UNIDAD V DEUDAS CIERTAS Y CONTINGENTES FINANCIACIÓN AJENA Bibliografía: PRIOTTO, Hugo Sistema de Información Contable Básica.- Capítulo IX- Pág. 435 a 445.- FOWLER NEWTON, Enrique: Contabilidad Básica.- Capítulo 7- Pág. 187 a 224.- SASSO y CAMPAÑA REY Las Cuentas y sus análisis PASIVO Un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho o transacción que ya ocurrió: está obligado a entregar activos o prestar servicios a otro ente. La cancelación de la obligación: es ineludible o altamente probable; Cierta deberá efectuarse a una fecha determinada, o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o requerimiento del acreedor. Contingente PASIVO (2) Son las obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al mismo, como fuente de financiación de sus recursos. Integrado por Deudas: obligaciones ciertas determinadas o determinables Deudas ciertas Previsiones: montos estimados que muy probablemente generaran una obligación Deudas contingentes CLASIFICACIÓN DE DEUDAS Con o sin interés Intereses implícitos o explícitos Intereses vencidos o adelantados Con o sin garantía: real (prenda - hipoteca) garantía personal (documentada) Sin garantías (en cuenta corriente) Según la forma de cancelación a cancelar en moneda nacional a cancelar en moneda extranjera a cancelar en especie CLASIFICACIÓN (2) Según su naturaleza Comerciales Financieras Remuneraciones y Cargas Sociales (Unidad 6) Fiscales (Unidad 6) Otras Servicios cobrados por adelantado Anticipos de Clientes Dividendos a Pagar DEUDAS COMERCIALES Son las obligaciones contraídas por financiación de la actividad principal del ente con terceros, excluyendo a las instituciones bancarias. Tienen vinculación con la compra de bienes y servicios que hacen a las actividades específicas del ente. Existe vinculación directa entre la fuente de financiación y su aplicación
MODALIDADES DE COMPRAS FINANCIADAS A corto, mediano o largo plazo Cuenta corriente No documentada Contra entrega de pagaré Documentada Contra entrega de un cheque de pago diferido Documentada Con garantía real Prenda/ Hipoteca C i e r t a s DEUDA COMERCIALES: PARTIDAS REPRESENTATIVAS Exigibles Sin Garantía Con Garantía No exigibles: Provisiones En moneda Nacional: Proveedores Acreedores varios En moneda extranjera: Proveedores del exterior Acreedores del exterior En moneda Nacional: Personal: Obligaciones a pagar- cheques de pago diferido emitidos En moneda Nacional: Real: Acreedores Hipotecarios Acreedores Prendarios DOCUMENTACION RESPALDATORIA COMPRA DE BIENES Nota de pedido Pedidos de cotización Cotizaciones recibidas Orden de compra Remito Nota de recepción FACTURA Notas de crédito (por devoluciones y bonificaciones) COMPRA DE SERVICIOS Nota de pedido Pedidos de cotización Cotizaciones recibidas Orden de compra Documentos en los que constan la conformidad del receptor. Contrato Factura DEUDAS FINANCIERAS Son las tomadas como una fuente de financiación independiente del giro comercial normal del ente, con instituciones bancarias o financieras. En general, existe vinculación (directa o indirecta) entre la fuente de financiación y su aplicación. DEUDA FINANCIERAS- PARTIDAS REPRESENTATIVAS Prestamos Bancarios Acreedores hipotecarios/prendarios Obligaciones a pagar bancarias Prestamos en moneda extranjera Bancos acreedores prendarios Adelanto en cuentas corriente Intereses neg. a devengar/ adelantados DOCUMENTACION RESPALDATORIA Interna del ente relacionada con la obtención de crédito y el calculo de los intereses Elaborada por la entidad financiera vinculada con el otorgamiento del crédito Recibos (por entrega de pagares) Notas de débito (por intereses) Escrituras publicas (hipotecas)
RECONOCIMIENTO OBLIGACIÓN RECONOCIMIENTO (2) Aspectos a considerar SI Debe ser reconocido Cumple las condiciones para ser considerada un PASIVO?? Aspectos a considerar NO NO No se reconocerá contablemente - Importe total a pagar - Costos Financieros no devengados - Impuestos recuperables - Bienes o Serv. adquiridos o Gasto devengado Utilizar cuentas separadas para cada uno COSTOS FINANCIEROS Es el precio que se paga por la espera en la cancelación de: una obligación originada en COMPRAS de bienes y servicios a plazo, o en PRESTAMOS de fondos obtenidos COSTOS FINANCIEROS NO DEVENGADO Aún no se generó el HECHO SUSTANCIAL Cuando se calculan en forma adelantada Se los refleja contablemente mediante una cuenta regularizadora del pasivo hasta su devengamiento DEVENGADO Se ha generado el HECHO SUSTANCIAL Se los refleja contablemente mediante una cuenta de gasto COSTOS FINANCIEROS (3) NO DEVENGADOS Intereses Adelantados INTERESES NEG. ADELANTADOS (-P) INTERESES NEG. A DEVENGAR (-P) Explícitos Implícitos Cuentas representativas Periódicamente se procederá a su devengamiento Impacto patrimonial Incrementa los gastos financieros (intereses negativos, intereses a proveedores, etc.) Incrementa la por disminución de la cuenta regularizadora obligación Intereses Negativos adelantados Intereses Negativos a devengar Débito: importe de intereses incluidos en la operación (en forma adelantada) aún no devengados. Crédito: importe devengado de componentes financieros cada período según el plazo transcurrido. Saldo Deudor: representa el importe de los costos financieros pendientes de devengamiento, porque no se ha cumplido el plazo total acordado para la financiación. Saldada: Cuando se ha cumplido el plazo de financiación pactada para la operación.
COSTOS FINANCIEROS (5) DEVENGADO Intereses vencidos Periódicamente se procederá a su devengamiento Cuentas representativas Impacto patrimonial Incrementa los gastos financieros Incrementa la obligación INTERESES NEG. (G) INTERESES A PROVEED. (G) las mismas cuentas que representan la deuda Determinación de los componentes financieros implícitos Por diferencia precio financiado- precio de contado De no conocerse el precio de contado valor actual de la deuda, utilizando al efecto una tasa de descuento relevante en el mercado para el tipo de bienes o servicios u de que se trate Tasa de descuento Tasa de interés: i Tasa de descuento: d 100 x i 100 + i Deudas a cancelar en Moneda Extranjera Generan dos tipos de resultados: INTERESES Vencidos Adelantados DIFERENCIAS DE CAMBIO Al final de cada período deberemos: ajustar la deuda de acuerdo a la cotización vigente, y devengar los intereses considerando el valor de la deuda ajustado Deudas a cancelar en moneda partidas representativas Proveedores del exterior Acreedores del exterior Obligaciones a pagar en moneda extranjera Préstamos Bancarios en moneda extranjera Obligaciones a Pagar Bancarias en moneda extranjera. Intereses a pagar en moneda extranjera. Intereses negativos a devengar/ adelantados Se debita REFINANCIACION Canje de un pasivo por otro - El pasivo que se reemplaza por el valor contabilizado - Los intereses incluidos en el nuevo pasivo, y aún no devengados Se acredita - El nuevo pasivo por el importe total
DIFERENCIACIÓN ENTRE PROVISIONES Y PREVISIONES PROVISIONES Representan obligaciones ciertas para el ente, no exigibles o no formalizadas PREVISIONES Representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones ciertas para el ente. DEUDAS CONTINGENTES En algunos casos el valor en moneda de un pasivo, debe ser estimado a la fecha de cierre de ejercicio, dado que existe algún grado de incertidumbre. Sin embargo : se sabe que las obligaciones existen Probabilidad la incertidumbre es baja de ocurrencia alta la empresa puede realizar una estimación para calcular razonablemente el monto. DEUDAS CONTINGENTES La medición de una pasivo es contingente cuando depende de que se concreten (o no) uno o más hechos futuros e inciertos a la fecha de la medición y cuya probabilidad de concreción es alta. Reconocimiento Deberían utilizarse cuentas que reflejen la aparición del pasivo: Quebranto estimado para... Previsión para... identificación de una situación Hecho sustancial contingente con una alta probabilidad de originar una obligación cierta Ejemplos de contingencias del PASIVO Por juicios pendientes Se reconocen si Son objetivamente medibles Razonablemente definitivo Documentación respaldatoria: informe del asesor Ejemplos de contingencias del PASIVO (2) Por garantías por defecto de producción Es un pasivo que se cancela en especie Aparecen en empresas donde otorgan garantía
Controles periódicos Devengamiento de Componentes Financieros: Intereses Diferencias de Cambio Conciliaciones con información proveniente de terceros Cotejo saldos de submayores de proveedores con saldos informados por terceros Razonabilidad de Saldos RAZONABILIDAD DE SALDOS Proveedores (Acreedores) Cuenta patrimonial del pasivo Saldo acreedor o saldada Saldo deudor: no deben compensarse los saldos acreedores de algunos proveedores con los deudores de otros proveedores diferentes debe ser cancelado con cargo a la cuenta: ANTICIPO A PROVEEDORES (o Acreedores) HOJA DE CONCILIACIÓN S/Libros Sproveedores SALDO AL CIERRE ZZ YY Diferencias temporales Comprobante de transferencia/boleta de depósito por pagos no computados por el proveedor (-) Errores u omisiones del proveedor (+) / (-) Errores en la registración Facturas contabilizadas de más o de menos (-) / (+) Recibos contabilizados de más o de menos (+) / (-) NC contabilizadas de más o de menos (+) / (-) ND contabilizadas de más o de menos (-) / (+) Omisiones en la registración Facturas no contabilizadas (+) Recibos no contabilizados (-) NC. no contabilizadas (-) ND. no contabilizadas (+) SALDOS IGUALES XX XX CONCLUSIONES 1- Las fuentes de financiación ajena en la contabilidad se representan a través de pasivos. 2- Los pasivos de un ente pueden ser ciertos (exigibles y no exigibles) o contingentes. 3- Los pasivos deben ser reflejados en una cuenta cuya denominación informe sobre: El tipo de acreedor Las principales características de la deuda. 4- Los costos financieros derivados de operaciones a plazo NO integran el costo de los bienes y servicios adquiridos, por lo tanto deben registrarse en forma separada.