Comité de Práctica Profesional Boletín Técnico 2008-4 NIF D-3 Beneficios a los empleados Contenido Esta norma tiene por objeto establecer las normas para el reconocimiento contable de los beneficios que la entidad otorga a sus empleados. La NIF D-3 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en julio de 2007 para su publicación en agosto de 2007, estableciendo la entrada en vigor a partir del 1º de enero de 2008. La NIF-D3, define la necesidad de que las empresas reconozcan contablemente los beneficios que otorgan a los empleados, en sus estados financieros, independientemente de que estas contingencias se paguen en el futuro, es necesario reconocer este pasivo anualmente, en la situación financiera de la entidad. La nueva NIF-D3 adecua su estructura para presentarse de acuerdo con tres tipos de beneficios a los empleados. Estos beneficios, así como los cambios mas importantes, se mencionan a continuación: 1. Beneficios Directos a Corto Plazo y largo plazo. Son remuneraciones que se pagan regularmente al empleado durante su relación laboral, tales como sueldos, aportaciones de seguridad social, planes de incentivos, previsión social, PTU causada y diferida, etc. Estas prestaciones se reconocen en el ejercicio en que se devengan y no se requiere de la valuación actuarial de los beneficios 2. Beneficios por Terminación. Son remuneraciones que se pagan al empleado o a sus beneficiarios al término de la relación laboral antes de haber llegado a la edad de jubilación de acuerdo con la ley y los términos del plan de beneficios, tales como indemnizaciones legales por despido, primas de antigüedad por las causas de muerte, invalidez, despido y separación voluntaria antes de la fecha de jubilación, etc. Los beneficios por terminación pueden presentarse por terminación de la relación laboral por causas distintas a la reestructuración y por causas de reestructuración a. Beneficios por causas distintas a reestructuración. La provisión a reconocer debe incluir el monto total neto del valor presente de la obligación por beneficios definidos (OBD) a la fecha del balance general menos el valor razonable de los activos del plan, si los hubiera. El valor presente de la OBD debe incluir varios supuestos y probabilidades
Tanto las ganancias y pérdidas actuariales como el servicio pasado no reconocido, deberán registrarse directamente en los resultados del año. Para aquellas empresas que a la entrada en vigor de esta NIF hubieran aplicado los lineamientos del Boletín D-3 anterior, podrán amortizar estas partidas en línea recta en el plazo menor entre la vida laboral remanente promedio y cinco años, o bien, llevarse a resultados en un solo año. Hasta el 31 de diciembre de 2007 las partidas pendientes de amortizar se amortizaban en el plazo de la vida laboral remanente promedio de los trabajadores b. Beneficios por reestructuración. Se deberá hacer la provisión respectiva por el importe de los beneficios a otorgar, los cuales no incluirán hipótesis actuariales para valuar la obligación. El efecto de esta provisión deberá afectar directamente los resultados del periodo. 3. Beneficios al Retiro Son remuneraciones que se pagan al empleado y/o sus beneficiarios, al alcanzar este empleado la edad de jubilación, tales como planes de pensiones, prima de antigüedad por retiro, otros beneficios posteriores al retiro (Gastos Médicos, Seguro de Vida, etc.) Las ganancias o pérdidas actuariales pueden ser llevadas directamente a resultados conforme se devengan o bien amortizarlas en periodos futuros tomando como base la vida laboral remanente promedio de los empleados que se espera reciban beneficios del plan. Una vez seleccionada la opción, no podrá variarse en años posteriores La introducción de un nuevo plan o las modificaciones que se hicieran al ya implementado originarán variaciones, las cuales deberán ser amortizadas tomando como base la vida laboral remanente promedio de los empleados que se espera reciban beneficios del plan Las partidas pendientes de amortizar que se tuvieran al 1 de enero de 2008 deberán amortizarse conforme a lo siguiente: a. El activo o pasivo de transición pendiente de amortizar se deberá llevar a resultados en línea recta en el plazo menor entre la vida laboral remanente promedio y cinco años b. Las modificaciones al plan deberán ser amortizadas tomando como base la vida laboral remanente promedio de los empleados que se espera reciban beneficios del plan c. Las ganancias o pérdidas actuariales podrán ser amortizadas en base a la vida laboral remanente promedio o bien llevarse en su totalidad a los resultados de 2008. Si la entidad opta por reconocer en resultados las ganancias o pérdidas devengadas a partir del 1 de enero de 2008, podrá amortizar las ganancias o pérdidas devengadas al 31 de diciembre de 2007 en línea recta en un plazo no mayor de 5 años o reconocer directamente en los resultados de 2008 todo el importe, dentro de los otros ingresos y gastos ordinarios Hasta el 31 de diciembre de 2007 las partidas pendientes de amortizar se amortizaban en el plazo de la vida laboral remanente promedio de los trabajadores.
Se establece un nuevo concepto denominado carrera salarial, el cual consiste en incluir dentro de la OBD las supuestas promociones del empleado. El efecto inicial de este concepto deberá amortizarse en un plazo no mayor a 5 años. Adicionalmente, existen los siguientes cambios en relación al Boletín anterior: 1. Se elimina la determinación de la Obligación por Beneficios Actuales (OBA), en consecuencia se eliminó el tratamiento relativo al reconocimiento de un pasivo adicional 2. Se incorpora a esta NIF la participación a los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU). Hasta el 31 de diciembre de 2007 se reconocía la PTU diferida sobre las diferencias temporales que surgían de la conciliación entre la utilidad contable y la fiscal y a partir de 2008, se deberá determinar la PTU diferida calculada con base al método de activos y pasivos, tal y como lo define la NIF D-4 Impuestos a la utilidad y debe presentarse en el balance general como una partida a largo plazo En 2008 se deberá efectuar un cálculo inicial con cifras al 31 de diciembre de 2007, de acuerdo con la nueva metodología y el efecto inicial deberá registrarse en las utilidades acumuladas 3. Las tasas de interés que deberán utilizarse serán nominales y no reales, siempre y cuando exista un entorno no inflacionario de conformidad con lo establecido en la NIF B-10 Puntos que deben de observar las empresas respecto de esta nueva NIF Determinar el plazo de amortización de las partidas pendientes de amortizar Derivado del cambio en el periodo de amortización de las partidas pendientes de amortizar, si se tiene creado un fideicomiso en el cual se estén haciendo aportaciones para el financiamiento de algún plan, deberán ver si el nuevo costo neto del periodo (CNP) y el estudio actuarial que lo soporta reúne los requisitos de deducibilidad que marca la Ley del Impuesto sobre la Renta, de lo contrario se deberá de contar con un segundo estudio elaborado de tal manera que el CNP hubiere sido determinado de acuerdo a las disposiciones fiscales Normas de revelación La información que deberá incluirse en las notas a los estados financieros, adicional a lo que ya se venía presentando, es: La política contable seguida por la compañía para el reconocimiento de las pérdidas y ganancias actuariales, señalando se las amortiza o tomó la opción de reconocerlas directamente en resultados Presentar una conciliación entre los saldos iniciales y finales del valor presente de la OBD y de los activos del plan (AP), señalando entre otros los beneficios pagados, aportaciones efectuadas por los empleados participantes (solo para empresas públicas)
Descripción de los criterios utilizados para determinar la tasa de rendimiento esperado de los AP, rendimiento real de los AP, etc. (solo para empresas públicas) Importe correspondiente al periodo anual actual y a los cuatro periodos anuales precedentes en el valor de la OBD, AP, etc. (solo para empresas públicas) La mejor estimación de la compañía de las aportaciones al plan durante el periodo anual que comience después de la fecha del balance general (solo para empresas públicas) 2008 Castillo Miranda y Compañía, S.C. es miembro de Horwath International Association, una asociación Suiza. Cada firma miembro de Horwath es una entidad legal separada e independiente. Este boletín es elaborado por el Comité de Práctica Profesional de Horwath Castillo Miranda. Horwath Castillo Miranda ha realizado su máximo esfuerzo para asegurar la exactitud y confiabilidad de la información que contienen este boletín técnico; sin embargo, no representa asesoría particular. Dicho boletín debe usarse sólo como referencia, por lo que no asumimos responsabilidad alguna sobre cualquier daño o perjuicio derivado de una interpretación inadecuada al contenido del mismo. Si desea obtener mayor información, por favor contacte al Comité de Práctica Profesional.
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