LOS PRINCIPALES DESAFÍOS FISCALES DEL Documento N 4: La pesada carga que recae sobre 1 millón de trabajadores autónomos en Argentina Septiembre 2015
CONTENIDOS Claves... 3 Impuesto a las ganancias... 4 Se pueden aumentar los impuestos sin modificar sus alícuotas legales... 9 2
CLAVES Mucho se ha hablado de la situación que afrontan los empleados en relación de dependencia en el impuesto a las ganancias caracterizada por un constante y sostenido incremento en la tasa efectiva que los mismos deben tributar, en el caso de que hayan quedado alcanzados por el impuesto. Sin embargo existen otros trabajadores, los autónomos, que también sufren los efectos del impuesto a las ganancias. Esta categoría abarca a todo trabajador independiente que excede los parámetros establecidos para poder estar incluido en el régimen simplificado y, según los últimos datos disponibles ascienden a más de un millón de contribuyentes. Los trabajadores independientes se han visto impactados por el aumento de presión tributaria del impuesto a las ganancias en forma aún más importante que los empleados en relación de dependencia, toda vez que los mínimos y deducciones que pueden computar son significativamente inferiores En la actualidad un trabajador independiente comienza a pagar la tasa máxima legal del impuesto (35%) desde valores de ingresos netos mensuales tan bajos como $ 15.472 para un casado con dos hijos y $ 12.592 para el soltero. El notable crecimiento de presión tributaria que han sufrido los trabajadores autónomos a nivel individual, tiene su correlato en los valores de la tasa efectiva promedio del impuesto. La evolución que han registrado las tasas efectivas promedio del impuesto a las ganancias para los trabajadores independientes como consecuencia de la falta o insuficiente actualización de los parámetros de cálculo del impuesto para acompañar el ritmo de crecimiento de los precios, es un claro ejemplo de cómo se pueden aumentar los impuestos sin modificar sus alícuotas legales. En el caso de las personas físicas se ha experimentado en la última década en nuestro país un incremento promedio de presión tributaria del impuesto a las ganancias similar al que hubiera ocurrido si se hubiese duplicado la alícuota legal del tributo. La inequidad tributaria que pone en evidencia el hecho de que la alícuota promedio de un tributo con tasa progresiva haya trepado hasta el 85% del la máxima tasa legal establecida (30% contra 35%), situación muy difícil de encontrar en cualquier sistema tributario de la región o del resto del mundo, implica un gran desafío para el próximo presidente que deberá avanzar hacia niveles de presión tributaria compatibles con el crecimiento del sector privado en un contexto de fuerte déficit fiscal. 3
LA PESADA CARGA QUE RECAE SOBRE 1 MILLÓN DE TRABAJADORES AUTÓNOMOS EN ARGENTINA Impuesto a las ganancias Mucho se ha hablado de la situación que afrontan los empleados en relación de dependencia en el impuesto a las ganancias caracterizada por un constante y sostenido incremento en la tasa efectiva que los mismos deben tributar, en el caso de que hayan quedado alcanzados por el impuesto. Se recuerda que esta situación afecta a todos aquellos que percibían a agosto de 2013 un sueldo de bolsillo superior a los $ 12.300. Sin embargo existen otros trabajadores, los profesionales, pequeños comerciantes, pequeños industriales, etc. que revisten en el régimen general, los normalmente llamados autónomos, que también sufren los efectos del impuesto a las ganancias. Esta categoría abarca a todo trabajador independiente que excede los parámetros establecidos para poder estar incluido en el régimen simplificado y, según los últimos datos disponibles ascienden a más de un millón de contribuyentes. Debe remarcarse que el límite máximo de facturación bruta (es decir sin restar los gastos necesarios para poder llevar adelante la actividad como alquileres, impuestos, compra de insumos, pago de sueldos, etc.) para poder estar incluido en el monotributo es equivalente a $ 33.333. Si bien quienes realizan actividad comercial tienen la posibilidad de incluirse en categorías superiores que permiten elevar ese tope mensual de facturación bruta hasta los $ 50.000, la exigencia de cantidad mínima de empleados, unida a la falta de actualización de los parámetros de venta en los últimos años, las torna inviables ya que el margen bruto que se puede obtener no alcanza para pagar los sueldos y cargas sociales de la planta mínima exigida. Los trabajadores independientes se han visto impactados por el aumento de presión tributaria del impuesto a las ganancias en forma aún más importante que los empleados en relación de dependencia, toda vez que los mínimos y deducciones que pueden computar son significativamente inferiores lo que provoca que: a) Prácticamente todo trabajador independiente queda alcanzado por el impuesto a las ganancias dado que un contribuyente autónomo casado con dos hijos comienza a 4
tributar desde ingresos netos mensuales promedio de $ 5.472 y un soltero desde tan solamente $ 2.592. b) Lo exiguo de los mínimos y deducciones computables provoca que impacte sobre los mismos en forma plena la falta de actualización de los tramos de escala del impuesto a las ganancias. c) En la actualidad un trabajador independiente comienza a pagar la tasa máxima legal del impuesto (35%) desde valores de ingresos netos mensuales tan bajos como $ 15.472 para un casado con dos hijos y $ 12.592 para el soltero. Ya se ha expuesto reiteradamente esta situación a través de la ejemplificación de la obligación impositiva que afrontan trabajadores de diferentes niveles de ingresos. En esta oportunidad se va a mostrar desde otro punto de vista la distorsión generada por el insuficiente ajuste de mínimos y deducciones y, principalmente, por el congelamiento de los tramos de la escala de cálculo del tributo, en un contexto de elevadas tasas anuales de inflación que se traducen significativos porcentajes de incremento nominal de ingresos pero sin que supongan mejora en los ingresos reales. El análisis efectuado se ha realizado a partir de los datos provistos por la Administración Federal de Ingresos Públicos contenidos en el Informe Anual de Recaudación que se encuentra publicado hasta el correspondiente al año 2013. En el informe del año 2013 se encuentran los datos de las declaraciones juradas de ganancias del año 2012 (cuyo vencimiento operó entre abril y mayo de 2013) y en consecuencia se ha debido estimar los valores para 2013 y 2014 en base al siguiente procedimiento: a) Se supone que la cantidad de contribuyentes se ha mantenido estable b) Que los Ingresos totales se han incrementado en un 25% en el año 2013 y en un 30% para el año 2014, en consonancia con la evolución registrada por los precios c) Que la ganancia neta imponible ha sufrido un incremento nominal algo inferior a los ingresos brutos (20% y 25% respectivamente) para contemplar la presión alcista que han experimentado los costos operativos y d) Que los valores de las deducciones computables se han incrementado un 16,67% para el 2013 y en menos del 3% para el 2014 conforme las disposiciones dictadas al respecto por el Gobierno Nacional. La evolución de la cantidad de trabajadores que revisten en la categoría de autónomos contribuyentes del impuesto a las ganancias, y por consiguiente afectados por la mencionada distorsión, se muestra en el siguiente cuadro. 5
IMPUESTO A LAS GANANCIAS TRABAJADORES AUTONOMOS EVOLUCION DE LA CANTIDAD DE CONTRIBUYENTES Presentaciones Presentaciones Presentaciones Variación Año totales con ingresos con Ganancia respecto al gravados Neta Imponible año anterior 1999 882.241 820.022 458.562 2000 880.654 787.423 468.646 2,20% 2001 770.155 673.353 366.786 21,73% 2002 847.251 727.838 430.616 17,40% 2003 883.069 762.797 477.225 10,82% 2004 872.493 747.855 476.102 0,24% 2005 760.222 642.436 464.628 2,41% 2006 797.850 668.353 460.443 0,90% 2007 753.577 662.992 467.073 1,44% 2008 764.823 665.636 457.377 2,08% 2009 846.204 744.963 538.699 17,78% 2010 869.362 778.845 623.760 15,79% 2011 999.149 911.443 715.021 14,63% 2012 1.129.799 1.039.456 859.858 20,26% 2013 sin datos publicados 2014 sin datos publicados Fuente: IARAF Como se advierte el insuficiente (o nulo en algunos años) ajuste de los parámetros de liquidación del impuesto (deducciones personales computables y tramos de escala) ha contribuido decisivamente para que se registre en notable crecimiento de presentaciones con ganancia neta imponible entre 2008 y 2012, período en el que se paso de 665.000 contribuyentes a 1.039.000, lo que supone un crecimiento anual mayor al 15%. Si bien la AFIP no ha publicado los datos para 2013 y 2014, la tendencia debería haberse mantenido dado que en el primer año las deducciones computables registraron un aumento de solo el 16,67% y en el segundo año menos del 3%. 6
Evolución de la cantidad de contribuyentes "autónomos" en el impuesto a las ganancias 1.000.000 900.000 800.000 700.000 600.000 500.000 400.000 300.000 200.000 100.000 0 Fuente: IARAF 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 IMPUESTO A LAS GANANCIAS TRABAJADORES AUTONOMOS EVOLUCION TASA EFECTIVA. En millones de pesos corrientes Ingresos Ganancia Neta Impuesto Tasa Promedio Año Gravados Sujeta a Impuesto Determinado s/ingresos Gravados s/ganancia Neta Sujeta 1999 34.471 10.782 1.655 4,80% 15,35% 2000 31.403 10.626 2.045 6,51% 19,25% 2001 24.924 8.117 1.566 6,28% 19,29% 2002 33.001 12.820 2.759 8,36% 21,52% 2003 43.095 17.139 3.874 8,99% 22,60% 2004 46.698 18.581 4.276 9,16% 23,01% 2005 52.417 21.713 5.135 9,80% 23,65% 2006 60.574 25.607 6.291 10,39% 24,57% 2007 70.423 37.109 9.778 13,88% 26,35% 2008 80.211 40.929 11.015 13,73% 26,91% 2009 101.824 48.769 12.975 12,74% 26,61% 2010 135.607 71.086 19.600 14,45% 27,57% 2011 196.138 93.554 26.352 13,44% 28,17% 2012 258.530 124.133 35.301 13,65% 28,44% 2013 (1) 323.163 148.582 43.364 13,42% 29,19% 2014 (1) 420.111 199.761 59.981 14,28% 30,03% Incremento de la tasa promedio 197,37% 95,62% (1) los datos correspondientes a los años 2013 y 2014 no han sido aún publicados por la AFIP por lo cual se han estimado a partir de los correspondientes al ejercicio 2012 suponiendo incrementos del 20% y 25% respectivamente de la ganancia neta sujeta a impuesto, que la cantidad de contribuyentes no se ha modificado y considerando las actualizaciones dispuestas para los mínimos y deducciones. Fuente: IARAF 7
El notable crecimiento de presión tributaria que han sufrido los trabajadores autónomos a nivel individual, tiene su correlato en los valores de la tasa efectiva promedio del impuesto, que surgen de la información publicada por la AFIP hasta el año 2012 y la estimada para los años 2013 y 2014 y que se resumen en la tabla anterior. La tasa promedio del impuesto se ha calculado desde dos puntos de vista: a) En primer lugar se considera el cociente entre el impuesto determinado y la ganancia neta sujeta a impuesto, es decir una vez descontados de los ingresos los gastos y deducciones computables. b) En segundo término se obtiene la relación entre el impuesto determinado y los ingresos computables antes de considerar gastos y deducciones. A nivel de Ganancia Neta Sujeta a Impuesto se observa que la alícuota efectiva promedio del impuesto ha pasado de aproximadamente el 15% a fines de los años noventa a más del 30% actual, es decir que la misma se ha duplicado, acercándose notablemente a la mayor tasa legal contemplada (35%). Impuesto a las Ganancias Personas Físicas. Evolución de la Tasa Efectiva Promedio en relación a la Ganancia Neta Sujeta a Impuesto 35,0% 30,0% 25,0% 20,0% 15,0% 10,0% 15,3% 19,2% 19,3% 21,5% 22,6% 23,0% 23,6% 24,6% 26,3% 26,9% 26,6% 27,6% 28,2% 28,4% 29,2% 30,0% 5,0% 0,0% 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Fuente: IARAF Si se calcula la tasa efectiva promedio relacionando el impuesto determinado con los ingresos gravados brutos de los contribuyentes (antes de detraer gastos y deducciones computables), la 8
misma muestra un crecimiento aún mayor que refleja, además de la falta de actualización de los tramos de escala, el insuficiente ajuste de las deducciones computables. En este caso el impuesto pasó de representar en promedio el 4,8% de los ingresos brutos gravados totales de los contribuyentes a un 14,3% en la actualidad, lo que significa un aumento de prácticamente el 200%. Impuesto a las Ganancias Personas Físicas. Evolución de la Tasa Efectiva Promedio en relación a los Ingresos Brutos Gravados 16,0% 14,0% 12,0% 10,0% 13,9% 13,7% 12,7% 14,5% 13,4% 13,7% 13,4% 14,3% 8,0% 6,0% 4,0% 2,0% 4,8% 6,5% 6,3% 8,4% 9,0% 9,2% 9,8% 10,4% 0,0% 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Fuente: IARAF Se pueden aumentar los impuestos sin modificar sus alícuotas legales La evolución que han registrado las tasas efectivas promedio del impuesto a las ganancias para los trabajadores independientes (al igual que para los trabajadores dependientes alcanzados por el impuesto) como consecuencia de la falta o insuficiente actualización de los parámetros de cálculo del impuesto (tramos de escala y deducciones computables) para acompañar el ritmo de crecimiento de los precios, es un claro ejemplo de cómo se pueden aumentar los impuestos sin modificar sus alícuotas legales. En el caso de las personas físicas se ha experimentado en la última década en nuestro país un incremento promedio de presión tributaria del impuesto a las ganancias similar al que hubiera ocurrido si se hubiese duplicado la alícuota legal del tributo, con el agravante de que esta mayor 9
alícuota efectiva no es fruto de una decisión pública y visible del poder del estado correspondiente (Congreso de la Nación) sino fruto de la falta de reconocimiento del proceso inflacionario vivido. La inequidad tributaria que pone en evidencia el hecho de que la alícuota promedio de un tributo con tasa progresiva haya trepado hasta el 85% del la máxima tasa legal establecida (30% contra 35%), situación muy difícil de encontrar en cualquier sistema tributario de la región o del resto del mundo, implica al igual que la situación de los trabajadores en relación de dependencia, un gran desafío para el próximo presidente que deberá avanzar hacia niveles de presión tributaria compatibles con el crecimiento del sector privado en un contexto de fuerte déficit fiscal. 10