Sistema Tributario Uruguayo Seminario Santiago de Chile Abril 2009 Cr.. Guillermo Testa Pascale Ministerio de Economía a y Finanzas Reforma Tributaria en Uruguay Vigencia: 01/07/2007 Objetivos buscados: Equidad. Eficiencia. Incentivos a la inversión n productiva. Simplicidad. 1
Esquema del Nuevo Sistema Tributario Impuestos a las Rentas IRAE IRPF IASS IRNR Impuestos al Consumo Impuestos al Capital IVA IMESI IMP. AL PATRIMONIO ITP Principio de la Fuente La reforma mantuvo como criterio jurisdiccional de atribución n de potestad tributaria, el principio de la fuente territorial. El Sistema Tributario solamente grava rentas de fuente uruguaya. Excepción n al principio de la fuente: servicios técnicos prestados desde el exterior. Problemas de doble imposición. 2
Impuesto a las Rentas de las Actividades Empresariales Características: Directo. Global. Anual. Tasa única: 25%. Tributan todas las rentas percibidas por ciertas formas jurídicas. Impuesto a las Rentas de las Actividades Empresariales Características: Unipersonales y sociedades de hecho, tributan solamente las rentas que provienen de la combinación n de capital y trabajo. Exonera la distribución n de dividendos y utilidades y las variaciones patrimoniales de la tenencia de participaciones de capital. 3
Impuesto a las Rentas de las Actividades Empresariales Criterio de lo devengado. Computo de pérdidas p de ejercicios anteriores con antigüedad menor a 5 años. a Condición n para la deducción n de gastos y costos: Gastos necesarios para obtener y conservar la renta debidamente documentados. Contraparte gravada por un impuesto efectivo a la renta. Regla de la proporción n si la contraparte está gravada por una tasa menor. Impuesto a las Rentas de las Actividades Empresariales Sector Agropecuario. Opción n IREAE IMEBA IMEBA (Impuesto a la Enajenación n de Bienes Agropecuarios). El IMEBA es un impuesto directo, sustitutivo de impuesto a la renta agropecuario. Se aplica una tasa, (que varía a para cada producto, entorno del 0,1% al 2,5%) sobre el monto de ventas. Limitación n para realizar la opción. ( Forma jurídica, monto de ventas, hás.. explotadas). 4
Impuesto a las Rentas de las Personas FísicasF Características Personal y directo. Anual. Sistema dual: Categoría a I: Rentas del Capital. Categoría a II: Rentas del Trabajo. Impuesto a las Rentas de las Personas FísicasF Categoría a I Rentas del Capital. Rendimientos del capital- distintas tasas según n tipo de renta (3%,5%, 7% y 12%). Inmobiliario. Mobiliario - Bonos emitidos por el Estado exentos - Acciones al portador exentas Criterio de lo devengado (diferencias de cambio y reajustes de precio en el momento del cobro) 5
Impuesto a las Rentas de las Personas FísicasF Categoría a I Rentas del Capital. Incrementos Patrimoniales (tasa 12%). Enajenación n de bienes corporales e incorporales. Pérdidas se deducen solamente dentro de esta categoría. a. Criterio de realización. Impuesto a las Rentas de las Personas FísicasF Categoría a II Rentas del Trabajo. Tributa las rentas del trabajo dependiente e independiente. Mínimo no imponible. Escala de tasas progresionales (entre el 10% y 25%). Las jubilaciones y pensiones tributan el IASS (Impuesto a las Asistencia a la Seguridad Social). 6
Impuesto a las Rentas de los No Residentes Características Directo. Fuente uruguaya. Definición n de residencia y de establecimiento permanente toma conceptos de la OCDE. Tributan las rentas empresariales, los rendimientos del trabajo, los rendimientos del capital y los incrementos patrimoniales. Tasa general: 12%. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Características: General. Plurifásico sico. No acumulativo. Método de sustracción n sobre base financiera. Impuesto contra Impuesto. 7
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. Grava la circulación n interna de bienes. Grava la prestación n de servicios dentro del territorio nacional. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Tasas: Básica 22%. Mínima 10% ( bienes de la canasta básica b y medicamentos). Tasa 0%. Exportaciones y Bienes agropecuarios en estado natural enajenados por el productor. 8
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Principio de imposición n en país s de destino, se gravan las importaciones y no se aplica el impuesto en las exportaciones. Impuesto Específico Interno Características: Es un impuesto selectivo sobre ciertos bienes de consumo. A vía v a de ejemplo, se gravan combustibles, vehículos, bebidas, cosméticos. 9
Impuesto al Patrimonio Características: Impuesto Directo. Grava los bienes situados en el país. Tasa del 1,5%. Impuesto al Patrimonio Características: Limitación n en la deducción n de pasivos financieros que no provengan del sistema bancario. Exoneraciones más m s relevantes. - Bienes Muebles del Equipo Industrial - Patrimonio afectado a actividades agropecuarias, (salvo para sociedades anónimas nimas con acciones al portador). 10
RECAUDACIÓN N DE LA D.G.I. Importancia Relativa de los distintos impuestos I.V.A. 57% IMESI 12% IMP. RENTA. EMPRESARIAL 12% RECAUDACIÓN N DE LA D.G.I. Valores en millones de pesos a precios corrientes Año Rec. bruta PIB Rec. sobre PIB 2003 51.726 339.792 15,2% 2004 66.385 392.850 16,9% 2005 75.435 425.018 17,7% 2006 86.806 482.016 18,0% 2007 100.717 569.261 17,7% 2008 122.505 674.278 18,2% 11
800.000 20,0% 700.000 17,7% 18,0% 17,7% 18,2% 18,0% 16,9% 16,0% 600.000 500.000 14,2% 13,5% 13,5% 14,1% 14,2% 15,2% 14,0% 12,0% 400.000 10,0% 300.000 8,0% 6,0% 200.000 4,0% 100.000 2,0% 0 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Recaudación bruta PIB Recaudación sobre PIB 0,0% 12