.1. Determinación del monto de la deducción especial cuando existen rentas de diversas fuentes... 154 5.6. Reducción de las deducciones personales... 156 5.7. Incremento de las deducciones para el año 2010... 156 CAPÍTULO IV UNA NUEVA Y NECESARIA RECORRIDA POR LA JURISPRUDENCIA Por HÉCTOR MARCELO TESTA 1. Introducción... 163 2. Ganancia mínima presunta... 164 3. Impuesto a las ganancias... 167 3.1. Actividad profesional. Tercera o cuarta?... 167 3.2. Ley antievasión... 169 3.3. Salidas no documentadas... 171 3.4. Préstamos entre parientes... 172 3.5. Pasivos condonados... 173 3.6. Art. 40... 174 3.7. Gratificación por cese laboral... 175 3.8. Concepto de devengado... 176 4. Impuesto sobre los débitos y créditos... 178 5. Conclusiones... 179 Pág. XIII
A.4.) Justificación patrimonial... 206 Pág. XIV Liquidando Ganancias 2014 CAPÍTULO V Impuesto a las Ganancias y Bienes Personales Liquidación Integral de para personas físicas Período 2014 Por PAOLA ELIZABETH DREILING Datos personales y del grupo familiar... 181 Patrimonio al 31/12/2013... 182 Operaciones realizadas durante el período 2014:... 183 Datos adicionales... 188 Coeficiente de actualización a diciembre de 2014... 188 Valor dólar al 31/12/2014 Banco Nación Argentina... 188 Solución propuesta... 190 A) Impuesto a las ganancias... 190 A.1.) Determinación de la base imponible... 190 A.1.1.) Resultado neto de cada categoría... 190 A.1.2.) Resultado neto de las cuatro categorías... 198 A.1.3.) Gastos no deducibles... 198 A.1.4.) Deducciones generales antes de determinar la ganancia neta... 198 A.1.5.) Deducciones generales con topes y límites: donaciones, cuota médico asistencial y gastos médicos... 199 A.1.6.) Ganancia neta antes de deducciones personales... 199 A.1.7.) Deducciones personales: art. 23 ley 20.628 y sus actualizaciones... 200 A.1.8.) Determinación de la ganancia neta sujeta a impuesto... 202 A.2.) Determinación del impuesto a las ganancias... 202 A.2.1.) Impuesto determinado... 203 A.2.2.) Determinación del impuesto a ingresar... 203 A.2.3.) Cálculo para el cómputo de pagos a cuenta en el exterior... 204 A.3.) Patrimonio al cierre... 205
Liquidando Ganancias 2014 Matrimonio igualitario... 206 B) Impuesto sobre los bienes personales... 207 Datos adicionales... 208 Coeficiente de actualización a diciembre de 2014... 208 Valor dólar al 31/12/2014 Banco Nación Argentina... 208 Ganancia Mínima Presunta... 215 Persona física empleada en relación de dependencia... 215 CAPÍTULO VI ALGUNAS CUESTIONES PRÁCTICAS A CONSIDERAR EN LA UTILIZACIÓN DEL APLICATIVO VIGENTE DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y SOBRE LOS BIENES PERSONALES PARA EL PERÍODO FISCAL 2014 Por VALERIA GALLARDO y MÓNICA A. MAJCHRZAK 1. Introducción... 217 2. Modificaciones introducidas por la version 15 del aplicativo... 218 3. Usuarios del aplicativo... 220 4. Características del aplicativo... 220 5. Planteo del caso práctico. Uso del aplicativo... 223 Datos... 223 Ingresos y gastos por locación de inmueble... 223 Ingresos por honorarios como directora... 224 Ingresos provenientes de su actividad como docente... 224 Ingresos y gastos relacionados con la actividad profesional... 224 Aportes jubilatorios... 224 Medicina Prepaga... 224 Empleada doméstica... 225 Patrimonio al 31/12/2013 y 31/12/2014... 225 Impuesto sobre los Bienes Personales... 229 Ganancias Personas Físicas... 230 Pág. XV
Liquidando Ganancias 2014 Respecto del Impuesto sobre los Bienes Personales... 234 Respecto del Impuesto a las Ganancias... 235 6. Contribuyentes que además perciban sueldos en relación de dependencia o jubilaciones... 250 CAPÍTULO VII Impuesto a las ganancias y a la ganancia mínima presunta Aplicativos a utilizar en las liquidaciones del período fiscal 2014 Por VALERIA GALLARDO y MÓNICA A. MAJCHRZAK 1. Introducción... 253 2. Otras obligaciones a tener en cuenta... 254 3. Aspectos particulares de la presentación del impuesto a las ganancias... 256 Usuarios del aplicativo... 256 Caso práctico... 257 Utilización del aplicativo... 259 a) El Balance para Fines Fiscales... 263 b) La determinación del Resultado Impositivo... 269 c) Resultados atribuibles a los Socios... 273 d) Sujetos y entidades vinculadas, controladas o controlantes... 274 e) Formularios a presentar para Operaciones Internacionales... 274 f) Resultados... 276 g) El pago a cuenta por Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta. 278 4. Aspectos particulares de la presentación del impuesto a la ganancia mínima presunta... 282 Utilización del aplicativo... 283 Anexo Cuit de países extranjeros... 231 Pág. XVI